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1、建造施工业特殊业务的处理培训资料1挂靠经营双方的处理2跨地区经营的处理3兼营业务的处理4混合销售的处理5差额征税的处理6甲供材方式的处理7总包、分包、转包的处理8清包工与简易计税的处理第一篇：挂靠经营双方的处理建筑业中所称挂靠经营，指一个建筑施工企业同意他人在一定期间内使用自己企业名义对外承接工程的行为。（没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义，低资质的施工企业借用高资质的建筑施工企业名义，去投标并签订建设工程施工合同。目前，建筑业的挂靠已经成为行业的普遍现象。司法解释第二条规定：“建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应予支持。”即所
2、谓的“无效按有效结”。但是工程挂靠经营是建筑法明确禁止的建设行为！一、营业税下挂靠经营模式甲方（发包方）建筑企业（承包方）挂靠方（施工方）供应商传统的挂靠经营模式完全以挂靠方（包工头个人、低资质企业）为核心，建筑企业向挂靠方按合同金额收取固定比例的挂靠费用，基本不参与项目部的经济业务管理。比如,挂靠人与建筑企业双方谈定的项目挂靠费为合同金额的5肌建筑企业从业主单位收到多少款，就向业主单位开多少票，然后建筑企营改增后挂靠费应足额收取，应对税负风险营改增之前，被挂靠方在收到业主的项目款项后，将管理费与营业税及其附加一并扣留后，扣留比例通常为3.41%营改增之后，被挂靠人在从业主收到相应款项后，足额
3、扣留管理费（假设2%）、增值税（11%）及其附加，则需扣留13%的收款金额（目前已经很多特级、一级建筑企业对下面挂靠单位（或者个人）明确了这样的要求）。在被挂靠方提供了进项发票后，再扣减相应的税款。【案例】：由乙企业实际运作的A工程项目挂靠在甲建筑企业名下，双方商定挂靠管理费为合同金额的2%,根据收款进度同比例支付，A项目选择的是税率为11%的通常计税方式。甲企业在收到项目进度款100O万之后，甲企业需要向业主方开据11%的增值税专用发票，则产生110万销项税。1、假如乙企业没有提供该项目的进项发票，则甲企业需要全额扣留1000*11%+1000*2%=120万的款项。2、假如乙企业提供了增值
4、税率为17%的材料发票500万，则能够抵扣税款为（500（1+17%）*17%=72.65万，则甲企业扣留120万-72.6575=47.35万。这种方式最大限度的减少被挂靠企业的税负风险，促进挂靠企业尽快获得能够抵扣的进项增值税专用发票。二、挂靠经营的纳税人关于挂靠的纳税主体，营业税改征增值税试点实施办法规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（下列统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（下列统称发包人）名义对外经营并由发包人承担有关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。注意：看以谁的名义经营，就以谁作为纳税主体。按照法律责任归属不一致
5、将挂靠经营分为由挂靠人承担与由被挂靠人承担两种，第一种情形：挂靠人承担法律责任。这种情况下，以挂靠人为纳税人,因此挂靠人在提供服务时应当开具发票与确认收入，而被挂靠人收取的款项属于代收性质，因此被挂靠人在收款时不确认收入。在双方结算时，被挂靠人按约定比例扣除的款项能够视作为挂靠人提供代收款项服务的对价，或者出借有关资质与特许经营权的对价，向挂靠人开具“代理服务”或者“特许经营权使用费”的发票，适用税率均为6%。第二种情形：被挂靠人承担法律责任。按照实施办法第2条的规定，假如挂靠人以被挂靠人的名义对外经营且由被挂靠人承担法律责任，则以被挂靠人为纳税人，发生交易时由被挂靠人开具发票与确认收入。挂靠
6、人只是代被挂靠人联系客户、洽谈业务与提供服务，行为后果归属于被挂靠人，这种情况下双方构成了事实上的代理关系。因此被挂靠人向挂靠人支付费用时，应由挂靠人向被挂靠人开具“代理服务”发票三、挂靠经营的账务处理【案例】云海施工队与南方建筑公司签订挂靠协议，以南方建筑公司名义对外经营并由南方建筑公司承担相应法律责任，建筑工程总造价IllO万（含税）材料设备等费用开支468万元（含税）,人工开支300万元，分包Ill万元（含税）共收取挂靠管理费106万元（1）建筑公司的财税处理根据税法规定，以南方建筑公司为增值税纳税人，缴纳增值税。建筑公司要想抵扣进项税额，材料设备等费用开支的增值税专用发票务必开给南方建
7、筑公司，上述材料设备等款项也务必由南方建筑公司支付O收到1110万元工程款，开具增值税发票不含税金额=1110万/（1+11%）=10不万元增值税销项税额=100O义11%=110万元借：银行存款IllO贷：其他应付款-施工队100O应交税费-应交增值税（销项）no2) 取得材料设备等增值税专用发票468万元，由建筑公司向供应商支付货款不含税金额=468/（1+17%）=400增值税进项税=400X17%=68借：其他应付款-施工队400应交税费-应交增值税（进项税额）68贷：银行存款4683) 取得分包商开来的增值税专用发票Hl万，分包款也由建筑公司直接支付给分包商借：其他应付款-施工队10
8、0应交税费-应交增值税(进项税额)11贷：银行存款Ill4) 收取挂靠费用106万，冲平其他应付款科目，扣下挂靠费后,将余款394万元支付给施工队借：其他应付款-施工队500贷：银行存款394其他业务收入106(税总纳便函(2016)71号)规定：发包人向承包人收取的管理费用或者挂靠费，属于同一纳税人的内部行为，不征增值税。(2)施工队的财税处理施工队取得的394万元确认为收入，人工费300万确认为成本费用，利润为94万。备注：挂靠行为中的注意细节营改增后，工程价款分离，建筑公司的税负直同意进项发票的影响，因此，建筑公司务必把握住挂靠中的主动权，或者者约定在实际缴纳的增值税之外，再收取挂靠费用
9、。不然，建筑公司容易在竞争中吃亏。建筑公司不能再像营业税时代扣下挂靠费后将工程款全部付给施工队，其中有进项税额的支出，要直接付款给开票方。做到两点其一、建筑公司务必实行统一的集中采购建筑材料与统一的采购合同,以便防止虚假采购行为的发生，从而规避虚开增值税发票的行为其二、建筑企业务必实行集中统一的财务收入结算制度，建筑企业依照采购合同统一付款给供应商。四、营改增后，传统挂靠模式会给企业带来很大的涉税风险。2016年5月1日，建筑业营业税正式改征增值税，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）规定，通常计税方式下，建筑企业项目的纳税金额二销项税额-进项税额，销项税额二销
10、售金额X11%,销项税额是建筑企业向业主方开具的发票，这是建筑企业能够根据实际收款情况来操纵的，销项风险较小。真正的风险来自于进项，能够抵扣的进项税额多少取决于两点：D能否取得足额的材料等进项发票？2）取得的进项发票是否满足“合同流”、“物资流”、“资金流”、“发票流”的四流合一？否则，就是虚开的增值税专用发票，不但不能抵扣，反而是犯罪！根据中华人民共与国刑法第二百零五条的规定：虚开增值税专用发票或者者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员与其他直接责任人员，处三年下列有期徒刑或者者拘役；虚开的税款数额较大或者者有其他严重情节的，处三年以上十年下列
11、有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者者无期徒刑。五、建筑企业如何才能习惯“营改增”？避免涉及到虚开增值税发票行为。具体有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。避免增值税专用发票“虚开”，就是要确保挂靠人“开具与实际经营业务情况相符的发票”，如何实现相符？以合同为主线，保证合同、物资、资金、发票的有关信息一致，实现“四流合一”。1）合同：务必以被挂靠单位名义签订，被挂靠方需要对合同进行审核,合同中关键信息要完备，为此，被挂
12、靠单位需要编制统一采购合同模板，规范企业各项目的采购行为；2）资金：资金需要从被挂靠方账户支付给合同中约定的供应商，付款金额要与合同约定的付款一致；3）物资：物资管理是实现四流合一的关键，发货单的材料品种、规格型号、数量、时间要与合同相应信息一致，物资实际耗用量要与项目进度基本保持一致，不管是房建项目、市政项目或者路桥类的项目，都会有一个材料单位耗用量，这个量作为被挂靠企业要做到心中有数,据熟悉这也是税务部门稽查的重要参考根据，主材单位消耗量过大，存在虚开可能性就较大！比如：普通住宅建筑用钢量：50KGm2,假如你的某项目达到了IOoKG/m2,这就不正常，在税务机关稽查之前，被挂靠方一定要内
13、部先查一查该项目的问题。4）发票：根据发货单的物资名称、规格型号、数量，与合同约定的金额，及时向供应商索取增值税专用发票。第二篇跨地区经营（预缴税款）的处理预缴税款增值税的规定纳税人项目计税方法销售额的确定积率跨县预缴通常纳税人清包工甲供工程老项目能够选择简易计税全部价款与价外费用扣除支付的分包款后的余额3%应预缴的税款二(全部价款+价外费用-支付的分包)/(l+3%)3%全部价款与价外费用11%应预缴款二(全部价款+价外费用-支付的分包)/(1+11%)2%能够选择通常计税方法新项目通常计税方法小规模建筑服务简易计税全部价款与价外费用扣除支付的分包款后的余额3%应预缴款二(全部价款+价外费用
14、-支付的分包)/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在B省分别提供了两项建筑服务（适用通常计税方法），2016年5月，项目1当月取得建筑服务收入555万元，支付分包款1555万元（取得增值税专用发票），项目2当月取得建筑服务收入1665万元，支付分包款555万元（取得了增值税专用发票），该建筑公司应如何预缴税款？分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（-1000万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0,且剩下的1000万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2.项目2当月收入1665万元扣除分包款支出55
15、5万元后剩余1110万元，因此，应以IllO万元为计税根据预缴税款。应预缴税款=（1665-555）（1+11%）2%=20（万元）【案例2】承接上比假如公司选择适用简易计税方法分析：该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款：1.项目1由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数（TOOO万元），因此，项目1当月计算的预缴税款为0,且剩下的100O万元可结转下次预缴税款时继续扣除。2.项目2当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余HlO万元，因此，应以IllO万元为计税根据预缴税款。应预缴税款二(1665-555)(1+3%)3%=32.33(万元)【案例
16、3】A省某建筑公司（增值税通常纳税人）2016年8月分别在B省与C省建筑服务（均为非简易计税方法），当月分别取得建筑服务收入（含税）1665万元与2997万元，分别支付分包款555万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为55万元）与777万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为77万元），支付不动产租赁费用Ill万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为H万元），购入建筑材料花费1170万元（取得增值税专用发票上注明的增值税额为170万元）。该建筑公司在9月应如何申报缴纳增值税？分析：该建筑公司在B省与C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款:L就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机
17、关预缴增值税：当期预缴税款二（1665-555）（1+11%）X2%=20（万元）2 .就C省的建筑服务计算预缴增值税：当期预缴税款=（2997-777）（1+11%）X2%=40（万元）3 .分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=（1665+2997）（1+11%）X11%-55-77-1170=149（万元）当期应补税额=149-20-40=89（万元）【案例4】承接上比假如公司选择适用简易计税方法分析：该建筑公司在B省与C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款:1.就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税：当期预缴税款=(1665-55
18、5)(1+3%)*3%=32.33(万元)2 .就C省的建筑服务计算预缴增值税：当期预缴税款=(2997-777)(1+3%)*3%=64.66(万元)3 .分项目预缴后，需要回到机构所在地A省向主管国税机关申报纳税：当期应纳税额=(1665+2997-555-777)(1+3%)X3%=96.99(万元)当期应补税额二96.99-32.33-64.66=0(万元)能够看出，假如纳税人除了这两项建筑服务外不再发生其他增值税应税行为，那么，该纳税人回到机构所在地计算的增值税应纳税额应该为3即所有的增值税款均已在建筑服务发生地实现。预缴税款附加税费的规定财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税
19、有关城市保护建设税与教育费附加政策问题的通知(财税(2016)74号)就纳税人异地预缴增值税涉及的城市保护建设税与教育费附加政策进行如下规定：一、纳税人跨地区提供建筑服务、销售与出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税根据，并按预缴增值税所在地的城市保护建设税适用税率与教育费附加征收率就地计算缴纳城市保护建设税与教育费附加。二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以事实上际缴纳的增值税税额为计税根据，并按机构所在地的城市保护建设税适用税率与教育费附加征收率就地计算缴纳城市保护建设税与教育费附加。企业所得税预缴的规定国税函2010156号三
20、、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或者按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照下列方法进行预缴：（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；【综合案例】南方建筑公司注册地在深圳，公司在外地有三个建筑项目：A项目、B项目与C项目，A项目适用通常计税方法、B与C适用简易计税方法。假如，项目所在地的城建税税率7%,教育费附加3%,地方教育费附加2%3月份发生下列业务I)A项目取得价款及价外费用1200万元，开具发票，支付分包款50
21、0万元，收到发票A项目在乙县预缴税款(1200-500)/(1+11%)X2%=12.61万元预缴增值税时的账务处理：借：应交税费-预缴增值税12.61万贷：银行存款12.61万预缴附加税费的账务处理：借：税金及附加L51万贷：应交税费-城建税0.88万- 教育费附加0.38万- 地方教育费附加0.25万借：应交税费-城建税0.88万- 教育费附加0.38万- 地方教育费附加0.25万贷：银行存款L51万预缴企业所得税的处理(实际经营收入的02%)1200/(1+11%)0.2%=2.16万借：应交税费-应交企业所得税2.16万贷：银行存款2.16万2)B项目取得价款及价外费用600万元，开具
22、发票，支付分包款200万元，收到发票B项目在乙县预缴税费(600-200)/(1+3%)X3%=1L65万元预缴税款时的账务处理：借：应交税费-简易计税IL65贷：银行存款IL65预缴附加税费的账务处理：借：税金及附加L4万贷：应交税费-城建税0.82万- 教育费附加0.35万- 地方教育费附加0.23万借：应交税费-城建税0.82万- 教育费附加0.35万- 地方教育费附加0.23万贷：银行存款L4万预缴企业所得税的处理(实际经营收入的0.2%)(600-200)/(l+3%)0.2%=0.78万借：应交税费-应交企业所得税0.78万贷：银行存款0.78万3）C项目取得价款及价外费用400万
23、元，开具发票，支付分包款500万元，收到发票C项目取得的全部价款与价外费用扣除支付的分包款的余额为TOO万，应当结转下期预缴税款时扣除，不能与AB项目合并计算南方建筑公司应在项目所在分项目预缴税款，回机构所在地申报纳税（1）若南方建筑公司申报应纳增值税为20万元，则应补缴税款=20-12.61-11.65=-4.26（万元）为负数,4.26万元结转下期继续扣除；预缴的增值税附加通常不可能退也不能结转以后抵扣。借：应交税费-未交增值税4.26贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）4.26（2）若南方建筑公司当月在甲县申报应纳增值税为30万，则应补缴税款=30-12.61-11.65=5.73
24、万元借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）5.73贷：应交税费-未交增值税5.73补交附加税借：税金及附加0.68万贷：应交税费-城建税0.40万- 教育费附加0.17万- 地方教育费附加0.11万借：应交税费-城建税0.40万- 教育费附加0.17万- 地方教育费附加0.11万贷：银行存款0.68万跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交下列资料：（一）增值税预缴税款表；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。注意事项：（1）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主
25、管国税机关预缴的增值税税款，能够在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的,结转下期继续抵减。（2）以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款与价外费用申请代开增值税发票。（4）对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不一致县（市、区）与项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款与预缴税款的完税凭证号码等有关内容，留存备查。第三篇兼营业务的处理【营改增试点实施办法】第三十九条规定：纳税人兼营销售货物
26、，劳务，服务，无形资产或者者不动产，适用不一致税率或者者征收率的,应当分别核算适用不一致税率或者者征收率的销售额，未分别核算的,从高适用税率计税。【案例】南方建筑工程公司为客户提供建筑工程服务，收取工程款IL1万，另外收取销售材料费11700,款项已收。账务处理：借：银行存款122700贷：主营业务收入-建筑工程收入100000-材料销售收入10000应交税费-应交增值税（销项）12700【案例】南方建筑公司2月份取得收入情况如下：提供建筑工程项目取得收入Ill万提供货物运输业务收入Ill万，货物运输代理服务收入21.2万，仓储服务收入42.4万，经营性租赁车辆收入11.7万,上述收入均为含税
27、收入，款项通过银行存款结算该企业若分别核算销售额，则应税服务销售额分别按不一致税率计税;建筑工程项目收入二111/(1+11%)=Ioo万货物运输业务收入=II1/(l+11%)=IoO万货物运输代理服务收入=21.2/(1+6%)=20万元仓储服务收入=42.4/(1+6%)=40万经营性租赁车辆收入=IL7(l+17%)=10万元应交增值税=IoOll%+10011%+606%+1017%=27.3万元借：银行存款297.3贷：主营业务收入-建筑工程服务100- 货物运输服务100- 物流辅助服务60- 经营租赁服务10应交税费-应交增值税(销项)27.3该企业若未分别核算，则从高计税应税
28、服务销售额=(111+111+21.2+42.4+11.7)/(1+17%)=254.10（万元）应交增值税=254.10X17%=43.20（万元）借：银行存款297贷：主营业务收入254.10应交税费-应交增值税（销项）43.2兼营免税、减税项目的增值税处理纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税的销售额；未分别核算的销售额，不得免税、减税。适用通常计税方法的纳税人，兼营简易计税方法的计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额二当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/
29、当期全部销售额【案例】南方建筑工程公司从事建筑工程服务，公司分别有两个项目，一个使用通常计税方法，一个使用简易计税方法。通常计税方法取得的收入为Ill万,简易计税方法取得收入为10.3万。当期无法划分的进项税额为8万。不得抵扣的进项税额=8X10/（100+10）1=0.7375简易计税项目的不得抵扣的进项税为0.73万通常计税项目同意抵扣的进项税额为8-0.73=7.27万第四篇混合销售业务的处理混合销收入是指，纳税人因同时涉及货物又涉及服务的销售行为产生的收入。混合销售的推断标准：1 .销售行为务必是一项行为2 .该项行为务必既涉及服务又涉及货物。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增
30、值税试点的通知财税(2016)36号：营业税改征增值税试点实施办法第四十条一项销售行为假如既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者者零售的单位与个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位与个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【案例】某门窗厂生产门窗，并承接门窗安装工程。为增值税通常纳税人。2017年2月，与南方建筑工程公司签订门窗分包合同，承建门窗安装工程100万，其中80万是货物金额，20万是安装人工费用。2月份门窗厂发生混合销售，按货物缴纳增值税，增值税=IoO/（1+17%）*17%=14.53万元借：银行存款贷：主营业务收入85.47应交
31、税费-应交增值税（销项）14.532017年3月5号与南方建筑工程公司签订门窗销售合同80万，3月20号与南方建筑工程公司签订门窗安装工程20万。门窗公司3月5号账务处理如下借：银行存款80贷：主营业务收入68.38应交税费-应交增值税（销项）1L623月20号账务处理如下借：银行存款20贷：主营业务收入18.02应交税费-应交增值税（销项）1.98如何面对营改增后的建筑业混合销售行为一、单独成立安装公司；二、单独签订供货合同与安装合同、规避混合俏售;三、取消混合销售概念；四、选择简易计税办法第五篇差额征税的账务处理:什么是差额征税?是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额
32、征税的政策规定，以取得的全部价款与价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。建筑业涉及的差额征税的情况项目内容简易计税方法（1）建筑业通常纳税人提供清包工、甲供材、老项目能够选择简易计税与小规模纳税人以取得的全部价款与价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（2）提供劳务派遣服务，能够选择差额纳税，以取得的全部价款与价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利与为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额（3）纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。安全保护服务，是指提供保护人身安全与财产安全，保护社会治安等的业务活动。包含场所住宅保
33、安、特种保安、安全系统监控与其他安保服务。差额预缴，全额申报通常纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，不管适用通常计税方法还是选择适用简易计税方法计税，在建筑服务发生地，应以取得的全部价款与价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照规定预征率预缴税款。预缴时按照差额计税，但在机构所在地正式纳税申报时，以取得的全部价款与价外费用为销售额，按照规定计算缴纳增值税。账务处理根据财会（2016）22号文的规定，除金融商品转让业务以外，差额计税的账务处理程序有两种：简易计税方法计税的，通过应交税费一简易计税明细科目核算；通常计税方法计税的，通过应交税费一应交增值税（销项税额抵减）专栏核算。根据前文的分析，提供建
34、筑服务只有简易计税方法计税才是差额计税，因此建筑业企业无需使用销项税额抵减这个专栏，只用应交税费一简易计税这一个明细科目即可。【案例】南方建筑公司为通常纳税人，其所属甲工程项目为2016年4月30日之前开工的老项目，项目所在地与其机构所在地在同一县。南方建筑公司对甲项目选用简易计税方法计税，已履行简易计税方法计税备案。A公司将该项目的劳务作业发包给云海劳务公司。1、2016年11月18日，南方建筑公司自业主收款1030万元，并向其开具增值税普通发票，金额100O万元，税额30万元。借：银行存款1030万元贷：工程结算100O万元应交税费一简易计税30万元2、2016年11月28日，南方公司向云
35、海劳务公司支付劳务款103万元，取得对方开具的增值税普通发票，金额100万元，税额3万元。借：工程施工一合同成本（劳务分包）100万元应交税费一简易计税3万元贷：银行存款103万元如今解决了两个问题：一是差额扣减的部分以不含税口径进入成本费用，表达了价税分离；二是应交税费一简易计税明细科目的贷方余额，反映的是差额后的应纳税额。3、2016年12月15日，月末，南方建筑公司计算本期简易计税应纳税额为：(1030-103)L03X3%=27万元。借：应交税费一简易计税27万元贷：银行存款27万元差额征税发票的开具：【国家税务总局公告2016年第23号】按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且
36、不得全额开具增值税发票的，纳税人自行开具或者者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额与扣除额，系统自动计算税额与不含税金额，备注自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。【差额开票的抵扣】关于差额开票的问题，甲方无需担心，乙建筑公司能够选择差额征税，与甲方的抵扣无关，即乙建筑公司虽差额征税,但是能够全额开票。比如，乙公司收取2000万元的工程款，选择简易计税，支付分包款100O万元同时取得分包发票，则乙公司应纳增值税额=(2000-1000)/(1+3%)X3%=29.13万元。开具增值税专用发票2OOo万元，增值税额为2000/(1+3%)X3
37、%=58.25万元，不含税金额为2000-58.25=1941.75万。注意：这里尽管甲公司计征增值税为29.13万元，但是甲企业能够抵扣58.25万元，即我们通常所说的差额征税，全额抵扣。备注：劳务派遣方式差额征税已在第五章阐述。注意劳务派遣公司另外收取的服务费，不能按差额征税。第六篇甲供材的税务处理甲供材就是甲方提供材料。(有关账务处理已在第五章叙述)建造合同中甲供材选择通常计税还是简易计税更省税？推导二种方法交增值税公式通常计税方式下简易计税下平衡点应缴增值税二销项税额-进项税额=A(1+0.11)X0.11一建筑企业采购材料物质的进项税应缴增值税二合同金额/L030.03=A+(1+0
38、.03)通常计税二简易计税交纳增值9.91%XA一建筑企业采购材料物质的进项税额=0O291A额=0.0991XA一建筑企业采购材料物质的进项税额0.03=0.0291XA建筑企业采购材料物质的进项税额二(0.0991-0.0291)XA建筑企业采购材料物质的进项税额=007A通过公式推导可知：建筑企业采购材料物质的进项税额7%义A选择通常计税建筑企业采购材料物质的进项税额7%XA选择简易计税建造合同中甲供材选择通常计税还是简易计税更省税？【案例】南方建筑公司3月份承建新宇公司粮库一座，合同造价Ill万，其中合同中材料进项税额为8.8万，同月与西西可里公司签订建造冷库一座，合同造价也是In万，
39、其中合同中材料进项税额为5.5万.问：新宇公司与西西可里公司选择简易征收方式还是通常计税方式，企业交纳增值税为多少？两份合同共同临界点进项税均为7%XIll万=7.77万新宇进项税额7.77万选择通常计税西西可里公司7.77万选择简易计税一起来验证一下选择通常计税方法：新宇公司粮库合同交纳增值税二111万XO.0991-8.8万二2.2万西西可里公司冷库合同交纳增值税=Ill万H万义0.0991-5.5万二5.5万选择简易计税方法：新宇公司粮库合同交纳增值税=Ill万X0.0291=3.23万西西可里公司冷库合同交纳增值税=Ill万义0.0291=3.23万解答：新宇选择粮库合同通常计税方式，
40、西西可里公司选择简易计税方式通过上述熟悉了进项税额对选择计税方法的判定下面我们再看建筑行业常见合同项目的选择。一、建筑企业采购材料物质的进项税额二建筑企业采购材料物质价税合计X17%(1+17%)X(占比)+建筑企业采购材料物质价税合计X3%(1+3%)X(占比)=7%A因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键!二、建筑安装企业由于通常情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的适用税率通常均是17%,因此，推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计(1+17%)17%=7%A由此计算出临
41、界点：建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%XA结论：机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%义甲供材合同中约定的工程价税合计具体是：建筑企业采购材料物质价税合计48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择通常计税方法有利建筑企业采购材料物质价税合计V48.18%甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利【案例1建筑企业采购材料物质价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择通常计税方法的分析南方建筑公司承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为100O万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元
42、；安装部分40O万元。南方建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给西里云海安装公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票)通常计税方式下的应缴增值税为：应缴增值税=(1000-200)(1+11%)11%-(600-200)(1+17%)17%+100(1+11%)11%=79.28-(58.12+9.91)=11.25(万元)简易计税下的应缴增值税为：应缴增值税=(1000-200-100)3%(1+3%)=20.38(万元)因此，建筑企业采购材料物质价税合计40048.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计800万元=385.44万元，选择通常计税方法计算增值税，比选择简易计税
43、方法计算增值税更省9.13万元增值税(20.38-11.25)O【案例2】建筑企业采购材料物质价税合计V48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析南方建筑公司承建一个钢结构工程项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为500万元；安装部分400万元。南方建筑公司将其中100万元的机电安装工作分包给西里云海安装公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票)通常计税方式下的应缴增值税为:应缴增值税=(1000-500)(1+11%)11%-(600-500)(1+17%)17%+100(1+11%)11%=49.55-(14.53+
44、9.91)=25.11(万元)简易计税下的应缴增值税为：应缴增值税=(1000-500-100)(1+3%)X3%=1L65万元)因此，当建筑企业采购材料物质价税合计100万元V48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元。选择简易计税方法计算增值税，比选择通常计税方法计算增值税更省13.46万元增值税。(3)从事房屋建筑工程、路桥工程、水利工程、管道工程与装修工程的建筑企业，建筑公司自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖与混泥土抵扣3%,70%左右的钢筋建筑材料抵扣17%o因此，推导出临界点：建筑企业采购材料物质的进项税额二建筑企业采购材料物质价税合计/(1+17%)X17%
45、X70%+建筑企业采购材料物质价税合计X3%(l+3%)30%=7%A由此计算出来临界点建筑企业采购材料物质价税合计二7L86%XA结论：建筑企业采购材料物质价税合计71.86%甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择通常计税方法有利建筑企业采购材料物质价税合计V71.86%甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利建筑企业“甲供材”涉税风险操纵的合同签订技巧(1)当机电安装、钢结构安装的建筑企业选择通常计税方法计算增值税时，务必要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计48.18%“甲供材”合同中约定的工程价税合计。否则选择简易计税办法。(2)当从事房建工程、路桥工程、水利
46、工程、管道工程与装修工程的建筑企业选择通常计税方法计算增值税时，务必要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计71.86%“甲供材”合同中约定的工程价税合计。否则选择简易计税办法。(3)建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！(4)与业主签订甲供材合同的情况下，假如工程报价含税报价，建筑企业选择简易计税办法计算增值税。务必在合同中注明按照3%向业主开具3%的增值税发票。(4)与业主签订甲供材合同的情况下，假如工程报价是含税报价，而且业主强烈要求在合同中务必注明建筑企业务必选择通常计税办法计算增值税，按照11%向业主开具11%的增值税发票。则建筑企业一定要争取业主买的材料在整个工程所用的材料中所占的比重很低。第七篇：工程分包的账务处理分包根据我国建筑法、合同法、建设工程质量管理条例等法律性规定，分包是承包人承包工程后，将其承包范围内的部分工程交由第三人完成的行为。分包是法律同意的行为。1.1分包从内容上分为专业工程分包与劳务分包；专业工程分包与劳务分包两种分包形式都需要具有相应资质且务必在资质等级许可范
