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1、第一节 长期负债,一、长期借款设置“本金”和“利息调整”“应计利息”（一次还本付息）明细科目。核算方法与债券类似。P181例11-1二、应付债券（一）科目设置1、“应付债券”债券面值 利息调整 应计利息2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息,（二）会计处理1、发行债券时：借：银行存款 应付债券-利息调整（折价）贷：应付债券-面值 应付债券-利息调整（溢价）,2、债券发行后至债券到期之间原则：采用实际利率法摊销利息调整。(1)应付利息（应计利息）=债券面值票面利率(2)各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值实际利率(3)利息调整摊销额=应付（计）利息-利息费用,借：财务费用在
2、建工程（实际利息）应付债券-利息调整（溢价）贷：应付利息应付债券-应计利息 应付债券-利息调整（折价）(2003)企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（）,3、债券到期偿还借：银行存款 贷：应付债券债券面值 应计利息分期付息的，冲减“应付利息”。例题：教材P183例11-2.,三、可转换公司债券（一）发行时：应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积其他资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现(公允价值），确定负债成份的初始确认金额
3、，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,借：银行存款 贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）其中，“资本公积”的金额为债券的发行价格与债券公允价值之间的差额，即权益成分的公允价值。,(2010)下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。A将负债成份确认为应付债券B将权益成份确认为资本公积C按债券面值计量负债成份初始确认金额D按公允价值计量负债成份初始确认金额,（二）转换日：关键：计算转
4、换的股份！应付债券按账面价值注销，不确认损益。借：应付债券可转换公司债券（债券面值）（应计利息）借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：股本（转换的股票面值）资本公积资本溢价注：需同时将原其他资本公积转入资本溢价。例题：教材P185例11-3。,2007年计算题,甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采
5、用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。,2007年计算题,要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利
6、息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）,四、长期应付款,内容：应付融资租入固定资产租赁款、具有融资性质的延期付款购买资产1.租赁的分类原则：租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移。具体5标准：P186（2009）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（2010)下列各项中，属于融资租赁标准的有（）A租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D承租人有购买租赁资产的选择权，购价预
7、计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,2、融资租赁的处理：固定资产入账（最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值二者孰低，再加上租入固定资产发生的直接相关费用）；未确认融资费用摊销（按照实际利率法摊销）；履约成本；或有租金；届满（退回或者低价购入）P189例11-4,(2007)甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。A93 B95 C100 D102,一、借款费用的概念1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销3、辅助费用 4、因
8、外币借款而发生的汇兑差额注意：股票发行费与债券发行费！,第二节 借款费用,二、借款费用的确认,（一）借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1 年及1年以上）的购建或者生产才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（二）借款费用资本化的借款范围,（三）借款费用的资本化期间 1开始条件（1）资产支出已经发生：支付现金、转移非现金资产、承担带息债务等。（2）借
9、款费用已经发生：（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 2暂停条件：非正常中断三个月以上。3停止条件：固定资产达到预定可使用状态,(2007)下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化,(2008)2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达
10、到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。A.2007年11月12日 B.2007年11月28日C.2007年12月1日 D.2007年12月12日,(2010)2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）A、6月30日
11、B、7月31日C、8月5日D、8月31日（11）在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周围困难导致的中断,（11）2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（
12、）。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日,三、借款费用资本化金额的确定（一）利息费用 1、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。(2007)在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（）,例：企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元.期
13、限1年，贷款利率12%，银行存款利率6%。同日购买工程物资20万元并动工。1月15日又发生支出30万元.计算1月份应当资本化的借款利息。1月份专门借款全部应付利息=100*1%=11月份专门借款存款利息=80*15/30*0.5%+50*15/30*0.5%=0.3251月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675,2、一般借款企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率所占用一般
14、借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,假设在上例中，2月10日企业又支付了60万元的工程款，2月20日支付了30万元.一般借款年利率为8%。计算2月份资本化利息金额。1、专门借款利息资本化金额：（略）2、一般借款利息费用资本化金额：=10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12=A,2月份一般借款资本化的利息金额=10*20/30*8%/12+30*10/30*8%/12=（10*20/30+30*10/30）*8%/12 累计支出加权平均数 资本化率 利息费用资本化金
15、额 累计支出加权平均数 资本化率假定3月15日又支出20万，则3月份资本化利息？综合例题：教材P200例11-17，P201例11-18.,(2007)2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（）万元。,（2009计算题）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经
16、研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元
17、。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。,要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）,（二）辅助费用原则：为使固定资产达到预定可使用或可销售状态之前的辅助费用原则上应全部资本化（计入在建工程）。但如果金额较小，也可以直接计入当期损益。(2007)企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（）（三）汇兑差额原则：凡是资本化期间的外币专门借款所产生的汇兑差额全部资本化。资本化金额计入或冲减在建工程成本。（2009）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。P205例11-19,
