项目七财务成果岗位核算.ppt

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1、项目七 财务成果岗位核算,【知识学习目标】要求学生了解财务成果岗位的核算任务；掌握财务成果岗位的核算流程；掌握收入业务、营业成本及期间费用业务和所得税、利润、利润分配业务的计算和核算。【能力培养目标】能进行企业收入、营业成本、期间费用、利润、利润分配业务的核算，会计算所得税费用、主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额、净利润和应分配的利润；能编制收入、营业成本、期间费用、利润、利润分配业务和应交所得税等相关原始凭证、记账凭证；能根据有关资料登记有关总账、明细账簿。【教学重点】收入业务、营业成本及期间费用业务和所得税、利润、利润分配业务的核算。【教学难点】所得税的计算。,任务一 财务成果

2、岗位的核算任务和业务流程,学习情景1：财务成果岗位核算任务1.认真贯彻执行企业会计制度和国家各项财经法规和企业各项财务规章制度。2.编制收入、利润计划，会同有关部门拟定企业利润管理与核算的实施办法。3.做好收入制证前各项票据的核对工作，负责销售发票的审核盖章和发货通知单的审核盖章，并建立发货通知单备查簿，发现问题及时处理。,4.会同有关部门定期对产成品进行盘点清查。每月末和成品库进行对账一次，发现问题查明原因提出处理意见报企业领导批准，及时进行账务处理，确保账实相符。5.按照会计基础工作规范要求，负责登记产品销售收入、其他业务收入、其他业务成本、主营业务成本、主营业务税金及附加等明细账和核算。

3、6.按月进行产品销售收入、产品销售成本升降原因分析，及时向企业有关领导提出建议和措施。,7.办理销售款项结算业务，负责增值税专用发票票据认证工作并按月装订成册备查；普通发票的购领申报核销工作。8.核算各种管理费用、财务费用、销售费用。9.领导交办的其他与利润核算有关的管理工作。,学习情景2：财务成果岗位的核算业务流程,任务二、营业收入的确认与核算,学习情景1：商品销售收入的确认与核算一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.

4、相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（二）销售商品收入的计量,1.销售商品收入的计量原则（1）销售有合同或者协议的，按合同或者协议金额确定入账的价值；（2）销售无合同或者协议的，按供需双方协议价格或者都能接受的价格确定入账的价值；（3）不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。,2.销售商品收入确认条件的具体应用,（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的

5、，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入,（三）销售商品收入的核算,1.需要设置的账户“主营业务收入”（1）核算内容：核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。（2）账户性质：损益类账户（3）账户结构：贷方登记实际取得的商品销售收入，借方登记月末结转到“本年利润”的收入，月末一般无余额；（4）明细账户设置：应按主营业务的种

6、类设置明细账，进行明细核算。,2.一般商品销售的会计帐务处理,借：应收账款、银行存款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项）【例】A公司于2009年2月10日销售商品一批，价款200万元，增值税税率17，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：【例】2009年2月20日，A公司收到货款及税金。,3.销售退回、现金折扣和销售折让,（1）商品销售的退回。商品销售的退回分为未确认收入的商品销售退回和已确认收入的商品销售退回两种情况。未确认收入的商品销售退回，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回到“库存商品”科目即可；已确认收入的商品销售退回，不论是当期销售还是上期销售的商品，

7、一般冲减当期收入并按当期同类商品成本冲减当期的商品销售成本。,未确认收入的商品销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 已确认收入的商品销售退回 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款,【例】B公司2009年3月20日按销售合同规定，发出需要安装的机器设备一台，价款25万元，开出增值税专用发票一张，4月5日到对方安装时，发现设备存在一定的质量问题，对方退货。【例】S公司2009年4月2日销售冰箱100台，售价1800元/台，增值税率17%，制造成本1200元/台，货款和税金已存银行。因质量问题于5月8日被退回5台，款项已退回，5月冰箱制造成本1300元/台。,（2）现金折扣,

8、现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务减让，应在实际发生时计入财务费用。注意：税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。,销售时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项)如果在10天内收到货款，会计分录如下借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 如果超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下：借：银行存款 贷：应收账款,【例】A公司2009年4月3日销售产品一批，售价5万元，规定的现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适

9、用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算。假设4月10日收到货款如何处理？4月20日收到货款如何处理？4月30日收到货款如何处理？,（3）销售折让,是指企业因售出的商品质量不合格等原因而给予的售价减让。销售折让在交易时就标明了的，按折扣后的实际售价计算营业收入；在交易之后发生的销售折让，则应在实际发生时冲减当期的营业收入，同时冲减当期增值税的销项部分。【例】A公司于2009年元月9日向S公司销售一批商品100件，增值税发票上标明售价2 000元/件，增值税率17%，S公司19日收到货物并办理验收，发现质量不合格的商品有50件，要求降价10%，A公司同意，并与20日收到货款、税

10、金。,在发生折扣前没有确认收入：确认收入时：借：应收账款210600贷：主营业务收入 180000应交税费应交增值税（销项）30600 借：银行存款 210600 贷：应收账款 210600,在发生折扣前已确认收入：借：应收账款234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项）34000发生折扣时：借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项）3400 贷：应收账款 23400借：银行存款 210600 贷：应收账款 210600,4.特殊销售商品业务及其帐务处理,（1）代销商品代销商品有视同买断方式和收取手续费方式两种情况。视同买断方式。是指由委托方和受托方签

11、订合同，委托方按协议价收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，差价归受托方所有的销售方式。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，按委托方和受托方签订的协议价确认为商品销售成本，并向委托方开出代销清单。委托方收到受托方开出的代销清单时确认收入。,委托企业的账务处理,代销发出的商品借：发出商品委托代销商品（成本金额）贷：库存商品 收到受托方的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转委托商品的成本：借：主营业务成本 贷：发出商品委托代

12、销商品 收到代销发出的商品的收入借：银行存款 贷：应收账款,受托企业的账务处理,收到代销的商品时：借：受托代销商品（按购入价格计算的金额）贷：代销商品款 实现销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入（按实际销售价格计算的金额）应交税费应交增值税（销项税额）同时：结转委托商品的成本借：主营业务成本 贷：受托代销商品（按购入价格计算的金额）,按可抵扣的增值税进项税额，借：代销商品款（按购入价格计算的金额）应交税费应交增值税（进项）贷：应付账款 归还委托单位的货款，按应付的金额借：应付账款 贷：银行存款,【例】2008年3月1日A公司委托B商场代销服装2 000件，按代销合同规定服装售价为100元/件

13、（不含税），B商场自定价为120元/件，3月28日A公司收到B商场开来代销清单，标明代销服装1500件，A公司开具增值税专用发票。服装制造成本60元/件。,委托企业的账务处理代销发出的商品借：发出商品委托代销商品 120000 贷：库存商品 120000 收到受托方的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借：应收账款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项）25500 同时结转委托商品的成本：借：主营业务成本 90000 贷：发出商品委托代销商品 90000 收到代销发出的商品的收入借：银行存款 175500 贷：应收账款 17550

14、0,受托企业的账务处理收到代销的商品时：借：受托代销商品 200000 贷：代销商品款 200000 实现销售时：借：银行存款 210600 贷：主要业务收入 180000 应交税费应交增值税（销项）30600同时：结转委托商品的成本借：主营业务成本 150000 贷：受托代销商品 150000,按可抵扣的增值税进项税额，借：代销商品款 150000 应交税费应交增值税（进项）25500 贷：应付账款 175500 归还委托单位的货款，按应付的金额借：应付账款 175500 贷：银行存款 175500,收取手续费方式,是指受托方根据所代销的商品数量或金额向委托方收取手续费的销售方式。其特点是：

15、受托方严格按委托方规定的价格销售，自己无权定价。受托方应按收取的手续费确认收入，委托方在收到受托方开来的代销清单时确认收入。,委托方账务处理,代销发出的商品借：发出商品委托代销商品（成本金额）贷：库存商品 收到受托方的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转委托商品的成本：借：主营业务成本 贷：发出商品委托代销商品,应支付的代销手续费：借：销售费用 贷：应收账款收到代销发出的商品的收入借：银行存款 贷：应收账款,受托方账务处理,收到代销的商品时：借：受托代销商品（按购入价格计算的金额）贷：代销商品款

16、 实现销售时：借：银行存款 贷：应付账款（按购入价格计算的金额）应交税费应交增值税（销项税额）,按可抵扣的增值税进项税额，借：应交税费应交增值税（进项）贷：应付账款借：代销商品 贷：受托代销商品 归还委托单位的货款，按应付的金额借：应付账款 贷：主营业务收入（应收取的手续费）银行存款,【例】2008年3月1日A公司委托B商场代销服装2 000件，按代销合同规定服装售价为100元/件（不含税），代销手续费为售价的10%，3月28日A公司收到B商场开来代销清单，标明代销服装1500件，A公司开具增值税专用发票。服装制造成本60元/件。,委托方账务处理代销发出的商品借：发出商品委托代销商品 1200

17、00 贷：库存商品 120000 收到受托方的代销清单，按代销清单上注明的已销商品货款的实现情况，按应收的款项，借：应收账款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项）25500 同时结转委托商品的成本：借：主营业务成本 90000 贷：发出商品委托代销商品 90000,应支付的代销手续费：借：销售费用 15000 贷：应收账款 15000收到代销发出的商品的收入借：银行存款 160500 贷：应收账款 160500,受托方账务处理收到代销的商品时：借：受托代销商品 200000 贷：代销商品款 200000 实现销售时：借：银行存款 175500 贷：应付账款

18、150000 应交税费应交增值税（销项）25500,按可抵扣的增值税进项税额，借：应交税费应交增值税（进项）25500 贷：应付账款 25500借：代销商品 150000 贷：受托代销商品 150000 归还委托单位的货款，按应付的金额借：应付账款 175500 贷：主营业务收入 15000 银行存款 160500,（2）分期收款销售,采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,设置的账户：“长期应收款”核算内容：核算企业的长期应收

19、款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等账户性质：资产类账户账户结构：借方登记：出租人融资租赁产生的应收租赁款；用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款；贷方登记：收到的各种长期应收款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。明细账户设置：可按债务人进行明细核算。,“未实现融资收益”核算内容：核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。账户性质：资产类账户账户结构：借方登记：采用实际利率法按期计算确定的融资收入；采用实际利率法按期计算确定的利息收入。贷方登记：应收的合同或协议价款与按应收的合同或协议价款

20、的公允价值之间的差额。期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。明细账户设置：可按未实现融资收益项目进行明细核算。,销售时借：长期应收款（应收的合同价款）贷：主营业务收入（应收合同价款的公允价值折现值）未实现融资收益（差额）借：主营业务成本 贷：库存商品 收取价款和摊销未确认融资收益 借：银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用（摊销未确认融资收益）,【例】A公司2009年1月1日销售一台大型设备给B公司，分别在2009年末、2010年末和2011年末收取100万元，共计300万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为260万元。则2009年1月1日确认的收入为长

21、期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为8。(利率8%，期限为3的年金现值系数是2.5771）,2009年1月1日销售时：长期应收款现值=1002.5571=255.71万元未实现融资收益=300-255.71=45.29万元借：长期应收款 3000000 贷：主营业务收入 2557100 未实现融资收益 452900 借：主营业务成本 2600000 贷：库存商品 2600000,未实现融资收益分摊表（实际利率法）单位：万元,2009年12月31日收取价款和确认未实现融资收益的摊销额借：银行存款 1000000 贷：长期应收款 1000000借：未实现融资收益 204568 贷：财务费用

22、2045682010年12月31日收取价款和确认未实现融资收益的摊销额借：银行存款 1000000 贷：长期应收款 1000000,借：未实现融资收益 140933 贷：财务费用 140933 2011年12月31日收取价款和确认未实现融资收益的摊销额借：银行存款 1000000 贷：长期应收款 1000000借：未实现融资收益 97398 贷：财务费用 97398,（3）以旧换新销售,采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。,销售业务：借：银行存款 贷：主营业务收入应交税

23、费应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品采购业务：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款,【例】2009年3月1日，A家电有限公司采用以旧换新方式销售给B家电公司商品100台，单位售价为2000元，单位成本为1500元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为200元，有关款项已收入银行。两家企业都是一般纳税人。,销售业务：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项）34000借：主营业务成本 150000贷：库存商品 150000采购业务：借：库存商品 40000 应交税费应交增值税（进项）6800 贷：银行存款 46800,（

24、4）售后回购,是指企业销售商品时，同意日后重新买回这批商品，其实质是企业的一种变相融资方式，销售时一般不确认为收入。收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。,销售商品时，账务处理如下：借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额）借：发出商品 贷：库存商品 确认利息每月应确认的利息（回购价售价）月份数借：财务费用 贷：其他应付款 购回借：库存商品 贷：发出商品 借：其他应付款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,【例】A公司于2009年4月1日向B公司销

25、售商品，价格为1000万元，增值税税额170万元，成本为800万元。双方约定A公司应于9月1日以1100万元购回。,销售商品时，账务处理如下：借：银行存款 11700000 贷：其他应付款 10000000 应交税费应交增值税（销项税额）1700000 借：发出商品 8000000 贷：库存商品 8000000 确认利息每月应确认的利息（11001000）5=20万元借：财务费用 200000 贷：其他应付款 200000 购回借：库存商品 8000000 贷：发出商品 8000000借：其他应付款.11000000 应交税费应交增值税（进项税额）1870000 贷：银行存款 12870000

26、,学习情景2：劳务收入确认与核算,一、劳务收入的确认条件 1收入的金额能够可靠地计量 2相关的经济利益很可能流入企业 3交易的完工进度能够可靠地确定 交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例。4交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,二、劳务收入的核算,（一）劳务交易的结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法

27、。在这种方法下，确认的劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。,本期确认的提供劳务收入提供劳务收入总额完工进度一以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本提供劳务预计成本总额完工进度一以前会计期间累计已确认提供劳务成本,（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本 贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款 贷：预收账款（3）确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本,【例】A公司于2009年1月1日与B公司签订合同,为B公司定制一项软件,工期大约为5个月,合同总收入为2000000元。至2009年5月3

28、1日,2009年1月31日，A公司已发生成本700000元(假定均为开发人员薪酬),预收账款1000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800000元。2009年1月31日,经专业测量师测量,该软件的完工进度为25%,假定A公司按季度编制财务报表,不考虑其他因素。,A公司的账务处理如下：2009年1月31日确认提供劳务收入=200000025%-0=500000(元)2009年1月31日确认提供劳务成本=（700000+800000）25%-0=375000(元)（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本 700000 贷：应付职工薪酬 700000（2）预收劳务款项时借：银行存款 10000

29、00 贷：预收账款 1000000（3）2009年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款 500000 贷：主营业务收入 500000借：主营业务成本 375000 贷：劳务成本 375000,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本；（3）已经发生的劳务成本预计全部

30、不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,【例】A公司于2009年4月1日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，B公司应向A公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年6月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，B公司预付第一次培训费。2009年5月31日，A公司得知B公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，A公司只将已经发生的培训成本25000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，将发生的25000元成本全部确认为当年费用。假

31、定A公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。A公司账务处理如下：,（1）2009年4月1日收到B公司预付的培训费时借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000（2）实际发生培训支出25000元时借：劳务成本 25000 贷：应付职工薪酬 25000（3）2009年5月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款 20000 贷：主营业务收入 20000借：主营业务成本 25000 贷：劳务成本 25000,学习情景3：其他业务收支的核算,一、其他业务收支的概念其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、材料销售、出租业务、包装物出租、修理业务等业务所取得的收入和发生

32、的相关费用。二、其他业务收支核算（一）需要设置的帐户1.“其他业务收入”,核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：期末转入“本年利润”科目中去的其他业务收入；贷方登记：企业确认的其他业务收入。本科目无余额 明细账户设置：可按其他业务收入种类进行明细核算。,2.“其他业务成本”核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固

33、定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：企业确认的其他业务成本；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的其他业务成本；本科目无余额 明细账户设置：可按其他业务成本种类进行明细核算。,（二）其他业务收支的账务处理,1.实现其他业务收入借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：其他业务收入材料销售 应交税金应交增值税（销项）2.结转其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 原材料,【例】A公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司，专用发票列明材料价款20 000元，增值税额3400元，共计234 00元，另以银行存款代垫运费200

34、0元（运费发票已转交）材料已经发出，同时收到B公司开出并承兑的商业汇票。【例】某企业2009年4月出租包装物，取得租金收入8000元，包装物成本5500元(包装物成本假设在出租时一次转入销售成本)。租金收入存入银行。,任务三、成本、期间费用的确认与核算,学习情景1：主营业务成本的确认与核算 一、主营业务成本的概念主营业务成本。是指销售产品、商品和提供劳务的营业成本，是由生产经营成本形成的。工业企业产品生产成本（也称制造成本）的构成主要包括：直接材料、.直接人工和制造费用。二、主营业务成本的核算（一）设置的账户“主营业务成本”,核算内容：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本

35、。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的主营业务成本；本科目无余额 明细账户设置：可按主营业务成本种类进行明细核算。,（二）主营业务成本的账务处理,产品成本一般在月末结账，结账时：借：主营业务成本 贷：库存商品【例】某企业2009年4月份销售甲产品1000件，单位售价200元，单位销售成本160元。该批产品于2009年6月因质量问题发生退货100件，货款已经退回。该企业2009年6月份销售甲产品1500件，每件成本150元。,冲减销售成本的有两种方法：一是如果本月有同种或同类产品销售的，销售退

36、回产品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数量然后计算应结转的销售成本二是单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除,方法一：结转当月销售产品成本借：主营业务成本 150（1500-100）210000 贷：库存商品 210000 方法二：结转当月销售产品成本借：主营业务成本（150 1500）225000 贷：库存商品 225000冲减退回产品的成本借：库存商品（100160）16000贷：主营业务成本 16000,学习情景2：营业税金与附加的

37、确认与核算,一、营业税金及附加的概念营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。二、营业税金及附加的核算（一）设置的账户“营业税金及附加”,核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的营业税金及附加；本科目无余额 明细账户设置：不设置明细账户,（二）营业税金及附加的账务处理,企业发生的营业税金及附加一般在月末计算.【例】A企业5月份销售小轿车20辆，气缸容量为1500毫升

38、，出厂价10万元辆，价外收取有关费用每5000元辆，消费税税率为8%，本月应交增值税为200000元。有关的计算公式如下：应纳消费税税额（1000005000）8%20168000（元）应纳增值税税额（1000005000）17%20357000（元）应纳城建税税额（168000200000）7%25760（元）应纳教育费附加（168000200000）3%11040（元）,根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下：借：银行存款2457000贷：主营业务收入 2100000应交税金-应交增值税（销项）357000 借：营业税金及附加 204800 贷：应交税费应交消费税 168000 应交城建税

39、 25760 应交教育费附加 11040,学习情景3：期间费用的确认与的核算,一、期间费用的内容 期间费用是指虽与本期收入的取得密切相关，但不能直接归属于某个特定对象的各种费用。期间费用是企业当期发生的费用中重要的组成部分。期间费用包括：管理费用 财务费用销售费用,二、期间费用核算设置的账户,1.“管理费用”核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：企业

40、按规定发生的各种管理费用；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的管理费用；本科目无余额 明细账户设置：可按费用项目进行明细核算。,2.“销售费用”核算内容：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：企业按规定发生的各种销售费用；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的销售费用；本科目无余额 明细账户设置：可按费用项目进行明细核算。,3.“财务费用”核算

41、内容：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：企业按规定发生的各种财务费用；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的财务费用；本科目无余额 明细账户设置：可按费用项目进行明细核算。,三、期间费用账务处理,【例】企业本月发生公司经费4 500元，其中管理人员工资2 000元，计提福利费340元，以银行存款支付办公费用2160元。借：管理费用 4500 贷：应付职工新酬应付工资 2000 应付职工新酬应付福利费 340 银行存款 2160,【例】企业本月发生

42、如下有关产品营业费用事项:支付运输费用500元，装卸费用 1 200元；支付产品广告费80 000元；根据工资单应付销售部门人员工资7 200元.。借：销售费用 运输费用 500 装卸费用 1200 产品广告费 8000 工资 7200 贷：银行存款 9700 应付职工薪酬 应付工资 7200,【例7-22】企业本月发生以下与财务费用有关的业务:支付发行债券的手续费与印刷费50 000元；借：财务费用 手续费 50000 贷：银行存款 50000,任务四、营业外收支核算,学习情景1：营业外收入的核算一、营业外收入的概念营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入。主要包括非流动资产处

43、置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。二、营业外收入的核算,（一）设置的帐户“营业外收入”,核算内容：核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：期末转入“本年利润”科目中去的营业外收入；贷方登记：企业按规定发生的各种营业外收入；本科目无余额 明细账户设置：可按营业外收入项目进行明细核算。,（二）营业外收入的账务处理,【例】A公司应收B公司的账款500 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：B公司以银行存款偿付A公司账款2

44、00 万元，同时B公司以一项无形资产偿付所欠账款的余额。B公司该项无形资产的原值为300 万元，已计提摊销额50万元，公允价值为260 万元；假定不考虑相关税费，则B公司的会计处理：,B公司账务处理：借：应付账款 5000000 累计摊销 500000 贷：银行存款 2000000 无形资产 3000000 营业外收入处置非流动资产利得 100000（260万（300万50万）债务重组利得 400000（500万200万260万）,学习情景2：营业外支出的核算,一、营业外支出的概念营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出。营业外支出包括非货币性资产交换损失、非货币性资产处置损失、

45、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。二、营业外支出的核算（一）设置的帐户：“营业外支出”,核算内容：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。账户性质：损益类账户账户结构：借方登记：企业按规定发生的各种营业外支出；贷方登记：期末转入“本年利润”科目中去的营业外支出；本科目无余额 明细账户设置：可按营业外支出项目进行明细核算。,（二）营业外支出的账务处理,【例】某企业在年终进行财产清查时，发现盘亏一台车床无实物，该车床原价80000元，已提折旧50000元，经批准报损。【例】某企业2008年8月

46、遇洪灾，库存原材料5千克被废，单位计划成本2000元/千克，增值税税率17%，本月材料成本差异率为2%，报经批准作损失处理。,借：待处理财产损溢固定资产盘亏 30000 累计折旧 50000 贷：固定资产 80000借：营业外支出盘亏损失 30000 贷：待处理财产损溢固定资产盘亏 30000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11900 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项转出）1700 材料成本差异 200借：营业外支出非常损失 11900 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11900,【例】A公司应收B公司的账款500 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是

47、：B公司以银行存款偿付A公司账款200 万元，同时B公司以一项无形资产偿付所欠账款的余额。B公司该项无形资产的原值为300 万元，已计提摊销额50万元，公允价值为260 万元；假定不考虑相关税费，则A公司的会计处理：,A公司账务处理：借：银行存款 2000000 无形资产 2600000 营业外支出债务重组损失 400000 贷：应收账款 5000000,任务五、所得税的计算与交纳,学习情景1：所得税的计算一、企业所得税的计算企业所得税是指对在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）就其来源于中国境内、境外的所得所征收的税（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额-不征

48、税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（二）应纳税额的计算应纳税额=企业的应纳税所得额 适用税率-减免和抵免的税额,（1）适用税率：企业所得税的税率为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。（2）减免和抵免的税额：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和

49、禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,学习情景2：所得税的核算,企业会计准则第18号所得税准则借鉴了国际会计准则，并结合我国的实际情况，要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。,一、计税基础,企业在取得资产、负债时，应当确定

50、其计税基础、资产、负债的帐面价值与其计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。（一）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。【例】某项机器设备，原价为150万元，预计使用年限为5年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，预计净残值为0。计提了2年的折旧后。请分别计算该项资产的账面价值和计