项目五存货核算能力.ppt

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1、第1页,项目五 存货核算能力,第2页,内容提要,存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。,第3页,项目五 存货核算能力,任务一 存货概述及其计价任务二 原材料存货的核算任务三 商品存货的核算任务四 其他存货的核算任务五 存货清查的核算,第4页,任务一 存货概述及其计价,一 存货概述（一）存货的概念（二）存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同,存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,（1）

2、在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。,（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中存货,（1）外购的存货；（2）自制的存货；（3）委托加工的存货；（4）接受投资的存货；（5）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（8）盘盈的存货。,第5页,（三）存货的确认确认存货的标准法人财产权凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。,第6页,二、存货的计价,存货入账价值的确定存货发出的计价方法,第7页,（

3、一）存货入账价值的确定,存货的计价存货的入账标准存货的实际成本构成,存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。,现行会计制度规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出，即历史成本。,（1）购入的存货：买价+运杂费+运输中合理损耗+入库前挑选整理费+相关税费。（2）自制的存货：制造过程中各项实际支出。（3）委托加工的存货：实际耗用材料+加工费+运杂费+税金。（4）盘盈的存货：同类存货的市场价格,第8页,Ps:存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按

4、规定可以抵扣的增值税额。Ps:存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。Ps:运杂费：运输费+装卸费+包装费等。取得正式运输费发票，可以抵扣7%进项税，93%记成本。,第9页,某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。A.20200 B.21400 C.23804 D.25004【答案】D小规模纳税人购入的存货包含增值税

5、,第10页,（二）存货发出的计价方法,1、先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。,第11页,2、加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量+

6、本期收入存货数量）,第12页,3、移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）（原有存货数量+本批收入存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本,第13页,4、个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本

7、。,第14页,例：捷达公司2011年月材料收发结存情况如下；试分别用加权平均法（一次、移动）先进先出法，完成下表：,第15页,任务二 原材料存货的核算,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,第16页,学习目标,一、原材料采用实际成本核算二、原材料采用计划成本核算,第17页,一、原材料按实际成本计价的核算 实际成本

8、即购入原材料时发生的实际支出。（一）基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。,第18页,（二）采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。钱货两清，材料入库；凭证已到，材料未到；材料已到，凭证未到；预付货款，材料入库。,第19页,1.科目设置“原材料”：资产类科目“在途物资”：资产类科目,核算库存原材料增、减、结存,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,末余：库存材料的实际 成本,已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料,已付款或未付款,按原材料的保管地点、类别、品种和规

9、格设置材料明细账,按供应单位设置明细账,第20页,2.核算举例【例1】甲公司（一般纳税人，以下相关例题均同）购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 586 000钱货两清，材料入库（单货同到）,第21页,【例2】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达

10、。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资公司 21 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 400,第22页,5日后，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 21 000 贷：在途物资公司 21 000凭证已到，材料未到（单到货未到）,第23页,【例3】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 30 000 贷：应付账款 暂估应付账款 30 000下月初红字金额予以冲回：借：原材料H材料 30 000 贷：

11、应付账款 暂估应付账款 30 000,第24页,上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 270 贷：银行存款 38 270材料已到，凭证未到（货到单位到）第一，月末，暂估入账 第二，下月初，红字冲销 第三，等凭证到达后再据实入账,第25页,【例4】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，向该钢厂预付100 000元货款的80%。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：借：预付账款-某钢厂

12、 80 000 贷：银行存款 80 000,第26页,甲公司收到该钢厂发运来的J材料，货款100 000元，增值税额17 000元，对方代垫保险费3 000元，余款用银行存款补付，已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：材料入库时 借：原材料J材料 103 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 120 000补付货款时：借：预付账款某钢厂 40 000 贷：银行存款 40 000预付货款，材料入库,第27页,（三）按实际成本计价原材料发出的核算企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发

13、出核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。借：生产成本（生产车间）制造费用（车间行政）管理费用（厂级行政）销售费用（销售部门）其他业务支出（剩余销售）贷：原材料,第28页,二、原材料按计划成本核算,计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用计划成本进行核算，计划成本和实际成本的差异在“材料成本差异”账户中核算.主要账户：“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户,第29页,材料采购,(1)外购材料的实际成本（2）实际成本小于

14、计划成本产生的节约差异,(1)已验收入库材料的计划成本（2）实际成本小于计划成本产生的节约差异,若有余额，一定在借方，表示尚未入库的在途材料,第30页,材料成本差异,(1)实际成本大于计划成本产生的超支差异,(2)实际成本小于计划成本产生的节约差异,(3)领用材料结转的差异,期末库存材料的超支差,期末库存材料的节约差,第31页,实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。,实际成本大于计划成本时，为超支差，计入该账户的借方，期末，随着材料的领用，从该账户贷方结转。,第32页,（一）计划成本下取得存货的账务处理,超支差在借方，如果为节约差，则在该账

15、户的贷方。,第33页,例：收到银行转来的托收承付结算凭证承付支款通知以及发票、代垫运费单据等，向长江工厂购进乙材料一批，买价20000元，增值税款3400元，供货单位代垫运费400元。经审核无误，到期承付。乙材料计划成本为20000元。,借：材料采购 20400 应交税费增（进项税）3400 贷：银行存款23400,借：原材料20000 贷：材料采购 20400借：材料成本差异 400 贷：材料采购 400,采购时,验收入库时,第34页,（二）计划成本下发出存货的账务处理,1.如果结转的差异为节约差，也通过贷方结转，用红字2.结转的金额=领用材料的计划成本材料成本差异率,第35页,材料成本差异

16、率的计算,材料成本差异率=,100%,如果为节约差差异，金额用负数表示,第36页,计划成本法下发出存货,材料成本差异明细分类账,材料成本差异率=,1830 900+100200000+57000+6000,100%=-1%,第37页,计划成本发出存货,假设本月总共领用材料182000元，其中生产A产品领用80000元，B产品领用40000元，一般耗用20000元，厂部耗用42000元。,借：生产成本A 80000 B 40000 制造费用 20000 管理费用 42000 贷：原材料 182000,借：生产成本A 800 B 400 制造费用 200 管理费用 420 贷：材料成本差异 182

17、0,第38页,任务三、商品存货的核算,属于了解的内容：一、库存商品是指企业库存的各种商品。包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品。工业企业的库存商品主要是指产成品。,第39页,第四节 库存商品,二、库存商品的核算 账户设置：“库存商品”会计分录：完工入库：借：库存商品 贷：生产成本 发出产品：借：主营业务成本 贷:库存商品,第40页,三、商品流通企业商品的核算商品：是商品流通企业为销售而购入的存货。商品在销售之前其原有实物形态不变。（一）商品购销进价核算法（适用于批发企业）（二）商品购销售价核算法（适用于零售企业）,第41页

18、,任务四、其他存货的核算,内容提要：一、委托加工物资的核算二、周转材料的核算,第42页,一、委托加工物资（一）委托加工物资的概念及特点（二）委托加工物资核算 1、科目：委托加工物资 2、按实际成本核算（1）发出委托加工材料（2）支付加工费、增值税等（3）交纳的消费税 需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：A、委托加工的物资收回后直接用于销售的计入委托加工物资的成本 B、委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品计入应交税费（4）加工完成后收回物资,第43页,拨付委托加工存货：借：委托加工物资 贷：原材料（库存商品）支付加工费、增值税：借：委托加工物资 应

19、交税费应交增值税(进项税)贷：银行存款 交纳消费税：注意消费税的计算（用于直接销售）借：委托加工物资 贷：银行存款（用于再加工）借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 加工完成，收回存货：借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资,第44页,例：A卷烟厂委托B企业将一批烟叶加工成烟丝，烟叶的成本为300 000元，应支付的加工费为20 000元(不含增值税)，消费税税率为30，加工完成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方适用的增值税税率为17。A卷烟厂按实际成本对原材料进行日常核算。要求进行如下会计处理。(1)发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税 A卷烟厂收回加工后的物资用于连续生产

20、应税消费品时 A企业收回加工后的物资直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工物资,第45页,二、周转材料的核算,（一）包装物的核算（二）低值易耗品的核算,第46页,（一）包装物,1、包装物概述（1）包装物的概念：包装物是指企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器。（2）包装物的内容：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。随同商品、产品出售而单独计价的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。,第47页,（3）下列各项不属于包装物核算的范围 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等（原材料核算）用于储存和保管商品、材料而不对

21、外出售的包装物,第48页,2、包装物核算（1）设置的账户 周转材料包装物或单设“包装物”（2）包装物收入的核算(类似原材料的核算)（3）包装物发出的核算 发出核算按发出包装物的不同用途进行不 同的处理发出成本摊销的方法：一次摊销法、五五摊销法,第49页,生产领用包装物，计入生产成本：借：生产成本 贷：周转材料-包装物随同产品出售不单独计价的包装物，计入销售费用：借：销售费用 贷：包装物 随同产品出售单独计价的包装物 发出包装物：借：其他业务成本 贷：包装物 收取包装物价款：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）出租、出借包装物,第50页,（二）低值易耗品,1、低值易耗品

22、概述（1）低值易耗品的概念：低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。（2）低值易耗品的性质：属于劳动资料，可多次参加生产周期而不改变原有的实物形态；价值较低，易于损坏，作为流动资产管理。（3）低值易耗品的分类：一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他,第51页,2、低值易耗品核算（1）低值易耗品收入的核算(类似原材料的核算)（2）低值易耗品发出的核算发出成本摊销的方法一次摊销法:领用时将其全部价值一次计入成本。五五摊销法:领用时摊销其成本的50%,报废时再摊销剩余的50%.,第52页,五五摊销法账务处理,有关部门领用低值易耗品：借：周转材料-

23、低值易耗品在用 贷：周转材料-低值易耗品在库同时摊销低值易耗品成本的50%：借：制造费用、管理费用 贷：周转材料-低值易耗品摊销低值易耗品报废时摊销另外50%：借：制造费用、管理费用等 贷：周转材料-低值易耗品摊销同时：借：周转材料-低值易耗品摊销 贷：周转材料-低值易耗品在用低值易耗品报废时如有残料入库：借：原材料 贷：制造费用、管理费用等,第53页,任务五、存货清查及存货减值的核算,一、存货清查的核算二、存货减值的核算,第54页,一、存货清查的核算,存货清查的意义存货清查的方法存货盘盈、盘亏和毁损的核算,第55页,存货清查的意义,定期不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符

24、的原因，分清经济责任，从而达到账实相符。,第56页,存货清查的方法,存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。永续盘存制和实地盘存制。,第57页,存货盘盈、盘亏和毁损的核算,企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。期末处理后该账户无余额。对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单进行处理：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。存货盘盈的核算存货盘亏和毁损的核算,第58页

25、,主要账户：,由责任人赔偿部分,管理不善形成部分,自然灾害损失部分,第59页,二、存货减值的核算,成本与可变现净值孰低法：“成本”是指期末存货的实际成本。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。财务会计侧重账务处理，对于可变现净值的计算，本书暂不学习。,第60页,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。具体：可变现净值 成本，不作账务处 理 可变现净值 成本，应当计提存货跌价准备,第61页,存货跌价的处理1、设置的账户“存货跌价准备”借 存货跌价准备 贷 冲销或转回数 计提或补提数 期末有余额，一定是

26、贷方：可变现净值低于成本的差额,第62页,2、账务处理计提时：借：资产减值损失 计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回时或转销时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备,第63页,存货的期末计量,方法：,计提存货跌价准备与计提坏账准备类似，需要考虑“存货跌价准备”账户的现有余额。如果余额小于跌价金额，应该补充计提；如果现有余额大于跌价金额，应将超过的金额做相反分录冲销；如果没有跌价，应该将“存货跌价准备”账户的余额冲为0.,第64页,【本章小结】,存货是企业非常重要的流动资产。本章就存货的确认、计价，各种存货的增减变动的核算进行详细的阐述。本章的重点是存货的计价、原材料按实际成本和计划成本计价的核算。,