项目五投资业务岗位核算.ppt

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1、项目五 投资业务岗位核算,本项目要点金融资产的分类金融资产的初始计量和后续计量金融资产的减值长期股权投资的成本法和权益法本项目难点金融资产的后续计量长期股权投资的权益法,前言,股票：股东的证明 买股票好处：获得股利收益 转让差价收益 债券：债务凭证 买债券好处：定期有利息收益 转让差价收益,任务1金融资产概述及交易性金融资产,一、金融资产的概念1、定义：金融资产通常是指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。2、特点：某种合同权利,二、金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是指交易性金融资产）说明：计量属性是公允价值（公允价

2、值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额）表现形式：市价、评估价、现值等公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）公允价值变动损益是未实现的损益,持有至到期投资（债券）贷款及应收款项可供出售金融资产注：可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（了解）（一）交易性金融资产 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，比如企业以赚取差价为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产强调交易，时间较短，一般不超过1年，故列为流动

3、资产,四、交易性金融资产的会计核算P88一、购入股票、债券时（按公允价值计量）,注：应收股利：实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。如：某上市公司在2008年5月9日在中国证券报上宣告发放股利400万元，我在5月10日购入股票，该上市公司6月9日正式发放股利,借：交易性金融资产成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款,应收利息:实际支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息如：某债券每半年发一次利息500元，6月30日利息到期了，我是从7月3日去银行领的。借方的投资收益：记录相关交易费用 注意：只有交易性金融资产的交易费用才是计入投资收益,5月9日宣告,5月10日买股票

4、,6月9日发股利,已宣告尚未领取的股利,应收股利,1、例子，我在5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元,借：交易性金融资产成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：银行存款 850,2007年7月1日取得投资时借:交易性金融资产成本 30900（倒挤出）应收利息 600 投资收益 200 贷：银行存款 31700,举例说明P88,二、持有期间（持有股票、债券期间即还没卖掉）（1）持有期间获得的股利或利息宣告时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益,收到上述股利或利息时,借：银行存款 贷：应收股利/应

5、收利息,假设在2007年12月31日，计算2007年下半年利息 借：应收利息 600 贷：投资收益 600,举例说明P88,持有期间公允价值的变动 交易性金融资产公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益,例子，我在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元,6月30日我的股票市价上升至9.5元,比原来上升了多少？,=100股（）=200元,借:交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200,200元是我的收益吗,200元的收益实现没有？,结论：当公允价值上升时 借:交易性金融资产公允

6、价值变动 贷：公允价值变动损益此时，公允价值变动损益是未实现的收益,6月30日我的股票市价上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元,比原来跌了多少？,=100股（）=-300元,借:公允价值变动损益 300 贷：交易性金融资产公允价值变动 300,结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动此时，公允价值变动损益是未实现的损失,三、处置时（出售转让股票、债券）确认收益：借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 将公允价值变动损益转入投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益（未转之前公允价值变动损益在贷方,（已实现了）,将公允价值变动损益转入投资收益

7、（未转之前公允价值变动损益在借方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益转入后“公允价值变动损益”为零,例子，我在2008年5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元,2008年6月30日我的股票市价上升至9.5元，但在12月31日股票跌至6.5元,2009年2月6日我的股票以10.5元的价格卖掉,交易性金融资产,公允价值变动损益,750,200,300,650,200,300,100,投资收益,（未转之前在借方）,借：银行存款 1050 100股10.5=1050元 贷:交易性金融资产 650 投资收益 400

8、借:投资收益 100 贷:公允价值变动损益 100 注：未转之前公允价值变动损益在借方,买股票挣了多少钱?,250元,250元（还可以怎么计算？）,综合说明课本的例子P8891,（1）2007年7月1日购入债券时 借：交易性金融资产成本 30900 倒推出来 应收利息 600 300004%/2 投资收益 200 交易费用 贷：银行存款 31700 付钱总数,（2）2007年7月15日，收到07年上半年的利息 借：银行存款 600 贷：应收利息 600,（3）2007年12月31日债券公允价值上升至32000元，比原来上升了32000-30900=1100元 借：交易性金融资产公允价值变动 1

9、100 贷：公允价值变动损益 1100,（4）由于是每半年计算一次利息，故还要确认2007年下半年的利息 600元 借：应收利息 600 贷：投资收益 600,注：应收利息也是金融资产,（5）2008年1月15日，收到07年下半年的利息 借：银行存款 600 贷：应收利息 600,（6）2008年6月30日，债券的公允价值下跌至31000元，下跌了31000-32000=1000元变动数 借：公允价值变动损益 1000 贷：交易性金融资产公允价值变动 1000,公允价值变动损益在借方表明损失了,（7）确认2008年上半年的利息 600元 借：应收利息 600 贷：投资收益 600,（8）200

10、8年7月15日，收到2008年上半年的利息 借：银行存款 600 贷：应收利息 600,（9）2009年9月30日出售 确认3个月的利息 300元 借：应收利息300 贷：投资收益 300,（9）2009年9月30日出售 收到3个月的利息 300元 借：银行存款 300 贷：应收利息 300,交易性金融资产,公允价值变动损益,30900,1100,1000,31000,1100,1000,100,（未转之前在贷方）,借：银行存款 31200 31500-300=31200 贷:交易性金融资产 31000 投资收益 200借:公允价值变动损益 100 贷:投资收益 100 注：未转之前公允价值变

11、动损益在贷方,任务2 可供出售金融资产（自学）,一、可供出售金融资产概述1.定义：是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。有报价的股票和债券注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。,2.特点:可供出售金融资产按公允价值计量可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出售金融资产,二、可供出售金

12、融资产的会计处理（重点）1、购入股票、债券时（1）购入股票借：可供出售金融资产成本（价格+交易费用）应收股利 贷：银行存款,实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,（2）购入债券 借：可供出售金融资产成本（按面值计）应收利息 可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款,利息调整也有可能在贷方,说明：购入债券的交易费用是计入“可供出售金融资产利息调整”,举例说明一,（1）乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000 000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时，该股票被划分为可供出售金融资产。,借：可供出售金融资产成本 15030000 贷：银行存款 150300

13、0,注：可供出售金融资产的成本为股票市价+相关交易费用=1000 000股15元/股+30000=1503000元,课堂练习,（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产成本 10010000（含交易费用）应收股利 150000 贷：银行存款 101 60000,课堂练习参考答案,二、持有期间,（一）持有期间股票、债券市价的变动1、可供出售金融资产公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动

14、贷：资本公积其他资本公积 此时贷方资本公积表示未实现的收益2、可供出售金融资产公允价下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动此时借方资本公积是未实现的损失,（二）持有期间获得现金股利或利息1、获得股票的现金股利 宣告时 借：应收股利 贷：投资收益 收到时 借：银行存款 贷：应收股利,2、获得债券的利息计算利息借：应收利息（票面利息：债券面值票面利率）贷：投资收益（实际利息：债券期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（差额：有可能在借方）注：票面利率是债券上写明的利率（不会变）。实际利率是市场利率（会变动：比如央行时常调整利率）债券的投资收益是按实际利率来计算的。

15、债券的摊余成本（变动的本金）是不包括公允价值变动的可供出售金融资产的账面金额。,可供出售金融资产摊余成本=期初摊余成本+计提的利息-收回的本金和利息,可供出售金融资产成本可供出售金融资产利息调整,构成,三、处置时,1、确认收益借：银行存款 贷：可供出售金融资产 投资收益2、将资本公积转为投资收益（把未实现的损益转出台未转之前资本公积在贷方（市价上升）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,未转之前资本公积在借方（市价下跌）借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,综合举例说明一,（1）乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000 000股，每股市价15元，手续费30000元，初始确认时

16、，该股票被划分为可供出售金融资产。,借：可供出售金融资产成本 15030000 贷：银行存款 1503000,（2）乙公司2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。,可供出售金融资产上升了多少=1000 00016-15030000=970000元,借：可供出售金融资产公允价值变动 970000 贷：资本公积其他资本公积 970000,（3）乙公司2007年2月1日将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用13000元，假定不考虑其他因素。,银行存款数额=1000 000股13元/股-13000=12987000元可供出售金融资产数额=15030000+970000=1

17、6000000元未转之前的资本公积数=970000（在贷方）借：银行存款 12987000 投资收益 3013000 贷：可供出售金融资产 16000 000借：投资收益 970000 贷：资本公积其他资本公积 970000,（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券,该公司债券的票面总金额为1000元,票面年利率为4%,实际利率为3%,利息每年年末支付,本金到期支付,甲公司将其划分为可供出售金融资产。,综合举例说明二,2007年1月1日，购入债券时 借：可供出售金融资产成本 1000（面值）利息调整 28.244(差额)贷：银行存款 1028.2

18、44,2007年1月1日可供出售金融资产摊余成本=1000+28.244=1028.244（期初摊余成本）,（2）2007年月12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。,确认利息 实际利息=期初摊余成本实际利率=1028.244 3%=30.85元（投资收益的金额）票面利息=债券的面值票面利率=1000 4%=40元,借：应收利息 40 贷：投资收益 30.85 可供出售金融资产利息调整 9.15,此时可供出售金融资产的账面金额=1000+28.244-9.15=1019.094元,这就是2007年末的摊余成本,2007年末的摊余成本=期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和利息=

19、1028.244+30.85-40=1019.094元注:计算年末的摊余成本的目的是确定年末债券的公允价值变动为多少,可供出售金融资产公允价值变动=1000.094-1019.094=-19(下跌19元),借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19,掌握课本中的例子,交易性金融资产与可供出售金融资产比较,任务3 持有至到期投资,一、概述1、定义 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是指债权性投资（买债券）例如：从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利

20、率金融债券等,前提：要有报价（没有报价的债券不能划分为持有至到期投资）,2、特点：（1）到期日固定 由于股票没有到期日，故不能划分为持有至到期投资（2）回收金额固定或可确定 回收金额一般为本金加利息（3）有明确意图持有至到期（4）有能力持有至到期 有足够的财务资源,二、持有至到期投资的会计处理（一）购入债券借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额）贷：银行存款,利息调整也有可能在贷方,说明：购入债券的交易费用是计入“持有至到期投资利息调整”,举例说明,乙企业2007年1月1日购入C公司两年期债券作为持有至到期投资，面值为

21、300 000元，票面利率为4%。企业以305742元的价格购入。该债券按年付息，最后一次利息同本金一起支付。,借：持有至到期投资成本 300 000 利息调整 5742 贷：银行存款 305742,1、分期支付利息2、到期一次还本付息注：持有至到期投资是按摊余成本计量的，既然是成本当然不会有公允价值变动,（二）持有期间,分期付息,属于流动资产 故用“应收利息”科目,利息调整也有可能在借方,1、分期付息的债券（如:每年付一次利息）确认利息收入 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整应收利息（票面利息）=债券面值票面利率投资收益（实际利息）=债券期初摊余成本实际利率,持有至到期投资成

22、本持有至到期投资利息调整,期末摊余成本=期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和票面利息,构成,收到利息 借：银行存款 贷：应收利息,2、到期一次还本付息（平时不付利息）确认利息收入 借：持有至到期投资应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资利息调整（差额）票面利息=债券面值票面利率实际利息=债券期初摊余成本实际利率 平时没有利息收,三、处置时,借：银行存款 贷：持有至到期投资 投资收益,分期付息的综合举例,2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跌市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一

23、次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为10%。(财政部会计司）（要求做在草稿上和掌握）,（1）2000年1月1日购入债券 借：持有至到期投资成本 1250 面值 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250 差额2000年1月1日的摊余成本（即期初摊余成本）=1250-250=1000元,期末摊余成本=期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和票面利息,1000,100,实际利息=债券期初摊余成本实际利率,票面利息=债券面值票面利率=1250

24、 4.72%=59元,59,1041,1041,104,59,1086,1086,109,59,1136,1136,114,59,1191,1191,59+1250,0,118,注：由于到了最后一年，还本且付最后一期利息，债券中债权债券关系不存在了，因此期末摊余成本为0 最后一年的利息调整用倒挤的方法得出：最终“利息调整”为0 表示调整完毕,甲公司持有期间账务处理,2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 41 贷：投资收益 100,应收利息=债券面值票面利率=1250 4.72%=59元,实际利息（投资收益）=债券期初摊余成本实际

25、利率=1000 10%=100,期末摊余成本=债券期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和票面利息=1000+100-59=1041元,收到票面利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 45 贷：投资收益 104,应收利息=债券面值票面利率=1250 4.72%=59元,实际利息（投资收益）=债券期初摊余成本实际利率=1041 10%=104,期末摊余成本=债券期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和票面利息=1041+104-59=1086元,收到票面利息 借：银行存款 59 贷：

26、应收利息 59,2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 50 贷：投资收益 109,应收利息=债券面值票面利率=1250 4.72%=59元,实际利息（投资收益）=债券期初摊余成本实际利率=1086 10%=109,期末摊余成本=债券期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和票面利息=1086+109-59=1136元,收到票面利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等。借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 55 贷：投资收益 114,应收利息=债券面值票面利率=

27、1250 4.72%=59元,实际利息（投资收益）=债券期初摊余成本实际利率=1136 10%=114,期末摊余成本=债券期初摊余成本+计提的实际利息-收回的本金和票面利息=1036+114-59=1191元,收到票面利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等。借：应收利息 59 持有至到期投资-利息调整 59 贷：投资收益 118,应收利息=债券面值票面利率=1250 4.72%=59元,先算利息调整=250-41-45-50-55=59,再算投资收益（例推）=59+59=118,利息调整最终为0=250-41-45-50-5

28、5 59=0,收到票面利息 借：银行存款 59 贷：应收利息 59收到本金（面值）借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资成本 1250注：“持有至到期投资利息调整”最后为0,2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跌市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，到期一次还本付息。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为9.05%。（财政部会计司）（要求做作业和掌握）,一次还本付息的综合举例,倒挤:1414.17-(25

29、9+1250)=0,1000,90.5,实际利息=债券期初摊余成本实际利率,票面利息=债券面值票面利率年限=1250 4.72%5=295元,0,1095.5,1095.5,98.69,0,1189.19,1189.19,107.62,0,1296.81,1296.81,117.36,0,1414.17,1414.17,259+1250,0,130.83,一次还本付息账务处理过程,2000年1月1日购入债券借:持有至到期投资成本1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250,2000年12月31日确认利息收入借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益

30、90.5,2001年12月31日确认利息收入借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69,2002年12月31日确认利息收入借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62,2003年12月31日确认利息收入借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36,2003年12月31日确认利息收入、收到本金和全部票面利息借:持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83,借:银行存款 1545 贷：持有至到期投资应计利息 295 成本 1250,任务5 金融资产减值

31、（自学）,1、金融资产减值的判断 债券：发行方发生严重的财务困难 股票：股票公允价值严重或非暂时性的下跌2、减值损失的确定方法（1）持有至到期投资持有至到期投资账面价值与预计未来现金流量现值持有至到期投资账面价值预计未来现金流量现值,没有减值,持有至到期投资账面价值预计未来现金流量现值,减值了,差额,计提减值损失准备借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,100,100,100,100,100,1000,0,1,2,3,4,5,关于现值的计算（五年期债券，每年付息100元，到期付本金1000元，实际利率为8%）,（100+1000）/（1+8%）5,100/（1+8%）4,100/（1+

32、8%）3,100/（1+8%）2,100/（1+8%）1,现值=100/（1+8%）1+100/（1+8%）2+100/（1+8%）3+100/（1+8%）4+（100+1000）/（1+8%）5=1079.87元,举例说明,某企业2007年1月1日，购入甲公司债券200万元该债券年利率为5%，期限为3年，每年末付息，到期还本，初始确认时确定实际利率为5%，至2008年年末，由于甲公司发生严重的财务困难，使得该债券发生减值，预计未来现金流量现值为180万元。,（1）2007年1月1日购入债券借：持有至到期投资成本 2000 000 贷：银行存款 2000 000,票面利率=实际利率 买价=面值

33、,（2）2007年12月31日确认债券的利息借：应收利息 100000 贷：投资收益 100000,（3）收到利息借：银行存款 100000 贷：应收利息 100000,至2007年年末，甲公司债券的摊余成本为200万元，即债券的账面价值为200万元，但现值为180万元，减值损失20万元,（4）计提减值损失 借：资产减值损失 20 0000 贷：持有至到期投资减值准备 200 000,补充：假设2008年6月30日，由于甲公司财务状况好转，企业预计未业现金流量为220万元,借：持有至到期投资减值准备 200 000 贷：资产减值损失 20 0000,股票正常下跌,借：资本公积其他 贷：可供出售

34、金融资产公允价变动,股票持续下跌,借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价变动 资本公积其他（原来正常损失）,（2）可供出售金融资产的减值,借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积其他,举例说明一,2007年1月1日，以每股10元的价格购入N公司股票20000股，占N公司股份的10%，企业将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股9.5元,预计该股票价格下跌是暂时性的。2008年12月31日，N公司发生严重财务困难，该股票价格下跌为每股5元，预计股票价格会持续下跌。2009年，N公司财务状况大为好转，2009年12月31日，该股票价格上升至每股9元。,

35、（1）2007年1月1日，购入股票 借：可供出售金融资产成本 200 000 贷：银行存款 200 000（2）2007年12月31日，确认股票价格变动 借：资本公积其他 10000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 10000注：暂时性下跌为正常的股价下跌，没有减值股价下跌数=20000股9.5-200 000=-10000元,（3）2008年12月31日，确认股票减值损失 减值损失金额=原来正常损失金额-10000+（20000股5元/股-190000）=-100000元 即资产减值损失的数额为100000元借：资产减值损失 100 000 贷：资本公积其他 10000 可供出售金融资产公

36、允价值变动 90000至此可供出售金融资产数=200 000-10000-90000=100000元,（4）2009年12月31日，确认股票上升上升数=20000股9元/股-100000元=80000借：可供出售金融资产公允价值变动 80000 贷：资本公积其他 80000注：可供出售金融资产（股票）投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（应通过资本公积）,92,2007年1月1日，按面值购入M公司的债券2000张，每张面值100元，票面利率为4%，每年年末付息，企业将其划分为可供出售金融资产。该债券的实际利率为4%。2007年12月31日，该债券的公允价值为每张100元。2008年，M公司发

37、生严重财务困难，虽然可支付该债券当期的利息，但2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张90元，预计该债券的公允价值会持续下跌。,举例说明二,93,2009年，M公司财务状况大为好转，2009年12月31日，该债券的公允价值上升为每张95元。,94,2007年1月1日购入债券时借：可供出售金融资产成本 200 000 贷：银行存款 200 000 2007年12月31日确认利息收入借：应收利息 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收利息,95,2008年12月31日，确认利息收入及减值损失借：应收利息 8000 贷：投资收益 8000借：银行存款 8000 贷：应收利息 8000注：确认减

38、值损失前，该债券的摊余成本为200000元，该债券的公允价值为180000元，故应确认减值损失金额为20000元,96,借：资产减值损失 20000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 200002008年12月31日摊余成本=200000-20000=180000元注：当有减值损失时，摊余成本要扣除减值损失,97,2009年12月31日，确认利息及减值损失转回票面利息=8000元实际利息=期初摊余成本实际利率=1800004%=7200元借：应收利息 8000 贷：投资收益 7200 可供出售金融资产利息调整 800借：银行存款 8000 贷：应收利息 8000,98,至此摊余成本为18000

39、0-800=179200元，该债券的公允价值为190000元，转回金额为190000-179200=10800元借：可供出售金融资产公允介值变动 10800 贷：资产减值损失 10800注：可供出售金融资产债券投资因市价上升转回是通过损益转回的（资产减值损失）,99,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可供出售金融资产,贷款及应收款项,持有至到期投资,100,任务6长期股权投资的初始计量,1、概述（1）长期股权投资，是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，按照所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。（2）长期股权投资包括以下几个方面：投资企业能够

40、对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。,101,例如：A公司从二级市上购入B公司的股票2000万股，占B公司发行在外股份的60%。,A公司：投资企业 母公司,B公司：被投资企业 子公司,102,投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资,103,投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资即对联营企业投资,投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注：不具有共同控制、重大影响、但在活跃市场有报价的，公允价值能够可靠计量的权益性投资。（可供出售金融资产）达到控制 不管有没有报价，

41、长期股权投资达到共同控制 不管有没有报价，长期股权投资达到重大影响 不管有没有报价，长期股权投资,105,2、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账（1）企业合并形成的长期股权投资被合并方存在 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,P公司,A公司,B公司,70%,80%,90%,同一控制的企业合并,子公司,子公司,106,同一控制下的企业合并结果,P公司,A公司,B公司,70%,90%,孙公司,107,同一控制下的企业合并会计处理,1、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的

42、初始投资成本。,108,实际支付价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,借：长期股权投资（被投资方账面所有者权益持股比例）应收股利 贷：银行存款 资本公积资本溢价（贷方差额）,109,借：长期股权投资 应收股利 资本公积资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款等,借方差额,有顺序,110,会计师考题,【单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3600万元。假定合并前双方采用的会计政

43、策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年考题）A1920 B2100 C3200 D3500,111,【答案】A【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200601920（万元）,长期股权投资（被投资方账面所有者权益持股比例）,112,长期股权投资入账金额=被投资方账面所有者权益持股比例=300 000 100%=300000,举例说明P105,借：长期股权投资 300000 贷：银行存款 280000 资本公积资本溢价 20000,差额,113,【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行

44、存款取得乙公司所有者权益的80。同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元（2）若甲公司支付银行存款900万元,课堂练习,114,（1）借：长期股权投资800（1000*80%）贷：银行存款 720 资本公积资本溢价80（2）借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价100 贷：银行存款 900,课堂练习参考答案,115,2、合并方以发行权益性证券作为对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本公积或股本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。,盈余公积未分配利润,116,用自已

45、发行的股票去投资借：长期股权投资（被投资方账面所有者权益持股比例）应收股利 贷：股本（面值）资本公积股本溢价（贷方差额）发行股票相关费用 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,117,【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A.5150万 B.5200万 C.7550万 D.7600万,118,【答案

46、】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150（万元）。,119,借：长期股权投资 应收股利 资本公积资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：股本,借方差额,有顺序,120,长期股权投资入账金额=被投资方账面所有者权益持股比例=12000 000 80%=9600000,借：长期股权投资乙公司 9600000 贷：股本 8000 000 面值 资本公积股本溢价 1600 000,举例说明P105,121,2006年6月30日，P公司向同一集团内的S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司90%的股权

47、，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4404万元。,课堂练习,122,借：长期股权投资S公司 4404000090%贷：股本 10000 000 面值 资本公积股本溢价 4404000090%-10000 000,课堂练习参考答案,123,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额（资产转让损益）应分不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入，按

48、其成本结转主营业务成本。,分解理论运用：投资是一件事，资产转让另一件事,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,124,用固定资产、无形资产去投资,两件事情：投资是一件情（长期股权投资）把固定资产、无形资产卖掉是另一件事情（营业外收入或营业外支出）,长期股权投资初始投资成本=付出代价的公允价值 借：长期股权投资（付出代价公允价值）应收股利 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产 营业外收入（差额）,付出的代价账面价值,借方差额为营业外支出,用固定资产、无形资产去投资,营业外收入=公允价值-账面价值账面价值=原价-累计折旧（摊销）-准备,126,【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买另一企业（无

49、关联关系）持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(C)。A.5150万 B.5200万 C.7950万 D.7600万,注册会计师考证题型训练一,127,【单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并不属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的

50、净资产账面价值为3200万元，公允价值为3600万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（B）万元。（2008年考题）A1920 B2100 C3200 D3500,注册会计师考证题型训练二,128,用库存商品去投资,两件事情：投资是一件情（长期股权投资）把库存商品卖掉是另一件事情（主营业务收入和主营业务成本）,129,长期股权投资初始投资成本=付出代价的公允价值借：长期股权投资（付出代价公允价值）贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）借：主营业务成本 贷：库存商品,130,（1）控制企业合并（同一控制和非同一控制