项目四企业涉税会计核算.ppt

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1、2023/8/30,项目四 企业涉税会计核算,教师：文丹,知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算,工作任务一 增值税的核算,（一）涉税的主要会计科目（二）供应阶段的核算（三）生产阶段的核算（四）销售阶段的核算（五）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理,（一）涉税的主要会计科目“应交税费”科目,本科目核算企业缴纳的各种税费，包括：增值税 营业税消费税 资源税 车船税 房产税企业所得税 土地增值税 土地使用税 城市维护建设税 教育费附加 矿产资

2、源补偿费 保险保障基金 代扣代缴的个人所得税,【注意】1、保险保障基金，不是普通企业的社会保险，而是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。其中，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。,4、本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。5、考试时，要正确书写“应交税费”，不能写成“应交税金”，否则会扣分。6、属负债类账户。7、计入成本的税金：耕地占用税、契税

3、、车辆购置税、进口关税8、计入“管理费用”的税金：车船税、房产税、印花税、城镇土地使用税9、不通过“应交税费”核算的：契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。,一般纳税人增值税核算账户共涉及三个核算账户：应交税费应交增值税应交税费未交增值税应交税费增值税检查调整【注】一般纳税人“应交增值税”核算有9个明细子目。考试时，这9个明细子目均不能简写，不能有错别字。,1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额余额：多交的增值税5、转出未交增值税,6、销项税额7、进项税额转出8、出口退税 余额：未交的增值税 9、转出多交增值税,应交税费应交增值税借 贷,关于“进项税额”专栏 记录购入

4、货物，接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方，也意味着购货方完成了该部分的纳税责任，故蓝字登记在帐户的借方。【注】退货时只能在借方用红字冲减。,【例题】某企业将上月购进的不含税价为10000元、增值税额为1700元的原材料退回销售方。,借：银行存款 11700 应交税费应交增值税（进项税额)1700（红字）贷：原材料 10000,关于“已交税金”专栏 核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，例如以1天、3天、5天或10天为一个纳税期限的增值税纳税人。意味着完成了一定的纳税义务，故记入账户的借方。,纳税人以1个月

5、或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,【例题】某企业以15天为一个纳税期，每月16日至20日期间需预缴一次增值税，假设预缴20万元。预缴时的会计处理：,关于“减免税款”专栏 核算企业按规定减免的增值税款。由于免除或减少了纳税人的纳税义务，故记入账户的借方。账务处理如下：借：应交税费应交VAT（减免税款）贷：营业外收入,关于“出口抵减内销产品应纳税额”专栏 核算生产企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额。这个子目

6、实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金。,如何理解“出口退税”？出口退税实际上退的是进项税额，一般可以依据购进发票予以退税。如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明金额和退税率计算退税即可。【注意】但生产企业以自产的货物出口又兼营内销，内销货物应当计算缴纳销项税额，可用进项税额来抵扣，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额。,生产企业以自产的货物出口时，内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先抵扣内销货物的销项税，未抵扣完的再申报退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项

7、税和收到的退税款两部分组成。,关于“转出未交增值税”专栏 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。适用于纳税期限为1个月的一般纳税人。月末“应交税费应交VAT”有贷方余额时，按余额数进项帐务处理如下：,借：应交税费应交VAT（转出未交VAT）贷：应交税费未交VAT【问】为什么要转出未交VAT？为什么科目贷方余额转入“应交税费应交VAT”的借方？,【答案】（1）贷方余额含义：应缴未缴，企业欠国家的税款，是企业负债，预示着下期有要偿还的债务，但本期还要计提VAT并做账，就把它转出，计入“应j交税费未交VAT”的贷方，可明确下期要缴的税款，方便下期缴税。这是对本期VAT核算的一个总结扫尾工作。,（2）转到

8、哪里？为什么要转到那里呢？转入“应交税费应交VAT”科目的“转出未交VAT”专栏借方，原因有两个：有借必有贷，借贷需平衡的原则的限制.不能只有贷方科目，而没有借方科目。“应交税费”总账科目是负债类，不可能转入资产类或损益类科目，只能转入负债类，注明专栏，比较清楚。,【例题】某工业企业本期销售产品100万元（不含税），增值税账户贷方的销项税额为17万元，购进各种材料40万元，进项税额为6.8万元。月末账务处理为：,应纳增值税=170000-68000=102000（元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）102000贷：应交税费未交增值税 102000下月上交时：借：应交税费未交增值税 10

9、2000贷：银行存款 102000,关于“转出多交增值税”专栏 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。【注意】只对多预缴的税款转出。即在“已交税金”本月有实际发生额，且“应交增值税”科目期末有借方余额的情况下适用，根据余额:,会计分录：借：应交税费未交VAT 贷：应交税费应交VAT（转出多交VAT）【问】为什么要转出多交VAT？为什么借方余额换入“应交税费应交VAT”的贷方？,【答案】（1）借方余额含义：多缴或待抵扣，企业预付给国家的税款，相当于企业资产，预示着下期可以少缴税，但本期还要做账，就把它转出。计入“应交税费未交VAT”的借方，表示企业未来负债的减少，并可明确下期要少缴的税款，方便下期

10、缴税。这是对本期VAT核算的一个总结扫尾工作。所以要转出多交VAT。,（2）转到哪里？为什么要转到那里呢？转入“应交税费应交VAT(转出多交VAT)”贷方，原因有两个：有借必有贷，借贷需平衡的原则的限制。不能只有借方科目，而没有贷方科目。“应缴税费”总账科目是负债类，不可能转入资产类或损益类科目，只能转入负债类，注明专栏，比较清楚。【提示】只对多预缴的增值税转出。,关于“销项税额”专栏 记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收取的增值税额。收取用蓝字登记在贷方，退回时用红字在贷方冲减。因税金是价外向购货方收取，不属于企业的收入，应缴给政府，作为应承担的纳税责任，记在贷方，表示企业负债的增加。,关

11、于“出口退税”专栏【提示】在此不讲，于第二节工业企业出口退税的核算时一起讲。核算企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退税款；实行“免抵退”税企业免抵但未退的税款也在本科目核算。,【注意】办理退税时，先计算申报数，申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款（增值税）”科目核算，通过主管税务局审批后才能收到退税款。,出口企业当期按规定应退税额、应免抵税额后的会计分录：借：其他应收款应收出口退税款（VAT）应交税费应交VAT（出口抵减内销产品应纳税)贷：应交税费应交VAT（出口退税）,关于“进项税额转出”专栏 记录企业购进货物、在产品、产成品等发生不得抵扣进

12、项税额的情况时，而不能从销项税额中抵扣的进项税额，按规定应从“应交税费应交增值税”科目借方转入其贷方科目的“进行税额转出”专栏内。表示企业增加的税负和应付债务。,VAT中不得抵扣进项税额的情况有：外购货物或应税劳务改变生产经营用途且不离开企业，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等；外购货物、在产品、产成品发生非正常损失（其损失应为不含税价和原进项税）。出口货物计算的不得免征和抵扣税额,【问】若购进货物用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产及投资等方面，进项税额是否也要转出？自产或委托加工产品用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资

13、等方面的，进项税额是否也要转出了？,【答案】这几种改变购进货物的生产经营用途之后，离开了企业，虽形式上没有形成企业的收入，却在无形中给企业带来实质的好处，比如名声、减少了企业的债务等。所以税务上，归为VAT的视同销售行为，计提销项税额，不作为进项税额转出处理。后一问题同样视同销售。,上述需作进项税额转出的原因：原购进货物或应税劳务虽存留企业内部，但不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。,【注意】（1）出口货物计算的不得免征和抵扣税额应当：借：主营业务成本（蓝字）贷：应交税费应交VAT（进项税额转出）（蓝字）（免税购进原材料，不得抵扣。如粮食加工企业免费购进粮食，再加工出口。

14、）,（2）出口货物免税收入的“不得抵扣税额”，按免税货物的征税率、退税率之差计算。（3）P75“不得抵扣税额抵减额”的会计处理：借：主营业务成本（红字）贷：应交税费应交VAT（进项税额转出）（红字）,“未交增值税”明细科目 反映企业欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况，核算月终转入的应缴未缴增值税（包括一般纳税人按征收率计算出的应纳税款）和多缴的增值税款。其账户结构如下：,应交税费未交增值税借 贷,1、从“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”中转入的本月多交增值税2、本月上缴以前各期应交未交的增值税 余额：多交或留抵的VAT,3、从“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”中转入的以前各期应交未

15、交的增值税余额：应交未交的VAT,1、企业本月有预缴税款时，且“应交增值税”科目有借方余额，就要把多交的增值税转到未交增值税借方，并向主管税务机关申请退税。借：应交税费未交VAT 贷：应交税费应交VAT（转出多交VAT）,2、本月上缴以前各期应交未交的增值税：借：应交税费未交VAT 贷：银行存款3、月终转入本月及以前各期应交未交增值税的会计处理（贷方余额）借：应交税费应交VAT（转出未交VAT）贷：应交税费未交VAT,纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理：（1）销项进项，产生期末留抵税额时，应以期末留抵税额抵减增值税欠税；（2）用期末留抵税额抵减欠税时，原则是：分录固定，红字登记；欠税

16、额与期未留抵税额比较，谁更小就抵谁。,会计分录如下：借：应交税费应交VAT（进项税额）-X 贷：应交税费未交VAT-X,【总结】3个“倚小卖小”的会计处理思路1.出口退税中，是当期免抵退税额与“应交增值税”借方余额比较，谁小就实际退谁；2.退回多预缴的税款，“已交税金”与应交增值税借方余额比较，谁小就退谁；3.留抵税额冲减欠税，用欠税与“应交增值税”借方余额（留抵税额）比较，谁小就冲减谁（红字登记）。,“增值税检查调整”专门账户 税务机关对一般纳税人的增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立此专门账户。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本

17、账户无余额。其账户结构如下：,应交税费增值税检查调整借 贷,调增账面进项税、调减销项税和调减进项税转出的 余额处理：转入“应交税费未交VAT”的借方,调减账面进项税、调增销项税和调增进项税转出的余额处理：转入“应交税费未交VAT”的贷方,【注意】1.只有税务机关对增值税一般纳税人的检查才能用这个科目，中介机构或者企业自查发现问题，采用更正错账科目、金额的方法进行账务调整。2、对小规模纳税人的检查不用此科目。3、查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税冲减。,（二）供应阶段 1.按价税合一记账的情况 2.按价税分别记账的情况（1）国内购进货物进项税额的处理（2）企业接受投资转入的货物进项税额的处

18、理（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的处理（4）企业接受应税劳务进项税额的处理（5）企业进口货物进项税额的处理（6）企业购进免税农产品进项税额的处理（7）对运输费用允许抵扣进项税额的处理（8）外购货物发生非正常损失的处理,（二）供应阶段 此阶段，主要是增值税一般纳税人外购货物或接受应税劳务而发生支付增值税的业务。区别不同情况作相应的涉税账务处理。,1、按价税合一记账的情况 不可抵扣进项税额的情况下，进项税额直接计入购进货物的成本，不可在“应交税费应交增值税（进项税额）”专栏核算。,下列进项税额不得从销项税额中抵扣：（记住）（1）发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票，或未在规定

19、时限内办理认证手续。（2）外购属于不能抵扣进项税的固资：如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等。（3）外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失。（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务（5）小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣。,（6）企业既从事应税货物的生产，又兼营免税货物或非应税劳务的，如果其外购项目的进项税额不能分清，则应当按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=不能分清的进项税额（免税货物销售额、非应税项目营业额合计/全部销售额与营业额合计）,【例1】A企业2010年2月购进原材料一批，价款100000元，税金170

20、00元，款项已付，取得一张专用发票，超过规定期限，未办理认证手续。该如何会计处理？【例2】A企业2010年4月外购游艇5艘，取得专用发票注明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费用2000元，款项已从银行划转。该如何会计处理？,【例3】某花生油厂用外购花生米压榨花生油后，用外购塑料桶包装后销售，同时销售油渣。当月全部进项税200000元，其中进项税无法准确划分的部分占50000元当月花生油销售额1000000元，油渣（免征增值税）销售额60000元。计算该企业当月不可抵扣的增值税，并进行会计处理。,【答案】【例1】借：原材料 117000 贷：银行存款 117000【例2】借：固

21、定资产 587000 贷：银行存款 587000【例3】不得抵扣的进项税额=5000060000/（1000000+60000）=2830.19（元）借：原材料花生米 2830.19 贷：银行存款 2830.19,2.按价税分别记账的情况一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票，运输发票7%，农产品收购发票13%，海关进口完税凭证）并经过认证抵扣，而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。,常用借方科目汇总：材料采购（专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料）原材料（专用发票已到，原材料也已入库）周转材料（核算低值易耗品及包装物）管理费用（用于行政部门，且税法允许抵扣的货物或劳务，如办公用品等）,销

22、售费用（用于销售部门，且税法允许抵扣的货物或劳务，考题多以支付的销售货物的运输费较多）委托加工物资（将原材料运往外单位加工，取得的专用发票及运输发票）应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税）待处理财产损溢待处理流动资产损溢（管理不善造成的非正常损失）,贷方科目汇总：银行存款（已经实际付款了）应付票据（开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票）应付账款（还没付钱，也没开汇票给人家）实收资本（股东投到企业中的货物）营业外收入（别人免费捐赠的）【提示】这是一个归纳总结的分录，考试时以题干给出的条件灵活处理使用。,（1）国内外购货物进项税额的账务处理【例4】A企业于2009年4月外购钢材一批，已收到增

23、值税专用发票一张，发票注明价款2000元，增值税340元，款项已付，钢材已验收入库。该如何进行会计处理,【例4】答案（外购分录）借：原材料 2000 应缴税费应缴增值税（进行税额）340 贷：银行存款 2340,（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理【例5】甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为100万元，双方以该批材料的成本加税金134万元作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元，两企业原材料均采用实际成本进行核算。A企业该如何进行会计处理？,【例5】答案（接受投资分录）借：原材料 100 应缴税费应缴增值税（进行税额）34 贷

24、：实收资本 134,（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理【例6】2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业该如何进行会计处理？,【例6】答案（接受捐赠）受赠时：借：固定资产 100000 低值易耗品 4000 应交税费应交增值税（进项税额）17680 贷：营业外收入121680,（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理【例7】A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），

25、支付加工费2000元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）？,【例7】答案（接受应税劳务分录）委托加工发出原料时：借：委托加工物资4000贷：原材料3800材料成本差异200支付加工费、税金及运费时：借：委托加工物资2200 应交税费应交vat（进项税额）340贷：银行存款2540收回入库时：借：原材料段件6000材料成本差异200贷：委托加工物资6200,（5）企业进口货物进项税额的账务处理（了解）提示：进口环节应当注意几个问题第一，

26、进口环节缴纳的增值税不属于企业的应纳增值税额，而是企业的进项税额；第二，进口环节的增值税不存在附征城建税和教育费附加问题；第三，进口环节提到的“到岸价”实际上就是“关税完税价格”。,进口货物进项税额分录：借：物资采购 应交税费应交vat（进项税额）贷：应付账款（银行存款）,（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理【例8】A企业为一食口加工厂，2008年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨1000元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计100000元。则正确会计处理为？,【例8】答案（购进免税农产品分录）借：原材料87000 应交税费应交vat（进项税额）13000贷：银行存款

27、100000若某月发现该批农产品因管理不善全部损失，该如何做会计处理?,应转出的进项税额=损失的农产品成本（1-13%13%=870000.8713%=299元借：待处理财产损益待处理流动资产损益 100000 贷：原材料 87000 应交税费应交vat（进项税额转出)13000,（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理【注意】关于货运发票扣税应注意如下问题：货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。从2003年12月1日起国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡

28、比对不符的一律不予抵扣。2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。只有从专业从事运输业务的企业取得运费发票方可计算扣除进项税额。,定额运费发票不得抵扣进项税额。运杂费笼统地写在一起的不能抵扣；以邮寄方式购进和销售货物发生的邮寄费，不允许抵扣；增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用属中介费，不得作为运输费用抵扣进项税额；2009年1月起发生的可抵扣进项税的属于货物的固定资产的运输费用可按规定抵扣。,【例9】A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇票

29、一张，材料已验收入库。A企业该如何做会计处理？,【例9】答案（运费抵扣分录）借：原材料 6186（6000+200-14）应缴税费应交vat(进项税额)1034 贷：应付票据 7220,（8）外购货物发生非正常损失的账务处理 按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。可将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗或资产发生贬值时，不属于非正常损失，不需要做进项税额转出，与一般的进货账务处理相同。（例题如PPT的6-8和P82的6-9）,（三）生产阶段 生产阶段涉及到的增值税的账务处理具体包括：1、用于非应税项目，免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或

30、应税劳务；2、非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。,1、用于非应税项目，免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；【例10】A企业2010年1月将2009年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。则A企业正确会计处理为？,【例10】答案（改变用途外购货物进项处理分录）应转出进项税额=5200017%=8840（元）借：在建工程60840贷：原材料 52000应交税费应交vat（进项税额转出）8840【提示】借方科目还可能用到：“应付职工薪酬”、“应付福利费”,2.非正常损失的外购货物

31、、在产品、产成品的账务处理。（1）取得vat专用发票的外购货物：应转出的进项税额=损失货物的账面价值税率（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物：应转出的进项税额=损失货物的账面价值（1扣除率）扣除率 运输费用的进项税转出=与损失相关的运费金额（17%）7%,（3）在产品、产成品非正常损失：,【例11】A企业2009年8月由于管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失产品账面价值为80000元，当期总生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。该如何进行会计处理？,【例11】答案损失产品成本中所耗外购货物的购进额80000（300000

32、420000）57144（元）应转出进项税额5714417%9714（元）,相应会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 89714 贷：库存商品 80000 应交税费应交vat（进项税额转出）9714,（四）销售阶段销售阶段涉及到的VAT的账务处理具体包括：1、一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理；2、出口货物的账务处理；3、视同销售行为的有关账务处理；4、带包装销售货物的账务处理；5、小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理,1、一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理；主要的会计科目：借：应收账款（还没收到钱，也没收到汇票）应收票据（收到了银行承兑汇票或者商业承兑汇

33、票）银行存款（实际收到了钱）应付股利（分配股利专用）应付利润（产品用于分配利润）贷：应交税费应交vat（销项税额）主营业务收入 其他业务收入,如何判断这项收入是主营业务收入还是其他业务收入？,主要看这项货物或者劳务收入占企业总收入的比重，各企业可以有所不同。发生销售退回时，用红字冲减收入及销项税。,【例12】A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。该如何进行会计处理？,【例12】答案借：应收账款 1049600 贷：主营业务收入 880000 应交税费应交vat（销项税额）149600 银行存款 20000,

34、【例13】A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业如何进行会计处理？答案销项税额=80000017%=136000（元）计提销项税额借：应付利润 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交vat（销项税额）136000借：利润分配应付利润 936000 贷：应付利润 936000结转成本借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,2.出口货物的账务处理 企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。,3.视同销售行为的账务处理（1）自产、委托加工的货物用于非应税项目

35、（2）自产、委托加工或购买的货物用于投资、捐赠（3）自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费等（4）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,视同销售主要的会计分录：借：在建工程（用于在建项目）长期股权投资（用于对外投资）应付职工薪酬（用于集体福利、个人消费）营业外支出（用于捐赠）贷：应交税费应交vat（销项税额）库存商品 主营业务收入 其他业务收入,【例】乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工200名,2009年2月,公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元,乙公司适用的增值

36、税率为17%，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额,已取得了增值税专用发票,增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。,【分析】企业以自产产品作为福利发放给职工,应计入成本费用的职工薪酬以公允价值计量，计入主营业务收入,产品按照成本结转,并计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利,应当将相关的进税额计入成本费用。,在其账务处理中，最关键之处：（1）将自产彩电分发给本厂职工，按照销售计算销项税额，因此生产彩电的购进货物的进项税额允许抵扣；（2）将外购电暖器分发给本厂职工，不允许抵扣进项税额，直接按价税合

37、一记账。,答案（1）用于职工福利的自产彩电要按销售处理，按市场价计算销项税：彩电售价总额=14000l70+1400030=2380000+420000=2800000（元）彩电的增值税销项税额=1701400017%+30l4000l7%=404600+71400=476000（元）,决定发放非货币性福利时，账务处理如下:确认成本：借：生产成本（人工）278.46管理费用（人工）49.14贷：应付职工薪酬非货币性福利 327.6,实际发放彩电时，账务处理如下:确认收入和销项：借:应付职工薪酬非货币性福利 327.6贷：主营业务收入 280 应交税费应交vat（销项税额）47.6结转成本：借:

38、主营业务成本 200贷：库存商品200,（2）用于职工福利的外购电暖气的进项税要么直接计入相关的成本、费用中，要么做“进项税额转出”处理：电暖气购买价款总额=1701000+301000=170000+30000=200000（元）电暖气的进项税额=1701000l7%+30l000l7%=28900+5100=34000（元）,购买电暖气时,账务处理如下:借：库存商品23.4 贷：银行存款23.4决定发放非货币性福利时，账务处理:借:生产成本（人工）19.89（17+2.89）管理费用（人工）3.51（3+0.51）贷:应付职工薪酬非货币性福利23.4实际发放电暖气时，账务处理如下:借:应付

39、职工薪酬非货币性福利 234000贷：库存商品234000,【例16】某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8000元，不含税售价10000元该如何进行项账务处理？【例16】答案借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费应交vat（销项税额)1700,【例题单选题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂2009年1月份第318号凭证，会计分录为：借：应付职工薪酬非货币性福利16000（成本价）贷：库存商品腊肠 16000（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，

40、则正确的说法是（）。A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额C.该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品腊肠”调整为“主营业务收入16000元，并计提相应的销项税额D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理,正确答案B,4.带包装销售货物的账务处理（1）单独计价包装物的账务处理（2）逾期包装物押金的账务处理 包装物已作价随同货物销售但另外收取的押金，逾期未予退还的；包装物不作价随同货物销售，而是单独收取的包装物押金，逾期未予退还的。税

41、法：一般情况下，押金逾期转收入时，计征增值税；啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征增值税。,（1）单独计价包装物的账务处理【例17】A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款项尚未收到。则正确的会计处理为？【例17】答案（包装物单独计价核算分录）借：应收账款68500贷：主营业务收入50000 其他业务收入8547应交税费应交vat（销项税额）9953,（2）包装物逾期押金的账务处理 收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款包装物已作价随同货物销售但另收取的押金，逾期未予退还，没收押金时：借：其他应付款

42、 贷：应交税费应交vat（销项税额）应交税费应交消费税 营业外收入,包装物不作价随同货物销售，而单独收取押金，逾期未予退还，没收押金时：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交vat（销项税额）【注意】包装物押金一般都含税，要换算为不含税。,（3）包装物租金随同货物销售收取的包装物租金，征收增值税；（价外费用）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交vat（销项税额）单独出租收取的包装物租金，征收营业税。借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交营业税,5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理【注意】（1）价税分离，即要用“含税价/（1+征收率）”计算出计税销售额；（2）征收

43、率：3%。（3）三笔分录：确认收入和税额；结转成本；缴纳vat。,计税时借：应收账款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税季末次月缴纳借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,（四）一般纳税企业应缴增值税的账务处理当期应纳税额=（销项税+进项税转出+出口退税）-（进项税+上期留抵的进项税）“应交税费应交增值税”出现余额时，结转分录？,借：应交税费应交vat（转出未交vat）贷：应交税费未交vat借：应交税费未交vat贷：应交税费应交vat（转出多交vat）缴纳时：借：应交税费未交vat贷：银行存款,贷方余额：,借方余额：,思考题：“材料成本差异”的会计核算？用于核

44、算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。原材料的调整科目；资产类；计量：材料收入入库、发出领用、月末分配转入各有关生产费用科目（超支额用蓝字结转，节约额用红字结转）。不得在季末或年末一次计算,工作任务二 消费税的核算,（一）生产销售应税消费品的账务处理（二）自产自用应税消费品的账务处理（三）包装物缴纳消费税的账务处理（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理,2023/8/30,营业税金及附加,（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消

45、费税、城建税、资源税、教育费附加、土地增值税（房地产开发企业）等相关税费。注意：房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，借记营业税金及附加，贷记应交税费。属损益类账户,2023/8/30,1、收入类科目特点：（1）借 收入的减少 贷 收入的增加（2）期末无余额2、费用支出类科目特点：（1）借 费用支出的增加 贷 费用支出的减少（2）期末无余额,2023/8/30,（二）企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，按实际收到的金额 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入)（三）期末，应将本科目余额转入

46、“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,2023/8/30,注意：1.如果教育部门根据办学情况，将部分教育费附加退给办学企业作为办学补贴，企业收到办学补贴时，应通过“营业外收入”科目核算。2.企业收到返还的增值税，计入营业外收入。,2023/8/30,（四）帐务处理如下：1、计算各税并做账时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税,2023/8/30,2、缴纳各税时 借：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税 贷：银行存款,2023/8/30,总结,2023/8/30,【例题单选题】（2007年）企业在经营

47、活动中发生的下列税费，应在“营业税金及附加”科目中核算的是（）。A.房产税 B.土地使用税C.教育费附加 D.车船税,（一）生产销售应税消费品的账务处理税法对销售的解释包括两类情况：第一类：以生产的应税消费品换取货币。现实生活中大量存在的，会计与税收的处理基本一致。第二类：以生产的应税消费品换取货物、抵债、投资、支付代购手续费及其他经济利益。（在新准则中均要作销售处理）,【补充】会计“视同销售”与税法“视同销售”的差异？实际分歧：是否确认收入？,企业会计准则第14号收入中，销售商品收入确认的条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管

48、理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,概括起来，收入确认的三大条件：权属是否发生改变？是否产生经济利益？是否可靠计量？收入和成本税法规定了8种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从1个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同1县（市）的除外；,（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

49、（7）自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,虽然这8种行为都属于增值税的征税范围，由于在销售收入确认上的差异，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。,应税销售类包括4种视同销售行为：（税法要确认收入，结转成本；会计不确认收入）（1）自产或委托加工的货物用于非应税项目；（在建工程、管理部门、非生产机构）（2）自产、委托加工的货物用于集体福利；（彩电用于食堂，没离开企业）（3）自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（4）自产、委托加工或购买货物用于对外投资属于“同一控制下企业合并”。,企业发生以上应税销售行为时，是1种内部结转关系，

50、不得开具专用发票，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而直接按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。,会计销售类包括5种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）自产、委托加工或购买货物用于投资属于“非同一控制下企业合并”或“企业合并以外的其他方式”；（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（5）将自产、委托加工的货物用于个人消费。（转给个人了）,企业发生上述5种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按正常销售计算交纳各种税费。,生