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1、第4章 预算的编制程序和方法,第四章 预算的编制程序和方法,4.1 预算的编制程序,4.2 预算的编制方法,4.3 预算编制实务,第1节 预算的编制程序,自下而上,上下结合,自上而下,第1节 预算的编制程序,一、自上而下的权威制预算（一）古典的组织行为观 企业的目标是利润最大化。人是经济人，人又是理性的。管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。（二）权威制预算的行为特征,一、自上而下的权威制预算,（三）权威制预算的优点和局限性,缺陷 缺乏激励 目标不一致 短期行为 操纵信息 不够精确,优点 管理效率高保证整体战略目标的贯彻协调功能强,二、现代组织行为观与参与预算,（一）现代组
2、织行为观 企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的个人的目标和需要也是多元的。管理者的主要职能是决策。,二、现代组织行为观与参与预算,（二）自下而上的参与预算 1.自下而上的参与预算特征 2.自下而上的预算程序的优点员工参与和激励增加预算的准确度，使差异分析更具相关性 3.自下而上的预算程序的缺点 可能引发管理失控可能会产生预算宽余,二、现代的组织行为观与参与型预算,（三）上下结合式预算 1.上下结合式预算的行为特征 2.财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见的规定企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。,下达目标 编制上报 审查平衡 审议批准 下达执行,案
3、例,第2节 预算的编制方法,第2节 预算的编制方法,一、固定预算1.含义：根据预算期内正常的、可实现的某一确定的业务量水平为依据而编制的预算。2.固定预算的特征,第2节 预算的编制方法,一、固定预算3.缺陷呆板僵化可比性差一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算项目。二、弹性预算 1.含义：按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方法。,二、弹性预算,弹性预算举例,二、弹性预算,弹性预算举例,二、弹性预算,确定相关范围,选择业务量的计量单位,成本性态分析,确定各业务量水平下的预算数,一般为正常生产能力的70-110%,应选择最能代表预算单位生产经营活动水平的
4、业务量计量单位。,2.弹性预算的编制程序以编制弹性成本预算为例：,二、弹性预算,例题：某公司在2004年制造费用的资料如表所示。其中，该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编制该公司制造费用的弹性预算。,某公司制造费用表 单位：万元,二、弹性预算,某公司制造费用的弹性预算,二、弹性预算,3.弹性预算的特点是以某一“业务范围”为基础，按照多种业务量水平编制，而不是固定在某一业务水平的一种预算；具有“动态”的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺度也随之调整。,三、滚动预算,1.含义指预算其随着时间的推移而自动延伸，并始终保持在某一特定的期限（通常为一年）之内的一种连续性的预算。2.特点凡预
5、算执行过1个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余11个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。,三、滚动预算,图示,预算与实际差异分析,三、滚动预算,3.理论依据4.滚动预算法的优缺点优点可以保持预算的连续性与完整性，动态了解企业的未来；可以根据前期的执行情况，不断修正预算，使预算与实际情况更相适应。是各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作全面地考虑和规划。缺点：工作量较大。,三、滚动预算,案例 爱立信：创新人们对预算批评最大的英过于它的耗时费力。专家认为，在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方
6、案一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计划和预测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不再有年度预算。多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的预算程序，即从5月份开始作计划，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份将正式方案提交董事会。到了上世纪90年代初期，公司高级管理人员开始意识到这种传统预算方法已经不能适应快速发展的电讯市场。管制在不断放松，技术创新的速度明显加快，这些变化都使管理人员不可能再运用上一年度确定的数字来进行经营管理。,三、滚动预算,而且，爱立信还面对着非常强劲的竞争者，如诺基亚，经营管理更需顺势而动。解决问题的办法就是打破预算和预测的年
7、度周期，该公司的财务总监Carl Wilhem Ros先生解释到：“我们仍然承认预算具有的价值，它可以使组织共同来关注期末的利润状况。但是如今的预算数字已经不再像10年前那样对我们（了解电讯行业发展）有指导意义了，因为形势变化太快了。”爱立信改革的第一步就是进行“滚动预测（rolling forecasts）”，主要是针对特定的市场，如移动电话市场，预测各项财务或非财务指标。每一季度更新滚动预测，预测期是以后12到18个月。,三、滚动预算,Carl Wilhem Ros先生还说道：“我们对预算细节的关注少了，但对市场的变化关注更多了。当然我们也会去检查财务结果，但它只是一个粗略的估计，我们不会
8、再像以前那样投入巨大精力去衡量、分析差异了。”爱立信公司制造部副总Lar Lindqvist认为，这种滚动方法使他获得了更多的灵活性，而且由于数字经常更新，使生产与计划管理流程有了更大的互动性，也使员工有较多的参与性，而以前一年只有一次。我们可以看到，爱立信对传统年度预算的改革不仅是预测方法上的改变，它是一种更深层次的管理观念的变革。,四、增量预算,1.含义：增量预算是以以前年度的预算数为基础，考虑预算期可能的一些内外部因素变动来编制预算的一种方法。2.存在的问题 很难将长期战略计划转化为预算期的具体行动 忽视可能更好的备选方案（定式思维）将已经存在的无效或低效通过预算程序合理、合法化了。,五
9、、零基预算(zero-base budgeting),1.含义：指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，所有的预算支出均以“零”为起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先须序，进而规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。2.编制程序提出预算目标开展成本效益分析（排序）分配资金、落实预算,零基预算与增量预算的区别,五、零基预算,例：某企业现在正着手编制下年度的全面预算，其中销售和行政管理费用预算准备以零为基础进行编制。该企业下年度计划可用于销售和行政管理方面的资金总额为20 000元。编制方法如下
10、：确定下年所需发生的费用项目及支出数额经销售部门和行政管理部门的干部和群众充分讨论，一致认为按照企业下年度的经营目标和销售、行政管理部门各自负担的具体任务，商品包装费、广告费等下列六项费用是必需开支的。,五、零基预算,有关费用开支明细表,五、零基预算,对酌量性固定成本项目进行成本效益分析 有关费用成本效益分析一览表,安排费用项目的等级和顺序：约束性固定成本，必不可少，全额保证；选择性固定成本，按成本效益旅游大道小排序。,五、零基预算,若企业预算期可用于销售及管理费用的资金数额为200 000元，则分配落实预算资金为：全额满足约束性固定成本,剩余资金数额为：200000-50000=150000
11、（元）,五、零基预算,五、零基预算,3.零基预算的优缺点优点：可以合理有效地进行资源配置，将有限的经费用 在关键之处；可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，精打细算，合理使用资金，提高资金利用效果。缺点：工作量较大，编制预算的费用较高。,六、概率预算,举例：假设A公司预算期产品销售单价为100元，销售量和变动成本的预期值及相应的概率，以及其他有关数据如下：,六、概率预算,概率预算损益表,七、作业预算（activity-based budget）,（一）作业预算的基本含义,投入（资源）人力土地设备建筑技术信息,产出产品服务其他,转化过程（作业）,反馈,公司作业系统的概念模型,（二）作业成本计
12、算（activity-base cost，ABC）,1.作业成本计算的原理：“作业消耗资源，产品消耗作业”,资源动因,作业动因,成本库（归集点）作业或作业中心,成本对象(产品/客户/部门),资 源,第一阶段：将资源耗费价值归集到作业中心，形成作业成本库。,第二阶段：将作业成本库归集的成本分配计入产品成本。,（二）作业成本计算（ABC）,（二）作业成本计算（ABC）,2.作业成本计算举例（1）资料：贝尔电话公司生产两种电话机：无绳电话与常规电话，公司某年的资料如下：产品成本计算数据,（二）作业成本计算（ABC）,（2）采用作业成本法计算产品成本 第一阶段：在作业成本计算的第一阶段，须确认作业，明
13、确成本与各具体作业之间的联系，并将作业与相应成本划分到同质小组内。第二阶段：将各个成本库的成本追溯至各产品,（二）作业成本计算（ABC）,第一阶段程序：作业成本计算,（二）作业成本计算（ABC）,第二阶段程序：作业成本计算,什 么？,（三）作业管理（activity-based management）,作业管理模型,流程改进,业务活动（作业）,怎样？,为什么？,作业动因,绩效评价指标,资源耗费,成本对象（流程、产品、客户）,动因分析,资源动因,流程视角,成本视角,（四）作业基础预算的编制与调整,财务结果,作业量作业动因率,资源需求资源动因率,经营 平衡,财务 平衡,资源能量,调整需求,调整消耗
14、,调整能量,调整资源价格,调整产品价格,目标结果,短缺或过剩,其他战略驱动因素,其他因素,第一阶段：经营循环,第二阶段：财务循环,八、以平衡计分卡为基础的预算,战 略,平衡计分卡,关键财务指标,驱动因素,目标,战略预算,九、预算编制方法与股东价值,（一）影响公司股票价格的内部因素 实际的财务业绩 实际财务业绩与股票市场预期之间的差异（预算的准确性问题）股票市场对公司的长期预期 长期上述影响公司股票价格的三个内部因素实际上都是公司经营管理的结果，这三个结果因素又与下述三个贡献因素直接相关：经营管理能力 经营管理能力 战略规划与执,九、预算编制方法与股东价值,（二）增加股东价值的预算编制改进,改进
15、管理,管理市场预期,公司业绩,预算与股东价值的理论联系框架,九、预算编制方法与股东价值,预算可以通过三种具体方式来提高股东价值：提高预算程序的效率提高企业的信息系统的质量理性决策所需的预算详细程度 减少预算过程中讨价还价的动因 提高预算中预测的准确性 提高预算的战略相关性,第3节 预算编制实务,一、预算内容的构成,第3节 预算编制实务,一、全面预算内容体系,盈利规划,资源规划,二、核心业务预算的编制,（一）销售预算 销售预测是销售预算编制的起点 1.销售预测应考虑的因素目前的销售水平和过去几年的销售趋势经济和行业的一般状况竞争对手的行动和经营计划定价政策信用政策广告和促销活动等 2.销售预测方
16、法趋势分析法计量经济学模型,（一）销售预算,【例1】假定某企业于计划年度（2005年）只生产和销售一种产品，每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%在下季才能收到现金。基期(2004年)末的应收账款余额为24 000元，这些销货款将于2005年的第一季度收回现金。编制该公司的分季销售预算。销售预算2005年度,（一）销售预算,销售现金收入计算2005年度,单位：元,（二）生产预算,生产预算中的预计产品生产数量可按以下公式计算：,【例2】续例1，假设该企业预算年度内每季季末产成品存货占下季销售量的10%。预算年度末产成品存货量为200件，预算年初产成品存货量为100件。据此编制该企业
17、预算年度的生产预算。,单位：件,生产预算（2005年）,（三）直接材料预算,【例3】续例2,假定该企业生产单位产品的直接材料耗用量为4kg,单价为2元kg，预算期内每季季末材料库存量占其下季生产需用量的20%，预算期末库存量为2 400kg，预算期初存料量为1 400kg，每季材料采购在当季付款的占50%，其余部分在下季付款。该企业预算期初的应付款余额为6000元，根据上述资料编制该企业预算年度的直接材料预算所示。,预计生产耗用量=预计生产量单位产品耗用量,（三）直接材料预算,直接材料预算2005年度,（三）直接材料预算,预计材料采购现金支出预算表 2005年 单位：元,（四）直接人工预算,【
18、例4】续例3,假定该企业计划期间所需直接人工只有一个工种，现根据生产预算的预计产量；有关直接人工的工时定额和工资率的资料，编制直接人工预算。直接人工预算（2005年度）,（五）制造费用预算,在变动成本法下，变动制造费用根据单位产品预定分配率和预计产量进行预计；,固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。【例5】续例4,假定预测该企业预算年度的变动性制造费用预算122 000元（其中间接人工26 000元，间接材料30 000元，维修费23 000元，水电费31 000元，机物料消耗12 000元）；固定性制造费用预算89 100元（其中维修费18 000元，折旧费24 30
19、0元，管理费34 000元，保险费7 100元，财产税5 700元）。并且该企业的变动性制造费用分配率按直接人工工时计算，以现金支付的各项制造费用均于当期付款。,（五）制造费用预算,制造费用,（五）制造费用预算,预计制造费用现金支出计算表2005年度,（六）产品生产成本和期末产成品存货预算,变动成本法,（六）产品生产成本和期末产成品存货预算,制造成本法,注：先进先出法,（七）销售和管理费用预算,销售及管理费用预算 2005年（单位：元）,（七）销售和管理费用预算,预计销售及管理费用现金支出计算表,（八）资本支出预算,1.资本分配预算过程（1）确定内部预算单位：主要指具有相对独立经营的子公司或事
20、业部（2）选择资本分配对象投资是否符合企业总部经营战略能否促进子公司竞争力的提高确定：正投资单位、负投资单位、维持投资单位（3）确定资本分配形成与资本预算,（八）资本支出预算,企业总部资本的配置形式,（八）资本支出预算,（4）确定资本投资方式直接投资资本投资额度管理：集中控制，分散投资（5）资本预算编制,项目名称：个别项目资本支出预算 单位：万元,多项目资本支出预算 单位：万元,三、现金预算,现金预算一般包括四个组成部分：现金收入 现金支出 现金剩余或不足 资金的筹集和运用【例8】假定企业规定预算期内的现金余额最低限额为10 000元，最高为15 000元，另外，该企业计划每季交纳所得税5 000元、支付股利2 500元。专门决策计划第一季度购置生产设备购置生产设备15000元，第四季度10 000元。预算期初现金余额为10 000元。要求编制现金预算。,三、现金预算,四、预计利润表,五、预计资产负债表,预算期初的资产负债表2004年12月31日,五、预计资产负债表,编制预计资产负债表如下：,问答题,1.比较分析三种不同的预算编制的程序。2.比较分析几种不同的预算编制方法。3.谈谈你对作业预算的理解。4.你是如何理解以BSC为基础的预算的？,
