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1、1,第三章 职业道德基本原则和概念框架,2,本章内容,一、概述二、职业道德基本原则三、职业道德概念框架,3,四、注册会计师对职业道德概念框架的运用,（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形1、产生自身利益不利影响的情形（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客户；,4,（二）应对不利影响的防范措施,1、法律法规或和职业规范规定的防范措施；2、具体工作中的防范措施。（1）会计师事务所层面的防
2、范措施P63（2）具体业务层面的防范措施PP64,5,（三）专业服务委托对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、客户的接受,对客户进行评价,防范措施:降至可接受水平,拒绝接受,是否缺乏诚信,是否涉及非法活动,是否违反法规或舞弊,对客户进行了解,获取客户的承诺,否,6,2、业务的承接,对业务承接评价,防范措施,拒绝承接,是否具备专业胜任能力,是否拥有和保持应有的关注,了解客户的业务性质,了解相关行业和业务对象,不具备能力,熟悉相关监管或报告的要求,分派有足够能力的员工,必要时利用专家的工作,时间上与客户达成一致,遵循质量控制政策和程序,7,3、客户变更委托,接替其他注册会计师的评价,是否存在
3、不能承接的理由,与前任注册会计师沟通,前任注册会计师是否与客户存在意见分歧,防范措施,拒绝承接,业务投标时,要求前任会计师提供相关说明,否,从其他来源获取必要的信息,要求前任会计师提供相关信息,前任会计师的保密，获取客户的书面同意,与前任注册会计师沟通，或从其他途径获取必要的信息,【例题简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务
4、约定书。要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案:不违反职业道德守则。在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。,8,9,（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；2、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务；3、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两个以上的客户提供
5、服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。,10,其他防范措施：,委派不同的项目组；实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）；向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。,【例题简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发
6、现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。答案:违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。,11,12,（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见意味
7、着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。,13,3、防范措施：（1）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通（2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性（3）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件4、考虑是否提供第二次意见：如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。,14,（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则
8、执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。防范措施：（1）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在此报价内所能提供的服务；（2）安排恰当的时间和合格的员工执行任务。2、或有收费产生的不利影响或有收费是一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式，收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。,15,防范措施：（1）与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础；（2）向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础；（3）实施质量控制政策和程序；（4）由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作。,16,3、接受与客户相关的介绍费或佣金将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的
9、自身利益不利影响。没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。4、为获得某一客户支付介绍费将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生严重的自身利益不利影响。没有防范措施可以消除不利影响或将其降至可接受水平。注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。,【例题简答题】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所与X银行存在以下情况：ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在A
10、BC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;要求：判断ABC会计师事务所是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。答案:存在职业道德基本原则产生不利影响的情形。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即产生自身利益导致不利影响的情形。事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。,17,18,（七）专业服务营销对职业道德基本原则产生的不利影响,如果注册会计师通过广告或其他营销方式拓展业务，可能对职业道德基本原则的遵循产生潜在不利影响。注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务。避免出现：（1）对提供的服务、拥有的资
11、质或具备的经验夸大宣传；（2）通过无根据的比较贬低其他注册会计师（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；（4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,19,（八）礼品和招待对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,注册会计师或其近亲属，可能收到客户提供的礼品或招待。这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响。注册会计师应当考虑评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应拒绝接受。,20,（九）保管客户资产对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担
12、保管客户资金或其他资产的责任。2、持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，包括对客观性和职业行为产生自身利益不利影响。防范措施：（1）将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管；（2）仅按照预定用途使用这些资产；（3）随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得；（4）遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。,21,（十）针对所有客户的客观性要求,1、不利影响：在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益或与客户的董事、高管人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应确定是否对客观和公正原则产生不利影响。2、防范：（1）退出项目组；（
13、2）实施督导程序；（3）终止产生威胁的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项；（5）与客户治理层讨论该事项。如果不能消除不利影响或将其降至可接受水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或解除业务约定。,22,例,1、出现以下（）情况时，鉴证业务的独立性将会受到“自我评价不利影响”。A鉴证人员现在是或最近曾经是鉴证客户的董事或经理B鉴证人员的主要近亲属或其他近亲属是鉴证客户的会计C收费主要来源于某一鉴证客户D受到有关单位或个人不恰当的干预,答案：A B会产生密切关系的不利影响，C会产生自身利益 不利影响，D会产生外在压力不利影响,23,2、“自我评价”是可能影响鉴证业务独立
14、性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（）。A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往C鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员D为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录,答案：CD A属于外在压力不利影响，B属于密切关系产生的不利影响,24,3、下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（）。A事务所没有以降低收费的方式招揽业务B事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传C事务所允许其他事务所的某注册会计师以本所的名义承办业务D事务所没有雇用正在其他事务所执业的注册会计
15、师,答案：AD,25,案例,刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理。他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证券会任要职的王先生作顾问，并大肆宣扬。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年的时间培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小事务所很不满意。于是，指责鸿坤
16、会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼伏。,26,要求：（1）经营会计师事务所这一行业，是否同经营其他公司？是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量？（2）招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德？,27,参考答案,（1）经营会计师事务所这一行业，不能像经营其他公司一样用广告或其他促销方式来扩大业务量。职业道德守则规定“会计师事务所不得通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务”（2）招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎这一行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师在执业过程中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与
17、同行争揽业务。,28,本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证监会高级官员作顾问的手段，招揽许多想进入股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且所用的手段也是不争正当的，可能会为客户提供上市便利的好处。鸿坤事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。,29,讨论,ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计
18、师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。,30,在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字，在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（2008注会考题）,31,参考答
19、案：,1、ABC会计师事务所未能评价专业胜任能力；理由：在接受委托后，A注册会计师才发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。2、审计项目组成员会产生自我评价不利影响。聘请参与甲公司计算机信息系统设计的人参与审计工作不恰当。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的不利影响。,32,3、审计项目组成员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作
20、，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求确定恰当的复核人员。4、审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。,33,5、会计师事务所在出具审计报告后才进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。,34,本章思考题,1、注册会计师协会会员职业道德基本原则包括哪些内容？2、对职业道德产生的不利影响的具体情况包括哪些？3、注册会计师应采取何种措施消除不利影响。,
