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1、,深圳市生产企业进料加工核销办法及部分免抵退税调整政策讲解 2014年4月,答疑时间,Part1,Part2,61号公告及65号公告部分政策讲解,Part3,深圳市进料加工核销办法,前言：什么是核销,加工贸易手册核销是指加工贸易单位在合同执行完毕后将加工贸易登记手册、进出口专用报关单等有效数据递交海关，由海关核查该合同项下进出口、耗料等情况，以确定征、免、退、补税的海关后续管理中的一项业务。这是针对海关对加工贸易企业手册的管理而言,在出口退税申报中，手册核销是什么？,生产企业在进料加工登记手册上计划进口和计划出口的货物全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销之前，企业应将进料加工登记手册上的全部
2、进口、出口明细记录和海关代征（补征）关税、增值税税票以及相关报关单进行复印，在海关将手册核销后（同时需将此本手册上所有的进口报关单和出口报关单向主管税务机关申报完毕），持海关签发的“结案通知书”及相关资料到主管退税机关办理手册核销手续。,首先有海关对企业实际手册的核销其次才有在税务机关的核销申报（即对已核销手册的进出口数据根据实际情况在出口退税系统中进行录入申报，根据相关规定计算出该手册的两个税额-不得免征抵扣税额及免抵退税额。）,Part1 深圳市进料加工核销办法,一、实耗法计算原理及核销流程二、进料加工核销案例演示三、实耗法核销操作注意事项四、核销数据取一览表五、特殊业务的处理六、几个常用
3、表格数据的填报方法,一、实耗法计算原理及核销流程,核销中的关键:找出-实际分配率,实际分配率的计算公式,实际分配率=进口总值/出口总值*100%,进口总值,常见的进口总值贸易方式:1、0615进料对口（加项）2、0654进料深加工（加项）3、0657进料余料结转（加项-报关标志为I）4、0664进料料件复出（减项）5、0700进料料件退换（减项）6、0844进料边角料转内销（减项）7、0657进料余料结转（加项-报关标志为E）（报关标志为I，代表进口，报关标志为E代表出口）,出口总值,常见的出口总值贸易方式:1、0615进料对口（加项）2、0654进料深加工（加项）,手册核销申报,税务机关反馈
4、的实际分配率是如何产生的?,进出口明细申报,联网监管进口报关单金额,日常申报两个税额,联网监管出口报关单金额,手册核销调整两个税额,计划分配率,实际分配率,海关联网监管信息,联网监管信息的范围：电子账册和电子手册备案数据、核销数据、核销报关单数据,纸质手册,日常时需机外流转申报进口料件明细数据核销时需找全口径进、出口数据参加计算反馈后必需进行数据调整1、已核销进口报关单(6-1)录入2、已核销出口报关单录入(6-2),二、核销操作流程,三、实耗法核销操作注意事项,核销申报时间及所属期 1、核销申报时间：每年1月1日4月20日；（对上年度已在海关报核的手册，在税务机关进行免抵退税系统内的申报核销
5、）纸质手册及电子手册以加工贸易海关结案通知书上结案日期为准（2013年12月31日前），电子账册以海关报核最晚截止期为准,2、核销申报所属期：当年12期次年03期，例如，2014年对2013年的海关已核销手（账）册的核销申报所属期为201312期201403期。目前，我们的企业务必在201402及201403两个所属期内完成手册报核任务，否则，不能进行下期申报！,需核销手册范围,1、纸质手册和电子化手册2、电子账册（EDI）注意：系统自动监控电子化手册及电子账册 的核销申报并提醒审核人员；出口退税审核系统监控范围为2012年1月1日起海关已核销手（账）册。纸质手册需要企业自主申报，税务机关进
6、行人工监管。,报核手册务必已全部单证齐，无漏单,有手册需进行核销申报的免抵退企业，需在申报前完成该手册全部出口货物的免抵退税正式申报、审核。（即要单证齐，信息齐，检查有无漏单）,前期已申报，报核时确认不能单证收齐的单需冲减后再报核,对于2013年度出口货物劳务前期单证不齐申报，在2014年度4月增值税纳税申报期内未收齐单证且未申请延期申报的，应在办理进料加工手（账）册核销申报前，在生产企业出口货物免抵退税申报明细表中进行负数冲减，再按现行政策规定进行免税或征税申报。（转为免税申报或征税申报出口额需在日常增值税纳税申报中填报，计算进项转出数据或销项税额，同时也填报于转出期间免抵退税申报的增值税纳
7、税申报中即可。）,单证齐，信息不齐，漏备案的单,对于2013年度以来出口货物劳务，单证齐全、信息不齐，无法在免抵退税申报截止期限之内进行免抵退税正式申报的，且未按照国家税务总局公告2013年第61号的规定进行免抵退税备案申报的，不可再进行免抵退税正式申报，应按现行政策规定进行增值税免税或征税申报。（转为免税申报或征税申报出口额需在日常增值税纳税申报中填报，计算进项转出数据或销项税额，同时也填报于转出期间免抵退税申报的增值税纳税申报中即可。）,单证齐，信息不齐，已备案的单,对于已在各区、分局完成备案申报的单证，免抵退税正式申报时间不受申报期截止之日的限制。（参考国家税务总局65号公告相关规定）,
8、报核提供资料要求,进料加工业务免抵退税核销申报表及其电子数据1、一年一报，4月20日前2、上年度无手册核销的不用报送，但企业应提供书面说明。（实际分配率确认为BF，企业需提供更多补充证明资料，尤其纸质手册企业）,填写核销申报表注意事项,1、应逐个填写海关已核销进料加工手（账）册的实际手（账）册号。2、报核起始时间：仅电子账册企业填写。应填写电子账册企业已核销的最早报核周期的起始日期,3、海关核销时间：纸质手册和电子化手册，填写海关签发加工贸易结案通知书上的核销日期；电子账册，应填写电子账册企业已核销的最晚报核周期的截止日期。,出口销售额：填写企业按相应计划分配率参与免抵退税计算的进料加工出口货
9、物FOB价（为美元值）,5、跨计划分配率年度使用的进料加工手（账）册，应按同一个手（账）号、分不同计划分配率年度填报核销申报表，每个年度填写一条记录。（这种情况在2015年后才会出现）,举例：企业在2013年度有A，B两个手册在用，A手册已于2013年10月在海关报核，B手册目前仍在用（使用2013年度计划分配率），则企业A手册在2014年4月份前需完成出口退税审核系统的报核手续，当A手册报核后，出口退税系统会自动产生一个新的计划分配率，适用于企业后面期间的申报，则B手册在A手册报核后的期间申报的出口数据，自动使用2014年度计划分配率，所以当B手册2014年在海关核销后，在税务机关出口退税系
10、统中进行报核手续时，其出口额对应了2013和2014年度两个年度的计划分配率。假若，企业B手册核销年度超过2015年4月，也有可能使用的计划分配率年度更多。,进料加工企业手（账）册实际分配率反馈表的产生,主管税务机关受理核销申请后，通过出口退税审核系统自动生成进料加工企业手（账）册实际分配率反馈表及电子数据（以下简称“反馈表”），交企业确认。,企业根据进料加工手（账）册的实际进出口情况，对反馈表中手（账）册的实际分配率及进出口数据进行核对。经核对相符的，企业对该手（账）册进行确认并加盖公章后报送主管税务机关。,经核对不相符的，主管税务机关，可在审核系统中提取海关联网监管加工贸易电子数据中该手（
11、账）册的进料加工“电子账册（电子化手册）核销数据”以及进、出口报关单数据，反馈给企业。企业根据该手（账）册实际发生的进出口情况，将差额数据填报已核销手（账）册海关数据调整报告表（附件6-1、6-2）,进/出口报关单份数和进/出口总值：采用纸质手册和电子化手册的企业应申报需报核手册全部进/出口报关单份数和企业财务上确认的实际进口料件组成计税价格、出口货物离岸价；（2013年度期间从其他实行旧实耗法的区迁来的管户政策有不同，具体情况请与各管理员沟通！）,填写反馈表时应注意,电子账册企业填写2013年度海关已核销报核周期的全部进/出口报关单和企业财务上确认的实际进口料件组成计税价格、出口货物离岸价。
12、,进口报关单份数是海关出具的中华人民共和国海关进口货物报关单份数；进口总值是扣除进料余料结转、进料料件复出口、进料边角料复出口、进料料件退换、料件放弃、进料料件内销、进料边角料内销、出料加工、进料成品退运等各类调减项后的总金额。,出口报关单份数是海关出具的中华人民共和国海关出口货物报关单份数；出口总值包括免抵退税出口、免税出口、不予退（免）税出口等全部出口总金额扣除进料成品退运等各类调减项后的总金额；免抵退税出口数据应包括单证齐全、信息齐全、单证不齐及信息不齐的全部出口数据。,对反馈数据缺失或与纸质报关单不一致的，企业应及时向报关海关申请查询，并根据该手（账）册实际发生的进出口情况将缺失或不一
13、致的数据填写调整报告表，报送至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、向报关海关查询情况的书面说明。注意：电子账册企业需要填写“申报日期”,对反馈数据中报关进口价格与实际进口价格不一致的，企业应根据财务上确认的实际进口料件组成计税价格，将差额填写调整报告表（附件6-1），报送至主管税务机关，同时附送电子数据、进口料件组成计税价格差异原因说明表及相关证明材料。免抵退税日常申报已报送并审核进口料件组成计税价格差异原因说明表及相关证明材料的，无需重复报送。填写调整报告表（附件6-1）时，可以按照不同手册号分别汇总一笔数据填报。,对反馈数据中报关出口价格与实际出口价格不一致的，企业应根据财务上
14、确认的实际出口离岸价格，将差额填写调整报告表（附件6-2），报送至主管税务机关，同时附送电子数据、出口货物离岸价差异原因说明表及相关证明材料。免抵退税日常申报已报送并审核出口离岸价差异原因说明表及相关证明材料的，无需重复报送。填写调整报告表（附件6-2）时，可以按照不同手册号分别汇总一笔数据填报。,纸质手册已报过的可简化录入,企业使用进料加工纸质手册的，填报调整报告表时，可按照不同手册号，将免抵退税日常申报进口明细数据，以及免抵退税出口、免税出口、不予退（免）税出口等耗用免税进料的出口货物明细数据，分别汇总填写进口、出口金额，再将手册核销的进口、出口数据调减项按报关单明细逐笔填报。（若日常已录
15、，也不用单独列示啦！）,主管税务机关将企业报送的已核销手（账）册海关数据调整报告表电子数据读入出口退税审核系统，重新计算生成进料加工手（账）册实际分配率反馈表（附件5），交由企业确认。企业对手（账）册的实际分配率及进出口数据确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，系统自动生成生产企业进料加工业务免抵退税核销表（附件7）及电子数据反馈企业。,企业应将主管税务机关反馈的生产企业进料加工业务免抵退税核销表电子数据读入申报系统，并在次月免抵退税日常申报中申报应调整的免抵退税额抵减额及不得免征和抵扣税额抵减额。,调整前期免抵退税申报数据,其他,（一）不予退（免）出口货物的申报
16、及调整不予退（免）税出口货物，无须填报生产企业出口货物免抵退税申报明细表。比如零退税率：进料加工，在日常增值税申报中申报即可，申报金额为（出口-进口）*汇率/1.17填报,即转化为不含税销售额,其中进口=出口*计划分配率,待该手册核销时再根据实际分配率重新计算补正.一般贸易:出口*汇率/1.17,（二）按原申报办法核销申报数据的调整申报处理对于进料加工业务按照原购进法虚拟核销申报的，在执行国家税务总局2013年第61号公告后进行收齐前期单证及信息申报时，不直接进行收齐前期单证处理，而是应在生产企业出口货物免抵退税申报明细表中录入一笔出口数据，出口金额为收齐前期单证及信息的金额（以下简称“收齐金
17、额”），且“手册号”栏次不录入数据，在“备注”栏录入前期申报的手（账）册号；同时，在当期增值税纳税申报表附列资料（表二）进项税额明细的“其他应作进项税额转出的情形”栏填入收齐金额计算产生的不予免征和抵扣税额的负数。,（三）企业使用两个电子账册的核销办法,企业使用两个电子账册的，应根据海关核销管理的情况分别办理两个账册的核销申报。,注意啦！,对于2013年6月31日前已启用进料加工手册并进行购进法虚拟核销申报的，应以自2013年7月1日起改用12号公告进料加工实耗法之后的实际进口、出口数据进行手册核销，并将其与海关联网监管加工贸易电子数据的差额，填报调整报告表（附件6-1、6-2），以保证参与核
18、销的数据中不包括前期已进行购进法虚拟核销申报的进出口数据，避免数据的重复计算。对于2013年6月31日前已启用的进料加工电子账册并进行购进法虚拟核销申报的，无须进行上述调整处理。,对于前期完全采用虚拟核销办法申报免抵退税的手册号，因被审核系统监控必须以实际手册号进行核销申报的，若系统自动提取计算了联网监管信息进出口金额的，则企业为避免该数据对综合实际分配率的计算造成影响，应通过附件6-1、6-2对联网监管信息进出口金额进行冲减申报，即以联网监管信息进出口金额的相反值填写附件6-1、6-2的进口到岸价、出口离岸价，从而使该手册实际分配率为0。（电子手册及电子账册才有）,其他注意事项 企业申请注销
19、、变更退（免）税办法的，应在申请注销或变更退（免）税办法前，参照上述核销办法进行人工核销计算及审核。核销后，采取机外人工计算的方式，按实际分配率对该手（账）册各期申报的免抵退税数据进行重新计算，并与前期申报的免抵退税应退税额、免抵税额、应纳税额的累计金额进行比较，对于需要补缴税款、返纳退税款、调整免抵税额、补退税款、调整留抵税额或调整结转抵减额的，各区、分局应通知企业按现行规定办理。,2、企业已申报手（账）册核销但是未出具生产企业进料加工业务免抵退税核销表之前，如果发现免抵退税日常申报数据有误可进行调整，但是，要重新完成核销流程。若企业在主管税务机关出具核销表后，仍需对该手册的出口货物进行免抵
20、退税单证收齐、信息收齐、补充申报和调整申报等操作的，则应在上述免抵退税申报后的次年对该手册进行“二次核销”及“两个抵减额”的调整，以确保申报数据的准确性。,四、核销分类表,核销分类表.xls,五、特殊业务处理,2014年度计划分配率确认及使用1、纸质手册和电子化手册计划分配率的确定。（1）上年度有进料加工手册核销的，2014、2015年度计划分配率参照2013年度计划分配率确认办法。纸质手册和电子化手册不直接采用生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”，应以最近启用手册或新启用手册的计划进口总额/计划出口总额*100%确定本年度计划分配率，并于上年度手册核
21、销审核通过当期由企业向主管税务机关报送调整进料加工计划分配率的书面申请及相关资料。主管税务机关审核确认后，可将企业提供的预计进料加工计划分配率作为本年度的计划分配率。,（2）上年度无进料加工手册核销且有在用手册的，2014、2015年度计划分配率由出口退税申报、审核系统自动延用上一年度计划分配率，无需进行人工确认。（3）2012年1月1日起未启用过进料加工手册的，应于新启用进料加工手册并实际发生首笔出口业务次月的免抵退税申报期内，报送进料加工企业计划分配率备案表，确定年度的计划分配率。其年度计划分配率为新启用手册计划进口总额/计划出口总额*100%,2、电子账册计划分配率的确定。（1）2012
22、年1月1日起未启用过进料加工电子账册的，2014、2015年度新启用进料加工电子账册年度计划分配率为上一个已核销手册的进口总额/出口总额*100%。企业应于新账册启用后实际发生首笔出口业务次月的免抵退税申报期内报送进料加工企业计划分配率备案表，确定年度的计划分配率。（2）2012年1月1日起已启用过进料加工电子账册的，2014、2015年度计划分配率由出口退（免）税申报、审核系统自动以生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度进料加工计划分配率。,六、几个常用表格的填报方法,增值税电子计算表格-日常用.xls增值税纳税申报表（系统打印）.xls免抵
23、退税汇总申报补充说明.xls,Part2 免抵退税政策调整,61号公告,1、放弃退（免）税，选择适用免税或征税政策；2、调整年度计划分配率；3、出口免税申报；,65号公告,1、免抵退税正式申报；2、增值税日常申报及进项税额转出的计算；3、信息不齐单证的人工挑过处理；4、免抵退税备案申报。,一、国家税务总局2013年第61号公告,（一）免抵退税正式申报。生产企业出口货物劳务及服务，应在申报出口退（免）税的凭证及其电子信息齐全、且经预申报确认凭证内容与电子信息相符后，方可向各区、分局进行免抵退税正式申报。1、免抵退税正式申报的出口销售额应以正式申报单证的财务记账销售收入确认。人民币汇率为财务记账当
24、月第1个工作日的汇率(可以查阅国税出口退税专栏对外公布的汇率参考)。若账面价格与出口货物报关单上的离岸价不一致，应按主管税务机关的要求填报“免抵退”税汇总申报出口发票与出口报关单对应情况一览表。2、对于30号公告规定的收汇重点管理企业，经确认已收汇或视同收汇的单证才可以进行免抵退税正式申报；否则，不可以进行免抵退税正式申报。,（二）增值税日常申报及进项税额转出 1、增值税纳税申报表的第七栏“免、抵、退办法出口销售额”按企业财务上确认的全部出口收入（包括单证不齐、信息不齐）进行填报。2、本期进项税额转出（1）“当期不得免征和抵扣税额”根据免抵退税正式申报的出口销售额计算，可以填写在增值税纳税申报
25、表（附表二）第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”及免抵退税申报表的相应栏次。（2）对于其他的进项转出（如：免税货物、简易办法等），应按照企业当月入帐的销售额来确认比例转出，而不应按照免抵退的出口销售额确认比例。注意：出口退税审核系统生成生产企业增值税申报表“免抵退销售额”按照免抵退税正式申报的销售额填报,（三）信息不齐单证的人工挑过处理 1、免抵退税申报时，在出口货物免抵退税申报明细表中不允许标注信息不齐标志。2、审核系统对于信息不齐的单证，可以进行人工挑过处理，且挑过后视同单证齐全、信息齐全的单证参与免抵退税计算。但是，除以下两种情形外，不得对信息不齐单证进行人工挑过，应撤销审核并要求
26、企业重新申报。（1）符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，凭出口合同、销售明细账等向各区、分局申报免抵退税时，可虚拟报关单号录入，审核时对出口货物报关单信息不齐的疑点予以人工挑过。（2）税务机关规定的其它情形。(比如红字冲减),（四）免抵退税备案申报 在退（免）税申报期截止之日前，出口企业应将凭证齐全、但信息不齐或信息比对不符，无法进行出口退（免）税正式申报的单证，按照61号公告第四条的规定向各区、分局进行免抵退税备案申报。备案申报日期为出口之日（以出口货物报关单上的出口日期为准，下同）次年3月15日至4月的增值税纳税申报期内。(即本年度的
27、备案申报即将开始.)各区、分局应按规定进行备案申报的审核。审核确认予以进行免抵退税备案申报的，还应在退（免）税申报凭证上加注“备案”字样，并签署备案日期。对于已在各区、分局完成备案申报的单证，免抵退税正式申报时间不受申报期截止之日的限制；对于未按规定在各区、分局进行免抵退税备案申报的单证，以及未申请办理延期申报的单证，在免抵退税申报期限截止之日后不得进行免抵退税申报，企业应按规定进行免税申报或征税申报。,备案方法:出口无电子信息申报录入,企业在“基础数据采集”“出口信息情况申报录入”“出口无电子信息申报录入”中录入备案申报数据。出口退税申报、审核系统设置备案申报的时间为每年3月15日至4月的增
28、值税纳税申报期内。,二、国家税务总局2013年第65号公告,（一）放弃适用退（免）税政策的规定 1、出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策。2、须报送出口货物劳务放弃退（免）税声明（附件2），办理备案手续。备案次日起36个月内出口的适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。3、不同于放弃零税率应税服务。（二）企业提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理理由后，税务机关审核确认后可调整其进料加工年度计划分配率。(税务机关审核端可更改),（三）出口适用增值税免税政策的货物劳务，不再报送免税出口货物劳务明细表及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。,谢谢大家！有特殊业务咨询的企业可单独与管理员联系！,
