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1、2023/6/1,1,制造费用的归集与分配,制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,（一）、制造费用的含义,2023/6/1,2,原材料,应职工新酬,累计折旧等,制造费用,基本生产成本-x产品,基本生产成本-Y产品,归集,分配,制造费用的归集与分配程序,2023/6/1,3,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行
2、，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,（二）、制造费用的归集,2023/6/1,4,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法,2023/6/1,5,制造费用明细账,2023/6/1,6,1、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造
3、费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,2023/6/1,7,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,2、制造费用的分配生产工时比例法,2023/6/1,8,例1：某企业第一基本生产车间生产甲、乙两种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”账户借方的制造费用合计为20000元。甲产品生产工时为250
4、00小时，乙产品生产工时为15000小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。,2023/6/1,9,制造费用分配表第一基本生产车间 2008年8月,2023/6/1,10,会计分录：借：基本生产甲产品12500 乙产品7500 贷：制造费用 20000,2023/6/1,11,【练习】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,2023/6/1,12,参考答案,制造费用分配率=24000/4800=5(元小时）甲产品负担的制造费用=3
5、6005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,2023/6/1,13,3、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划分配率,2023/6/1,14,例2：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为52800元
6、；全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品900件。单件产品工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时。本月实际产量为：甲产品100件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为4000元.,2023/6/1,15,甲产品年计划产量的定额工时100033000乙产品年计划产量的定额工时90043600年度计划分配率=52800（300036008本月甲产品实际产量定额工时1003300本月乙产品实际产量定额工时804 320本月甲产品应分配制造费用30082400（元）本月乙产品应分配制造费用3208 2560（元）合计 4960（元）,借：基本生产成本甲产品 2400 乙产品 2560 贷：
7、制造费用 4960,2023/6/1,16,说明采用年度计划分配率法分配制造费用后，会使实际归集的制造费用与按计划分配率分配的制造费用之间产生差异。对两者之间的差异，可在年末按12月份制造费用计划分配额为标准再进行一次分配。对实际制造费用大于已分配的计划制造费用的差异，补记入各产品的生产成本；对实际制造费用小于已分配的计划制造费用的差异，用红字冲回多记的产品生产成本。分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,2023/6/1,17,例3：假定本年度“制造费用”账户有贷方余额5496.44元（其中甲产品已分配248
8、00元，乙产品已分配30000元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。,2023/6/1,18,年末，“制造费用”账户有贷方余额5496.44元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用 差异分配率=-5496.44（24800+30000）=-0.1006甲产品应分配差异24800（-0.1003）-2487.44（元）乙产品应分配差异30000（-0.1003）-30090(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品 2487.44 乙产品 3009 贷：制造费用 5496.44,2023/6/1,19,习题,某厂某季节性生产车间，年度制造费用计划数168000元，全年计划生产甲、乙两种产
9、品的定额总工时为60000小时。本月甲产品实耗工时6000小时，乙产品实耗工时3750小时，则本月制造费用如何分配？若年终该车间制造费用账户贷方余额为4500元，按计划分配率甲产品已分配104160元，乙产品已分配63840元，按已分配比例进行调整。,2023/6/1,20,参考答案,年度计划分配率=16800060000=2.8本月甲产品应分配的制造费用=60002.8=16800元本月乙产品应分配的制造费用=37502.8=10500元借：生产成本基本甲产品 16800 乙产品 10500 贷：制造费用 27300,2023/6/1,21,年终调整差异年终该车间制造费用账户贷方余额为450
10、0元，按已分配的比例分别调减甲乙两种产品的生产成本。（104160168000）4500=2790（63840168000）4500=1710借：生产成本基本甲产品 2790 乙产品 1710 贷：制造费用 4500,2023/6/1,22,其他费用核算,（一）折旧费用的核算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；,2023/6/1,23,月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下
11、月起停止计算折旧。折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方,2023/6/1,24,借:辅助生产成本 xxx 制造费用 xxx 管理费用 xxx 贷:累计折旧 xxx,2023/6/1,25,(二)利息费用的核算,利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。利息费用一般按月预提,按季结算支付.利息费用如果数额不大,也可不作为预提处理,而在季末实际支付时,全部计入当月的财务费用.,2023/6/1,26,(三)税金的核算,工业企业要素费用中的税金,不是产品成本的组成部分,而是管理费用的组成部分,包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。,(四)其他费用的核算,除了上述以外的其他要素费用，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,
