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1、2023/9/2,管理会计,21 世纪高职高专会计专业 主干课程教材,东 北 财 经 大 学 出 版 社Dongbei University of Finance&Economics Press,GUAN LI KUAI JI,第五章 决策分析的相关指标,第一节 决策分析所涉及的特殊成本概念第二节 现金流量的计算第三节 货币时间价值的计算,第一节 决策分析所涉及的特殊成本概念,一、相关成本 相关成本包括:增量成本、边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、专属成本、可延缓成本等。(一)增量成本:是指由于业务量增加而增加的变动成本。(二)边际成本:经济学中的边际成本是指当业务量发生微小变动时所引起
2、的成本变动额。(三)机会成本:原是经济学术语,它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提,是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的,按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分机会损失。,第一节 决策分析所涉及的特殊成本概念,(四)重置成本:是指某项现有的资产在市场上出售的现时价值。(五)付现成本:又称现金支出成本或付现的营运成本，是指在决策方案开始实施时立即用现金支付的成本或付款的营运成本。(六)专属成本:是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。(七)可延缓成本:是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。（八）可避免成本 它是指通过决
3、策行为可改变其数额的成本。,第一节 决策分析所涉及的特殊成本概念,二、无关成本所谓无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或不管方案是否采用都注定要发生的成本。(一)沉没成本:是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。(二)共同成本:是与专属成本相对立的成本,是指应当由多个方案共同负担的固定成本或混合成本。(三)不可延缓成本:是与可延缓成本相对立的成本,是指在短期经营决策中若对其暂缓开支就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。（四）不可避免成本 它是指通过决策行为不能改变其数额的成本。,第二节 现金流量的计算,一、现金流量的含义现金流量是指投资项目在其计
4、算期内因资本循环而发生的各项现金流入和现金流出的总称。二、现金流量的内容(一)确定现金流量的有关假定1、全投资假定2、项目计算期假定3、时点假定4、现金流量符号的假定,第二节 现金流量的计算,(二)现金流量的具体内容1、现金流入Ci的内容(1)营业收入(2)回收的固定资产残值(3)回收的流动资金2、现金流出Co的内容(1)建设投资(2)垫付的流动资金(3)付现的营运成本(4)支付的各项税款,投资项目的现金流量是进行投资决策分析的基础。现金流量是指一个投资项目引起的企业现金流出和现金流入的数量。它以收付实现制为基础，反映广义现金（货币资金）的运动。1.现金流出量 现金流出量是指一个投资项目引起的
5、企业现金支出的数额.（1）固定资产投资。它是指购入和建造固定资产时发生的全部支出。（2）流动资产投资。它是指因增加某项固定资产而引起的流动资产投资。（3）营运成本，又称付现成本。它是指使用投资项目而增加的人工、材料费用，以及对该投资项目的修理及维护费用等。（4）各项税款。它是指项目投产后依法缴纳的、单独列示的各项税款，包括营业税、所得税等。,（5）其他现金流出。它是指不包括在以上内容中的现金流出项目。2.现金流入量 现金流入量是指一个投资项目引起的企业现金收入的数额.（1）营业现金流入。它是指项目投入运行后，在整个经营寿命期间内因生产经营活动而产生的现金流入量，通常是按照会计年度计算的。（2）
6、固定资产出售（报废）时的残值收入或中途的变价收入.（3）收回的流动资金。（4）其他现金流入。它是指不包括在以上内容中的现金流入项目。,第二节 现金流量的计算,三、现金净流量的计算(一)现金净流量NCF的含义现金净流量是指在项目计算期内每年现金流入量与当年现金流出量差额的序列数。建设期内发生的主要是投资支出，现金净流量一般为负值。在生产经营期内，现金净流量一般为正值。,第二节 现金流量的计算,(二)现金净流量的计算公式现金净流量的计算公式如下：某年现金净流量该年现金流入量Ci-该年现金流出量Co在建设期内，由于没有现金流入，而只有现金流出，其简化公式如下：建设期某年现金净流量=该年发生的投资额I
7、t 在生产经营期内，计算每年的现金净流量，可按下面的公式计算:生产经营期某年现金净流量该年税后利润Pt+该年折旧Dt+该年摊销额Mt+该年利息Ct+该年回收额Dt,第二节 现金流量的计算,(三)现金净流量计算举例例51某企业进行一项固定资产投资,在建设起点一次投入800万元,建设期为一年,该投资从银行贷款,建设期按10%利息率计算的利息为80万元。该项目的生产经营期为8年,该固定资产报废时预计有残值32万元。生产经营期每年可获税后利润130万元。要求:计算该投资的项目计算期内各年的现金净流量。用简化的生产经营期现金净流量的计算公式来计算的话,必须要计算每年的折旧额,计算如下：固定资产原值800
8、+80880(万元),第二节 现金流量的计算,项目计算期内各年现金净流量的计算见表51。,第二节 现金流量的计算,例52某企业投资新建一个分厂，投资均为贷款，建设期为两年。第一年初固定资产投资300万元，第二年初固定资产投资200万元，第一年应计贷款利息30万元，第二年应计贷款利息53万元。第二年末投入流动资金80万元，该项目的生产经营期为10年，预计期满报废时有残值43万元。生产经营期各年预计实现的税后利润见表52。要求计算该投资的项目计算期内各年现金净流量。,第二节 现金流量的计算,固定资产原值=(300+200)+(30+53)=583(万元),项目计算期内各年现金净流量的计算见表53。
9、,第二节 现金流量的计算,第二节 现金流量的计算,例53某企业新建一条生产线，第一年初利用贷款投资80万元，建设期为一年，建设期应计贷款利息8万元。该生产线使用期限为年，期满有残值4万元。在生产经营期，该生产线每年可为企业增加营业收入30 万元，每年增加付现营业成本13万元。该企业享受15%的优惠所得税率。计算项目计算期内各年的现金净流量。固定资产原值=80+8=88(万元)年利润=30(13+10.5)=6.5(万元)年税后利润=6.5(115%)=5.525(万元),第二节 现金流量的计算,项目计算期内各年现金净流量的计算见表54。,【例】某公司计划新建一个车间,固定资产投资为15000元
10、，需一年建成，使用寿命为5年，采用直线法折旧，第6年末的残值为3000元。此外，需追加流动资金8000元。投产后每年可得销售收入9000元（假定均于当年收到现金），第一年付现成本为4000元，以后随着设备逐渐陈旧，修理费逐年增加400元，所得税税率为30%。要求计算投资项目每年的现金净流量。有关计算如下:年折旧额=（15000-3000）/5=2400（元）计算每年现金净流量如表-1、表-2所示。在表-1、-2中所涉及的时间都是指期末。在计算现金流量时，为了简化计算，一般都假定各年投资在年初一次进行，各年现金净流量也看作是在各年年末一次发生，终结现金流量看作是在最后一年年末发生。,表-1 营业
11、现金净 流量计算表 单位：元,表-2 现金净流量计算表 单位：元,第三节 货币时间价值的计算,一、货币时间价值的含义货币时间价值（又称资金时间价值）是长期投资决策必须考虑的重要因素。二、货币时间价值的计算制度利息计算有两种制度，一种是单利制，另一种是复利制。(一)单利制:是指每期计算利息时都以本金作为计算的基础，前期的利息不计入下期的本金。设:本金为P,利息率为I,计息期数为n,本金与利息的总和为Fn。则：个时期的利息为PI,个时期的利息为Pin,个时期的本利和为Fn=P(1+in)。,第三节 货币时间价值的计算,(二)复利制:是指每期计算利息时都以前一时期的本利和作为计算的基础,前期的利息计
12、入下期的本金。在复利制下,计算的各期利息额是递增的。即：第一期末的利息为Pi第二期末的利息为(P+Pi)I=P(1+i)i第一期末的本利和为F1=P(1+i)第二期末的本利和为F2=P(1+)(1+i)=P(1+i)2第期末的本利和为FnP(1+i)n,第三节 货币时间价值的计算,(三)单利制与复利制的比较假设第一年初贷款10000元，年利息率为5%，单利制与复利制的比较见表55。,第三节 货币时间价值的计算,三、复利终值与现值的计算(一)复利终值的计算终值是指本金在一定时期后的价值，即本金和利息的总和。复利终值是指按复利制计算的一定时期后的本利和。按照复利制计算终值，则：第一期：F1=P（1
13、+i）第二期：F2=P(1+i)(1+i)=P(1+i)2第三期：F3=P(1+i)2(1+i)=P(1+i)3第n期：Fn=P(1+i)n复利终值本金复利终值系数=P（F/P，i，n）,第三节 货币时间价值的计算,例5一4某企业于2000年1月1日从银行获得贷款50万元，贷款年利息率9%，按年计算复利，该贷款满三年后一次还本付息。要求计算三年后应偿还的本利和。计算复利制下的本利和就是求复利终值。已知本金50万元，年利息率9%，贷款期限为3年。P50,i9%,n3,求F3=?F3=50(1+9%)3 查利息率为9%、期限为3的复利终值系数，得到的复利终值系数为1.295。F3=501.295=
14、64.75（万元）通过计算可知，三年后应偿还的本利和为64.75万元。,第三节 货币时间价值的计算,例5一5某企业从银行取得200万元的贷款额度，第一年初取得贷款100万元，第二年初取得贷款50万元，第三年初取得贷款50万元。该贷款年利息率为8%，按年计算复利，第四年末一次还本付息。要求计算第四年末应偿还的本利和。此问题是求三笔贷款的复利终值，第一年初贷款100万元要计算四年的利息，第二年初贷款50万元要计算三年的利息，第三年初贷款50万元要计算两年的利息。,第三节 货币时间价值的计算,查复利终值系数表可知:利息率8%的期复利终值系数为1.36 利息率8%的期复利终值系数为1.26 利息率8%
15、的期复利终值系数为1.166F1001.36+501.26+501.166 136+63+58.3 257.3(万元)第四年末应偿还的本利和为257.3万元。,第三节 货币时间价值的计算,(二)复利现值的计算现值是指未来某一时期一定数额的款项折合成现在的价值，即本金。复利现值是指根据复利折现率计算的现在价值，复利现值用P表示。上公式中的 称为复利现值系数，复利现值系数见本书附表。上式用文字表示：复利现值终值复利现值系数 或,第三节 货币时间价值的计算,例56某企业准备在年后投资280万元建一条生产线，现在拟存入银行一笔钱，4年后连本带利恰好能取出280万元，银行年利息率5%,每年计一次复利。要
16、求计算现在需一次存入银行的本金。此例就是求复利现值，已知：Fn280，i=5%，n=4，求P=?查利息率5%，4期的复利现值系数为0.823。P2800.823230.44(万元)现在应一次存入银行的本金为230.44万元。,第三节 货币时间价值的计算,例57某企业于第一年至第三年每年初分别投资200万元、100万元和180万元，投资是从银行贷款，年利息率8%，每年计一次复利。要求按银行贷款利息率折现每年的投资额，计算折现为第一年初时的总投资额。此例是系列款项现值计算的问题。第一年初投资的200万元不需要折现,第二年初投资100万元的折现期为一年,第三年初投资180万元的折现期为两年。,第三节
17、 货币时间价值的计算,查复利现值系数表：年利息率8%，1期的复利现值系数为0.926。年利息率8%，2期的复利现值系数为0.857。P200+1000.926+1800.857 200+92.6+154.26 446.86(万元)折现为第一年初时的总投资额为446.86万元。,第三节 货币时间价值的计算,四、年金终值与现值的计算年金是指在一定时期内每隔相同时间就发生相同数额的系列收付款项。作为年金一般应同时具备下列三个条件：等额性。各期发生的款项必须是相等的。连续性。该款项的发生必须是系列的，也就是必须是两笔或两笔以上的收付款项。发生时间的均匀性。各笔发生款项的间隔期必须相同。,电脑租金,养老
18、金,债券利息,优先股息,固定压岁钱,增长的压岁钱,第三节 货币时间价值的计算,第三节 货币时间价值的计算,(一)普通年金终值的计算凡在每期期末发生的年金称为普通年金，一般用表示，以后凡涉及年金问题若不特殊说明均指普通年金。,第三节 货币时间价值的计算,普通年金终值（FA）是指普通年金的复利终值的总和。普通年金终值的计算公式如下：上公式中的 为年金终值系数，该系数见本书附表。普通年金终值年金年金终值系数,第三节 货币时间价值的计算,例58某企业进行对外投资，于2002年至2005年每年末收到投资收益75万元，该企业收到投资收益时立即存入银行，银行存款年利息率6%，每年计一次复利。该存款本利和于2
19、005年末一次取出。计算该投资收益2005年末一次取出的本利和。这是求普通年金终值的问题，为深刻理解此问题,见图51。,第三节 货币时间价值的计算,已知：75，i6%，n=4，求FA=？查年金终值系数表，可知利息率6%，4期的年金终值系数为4.375。FA754.375=328.125（万元）该项投资收益存于银行后，可于2005年末一次取出本利和328.125万元。,第三节 货币时间价值的计算,(二)年偿债基金的计算根据年金终值的计算公式可推导出年偿债基金的计算公式如下：公式用文字表述如下：,第三节 货币时间价值的计算,例59某企业准备3年后进行一项投资，投资额150万元，打算今后三年每年末等
20、额存入银行一笔资金，恰好第三年末一次取出本利和150万元。银行存款年利息率4%，每年计一次复利。计算今后三年每年末应等额存入银行的资金。此例是已知年金终值求年金，也就是求年偿债基金。为便于理解，见图52。,第三节 货币时间价值的计算,已知：FA150，i4%，n=3，求=？查年金终值系数表，可知利息率4%，3期的年金终值系数为3.122。今后三年每年末应存入48.046万元，就能够保证在第三年末一次取出150万元。,第三节 货币时间价值的计算,(三)普通年金现值的计算普通年金现值(PA)是指普通年金的复利现值的总和。普通年金现值的计算公式：上式中的 为年金现值系数，该系数实质是年金终值系数 与
21、复利现值系数 的乘积。年金现值系数见本书附表。普通年金现值的计算公式用文字表述如下：普通年金现值年金年金现值系数,第三节 货币时间价值的计算,例510某企业今后四年每年末投资65万元，假定折现利息率为10%，每年计一次复利。要求计算按第一年初价值来看的投资额。这是求年金现值问题,为便于理解,见图5-3。,第三节 货币时间价值的计算,已知：65，i10%，n=4，求PA=？查年金终值系数表，可知利息率10%，4期的年金终值系数为3.17。PA653.17=206.05（万元）折现后，按第一年初价值来看的总投资额为206.05万元。,第三节 货币时间价值的计算,(四)年回收额的计算年回收额的计算是
22、已知年金现值求年金（即年回收额），它是年金现值的逆运算。根据年金现值的计算公式可推导出年回收额的计算公式如下：上式用文字表述如下：,第三节 货币时间价值的计算,例511某企业准备在第一年初存入银行一笔资金，用于今后三年每年年末发放奖金，第一年初一次存入150000元，银行存款年利息率5%，每年计一次复利。要求计算今后三年每年末平均能取出多少钱？这是已知年金现值求年金,也就是求年回收额,为便于理解,见图54。,第三节 货币时间价值的计算,已知：PA150000，i5%，n=3，求=？查年金现值系数表，可知利息率5%，3期的年金现值系数为2.723。今后三年每年末能取出55086.3元。,第三节
23、货币时间价值的计算,(五)其他种类年金的计算1、先付年金终值与现值的计算例512某企业从第一年至第四年每年初存入银行60000元,银行存款年利息率5%,每年计一次复利,该存款于第四年末一次从银行取出。计算第四年末一次取出的本利和。这是计算先付年金终值的问题，为便于理解，见图55。,第三节 货币时间价值的计算,查年金终值系数表，可知利息率5%，5期的年金终值系数为5.526。FA=60000(5.5261)=271560(元)第四年末一次取出的本利和为271560元。,第三节 货币时间价值的计算,由此，可得到即付年金终值的计算公式：,可将此公式简记为：“期数加1，系数减1”,【例】某人连续6年每
24、年初存入银行100 000元，在年利率为8%的情况下，第6年末可一次取出本利和为多少？,FA A FA/A，i，(n+1)1 FA/A，8%，7 1100 000(8.9228)100 0007.9228100 000 792 280(元),第三节 货币时间价值的计算,例513某企业在今后4年每年初投资50万元,假定折现率为10%,每年计一次复利。要求计算按第一年初价值来看的总投资额。这是计算先付年金现值的问题，为便于理解，见图56。,查年金现值系数表,可知年利息率10%，3期的年金现值系数为2.487。PA=50(2.487+1)=174.35(万元)按第一年初价值来看的总投资额为174.3
25、5万元。,第三节 货币时间价值的计算,由此，可得到即付年金现值的计算公式：,可将此公式简记为：“期数减1，系数加1”,例李先生采用分期付款方式购商品房一套，每年年初付款15000元，分10年付清。若银行利率为，该项分期付款相当于一次现金支付的购价是多少？,=A(P/A，i,n-1）+1=15000(P/A，6%,，9)+1=15000(6.8017+1)=117025.5,第三节 货币时间价值的计算,2、递延年金现值的计算例514某企业准备在第一年初存入银行一笔资金，设立一笔奖励基金，预计要在第三年末到第九年末每年末取出50000元用于奖励，银行存款年利息率5%，每年计一次复利。要求计算第一年
26、初应一次存入银行多少钱？这是计算递延年金现值的问题。有两种方法计算递延年金现值系数。第一种方法：因为总期数为9年,前面间隔期为2年,因此,其递延年金现值系数应是用9期普通年金现值系数减去2期普通年金现值系数。为便于理解,见图5-7。,第三节 货币时间价值的计算,递延年金现值计算如下：PA=50000(7.107821.85941)=500005.24841=262420.5(元)第一年初应一次存入银行262420.5元。,第三节 货币时间价值的计算,由此，可得到递延年金现值的计算公式：,其中：m为递延期，n为实际发生期,第三节 货币时间价值的计算,第二种方法：用7期(92)的年金现值乘以2期的
27、复利现值系数求得。为便于理解,见图58。,第三节 货币时间价值的计算,递延年金现值计算如下：PA=50000(5.786370.90703)=500005.24841=262420.5(元)计算结果与第一种方法结果完全相同,即第一年初应一次存入银行262420.5元。,第三节 货币时间价值的计算,由此，可得到递延年金现值的计算公式：,其中：m为递延期，n为实际发生期,第三节 货币时间价值的计算,3、永续年金终值与现值的计算（1）永续年金终值不存在（2）永续年金现值：,【例】某投资者持有100股优先股股票，每年年末均可以分得10 000元固定股利，如果该股票的年必要报酬率为10%，这100股优先
28、股的现在价值应当为多少?,练习（计算分析题）14某公司拟购置一处房产，房产商提出两种付款方案：（1）从现在起，每年年初支付20万元，连续支付10次，共200万元；（2）从第5年开始，每年年初支付25万元，连续支付10次，共250万元。假设该公司的资本成本率（即最低报酬率）为10%，你认为该公司应选择哪个方案？,五、货币时间价值计算中的几个特殊问题,（一）不等额系列款项现值的计算 在经济生活中，不等额系列收付业务也大量发生，这就需要计算不等额的系列收付款的现值。,P=,=,【例】某企业因引发环境污染，预计连续5年每年末的环境污染罚款支出如表所示。而根治环境污染的现时投资为500 000元。环保工
29、程投入使用后的年度运营成本与环保工程运营所生产的副产品的价值相等。,环境污染罚款支出 单位：元,若折现率为10%，则该项系列付款的现值为：,PV,=680 286(元),计算结果表明，现时投资500 000元根治环境污染具有经济合理性。,（二）年金与不等额的系列付款混合情况下的现值,如果在系列款项中，有一部分是连续发生的等额付款，则可分段计算现值。,【例】某企业融资租赁的租金在各年末支付，付款额如表所示。,租金支出 单位：元,13年为等额系列款项，可按普通年金计算其现值；46年也为等额系列款项，可按递延年金计算其现值；第7年为一笔款项，可按复利计算其现值。,现值PV计算过程如下（折现率为10%
30、）：,PV30 000(PAA，10%,3)20 000(PAA，10%,6)(PAA，10%,3)10 000(PF，10%,7)=117105.30（元）,例周先生于第一年年初借款20 000元，每年年末还本付息额均为4000元，连续10年还清。问借款利率是多少？根据题意，已知P=20000，000，n10，则：/A=20 0004 000(p/A，i，10)即=（p/A，i，10)查n=10的普通年金现值系数表。在n=10一行上无法找到恰好()的系数值，于是找大于和小于的临界系数值，分别为；,（三）折现率（利率）的计算,i1=15%：=.0188，i2=16%：2=.8332，利用“内插
31、法”，得到：,第六章 短期经营决策分析,第一节 决策分析概述第二节 短期经营决策分析的常用方法第三节 生产决策分析第四节 定价决策分析第五节 存货决策分析,第一节 决策分析概述,一、决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。二、决策的分类(一)按决策的重要程度分类1、战略决策它是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。,第一节 决策分析概述,2、战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。(二)按决策条件
32、的肯定程度分类1、确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的,而且一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。,第一节 决策分析概述,2、风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。3、不确定型决策这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主
33、观概率作为依据。,第一节 决策分析概述,(三)按决策规划时期的长短分类1、短期经营决策一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。2、长期投资决策一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。(四)按决策方案之间的关系分类1、接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。,第一节 决策分析概述,2、互斥方案决策这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。3、组
34、合方案决策这类决策也存在两个或两个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。,第二节 短期经营决策分析的常用方法,本节将介绍生产决策分析的常用方法：贡献毛益分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平衡点分析法。一、贡献毛益分析法例61假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。首先，根据表61来比较两个方案的优劣：,第二节 短期经营决策分析的常用方法,第二
35、节 短期经营决策分析的常用方法,说明：当企业生产只受到某一资源（如某种原材料、人工工时或机器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献毛益和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）的条件下，可按下式计算，并以此作为决策评价指标：单位资源贡献毛益=单位贡献毛益单位产品资源消耗定额哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。以例6-1资料，采用单位资源贡献毛益法进行决策如下：,第二节 短期经营决策分析的常用方法,乙产品的单位资源贡献毛益大于甲产品，故应选择乙产品。（与贡献毛益总额法结论一致）,第二节 短期经营决策分析的常用方法,二、差别分析法其分析的基本公式为：差别损益=差别收入差别成本在管
36、理会计中，不同备选方案之间的差别叫差量，其分为差量收入和差量成本两种。差量收入是两个备选方案预期收入之差;差量成本是两个备选方案预期成本之差。差量分析法是根据两个备选方案的差量收入与差量成本所确定的差量损益进行决策分析的方法。若差量损益为正值，则前一个方案较优;若差量损益为负值，则后一个方案较优。,第二节 短期经营决策分析的常用方法,应该注意:计算差量收入和差量成本的方案排列顺序必须保持一致。例62以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础，采用差别分析法进行决策分析。现编制差别分析表（见表63）。,采用差量分析法的关键在于:进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期收入和预期成本会发生影响的项目;
37、那些不相关的因素，则一概予以剔除。【例1】某企业用一台设备既可生产A产品,也可生产B产品，其预计销售单价、销售量和单位变动成本资料如表6-1所示。,表6-1 资料表,要求作出该企业究竟生产哪种产品较为有利的决策分析。有关计算如下:（1）计算A产品、B产品的差量收入:差量收入=2550-10100=1250-1000=250（元）,（2）计算A产品、B产品的差量成本:差量成本=2150-7100=1050-700=350（元）（3）计算A产品、B产品的差量损益:差量损益=差量收入-差量成本=250-350=-100（元）计算表明，A产品与B产品的差量损益为-100元，小于零，因此应选择生产B产品
38、。贡献毛益分析法是通过对比备选方案所提供的贡献毛益总额来确定最优方案的方法。在进行决策分析时，必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小，或单位工时（或机器小时）所创造的贡献毛益的大小作为选优标准，而绝不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。【例2】依据【例1】的资料，采用贡献毛益分析法进行决策分析。有关计算如下:,用同一台设备生产A产品或B产品，不论选择哪一个方案，固定成本总是相同的，是决策分析中的无关成本，因此，可以采用贡献毛益分析法进行决策分析。A产品贡献毛益=（25-21）50=200（元）B产品贡献毛益=（10-7）100=300（元）计算表明，生产B产品的贡献毛益300元大
39、于生产A产品的贡献毛益200元，所以应选择生产B产品。,第二节 短期经营决策分析的常用方法,三、相关成本分析法例63某企业生产需要一种A零件，年需用量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析见表64。,第二节 短期经营决策分析的常用方法,四、成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下：例64假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，
40、每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。首先，计算成本平衡点：,第二节 短期经营决策分析的常用方法,然后，根据两个方案的数据作图，见图61。,成本平衡点法的关键在于确定成本平衡点（或成本分界点）。成本平衡点是两个备选方案的预期成本在相等情况下的业务量。根据成本平衡点，就可以确定在什么业务量范围内哪个方案较优。【例3】企业需用的A配件既可以自制，又可以从市场上购买，购买单价为20元/件,每年自制A配件需增加专属成本30000元，单位变动成本为14元/件。,要求作出需求量在什么范围内A配件自制或外购的决策分析.此类决策可采用成本平衡点法，有关计算如下:设A配件的需要量为
41、x，则 外购的相关成本y1=20 x 自制的相关成本y2=30000+14x 令y1=y2，则20 x=30000+14x 成本平衡点x=5000（件）计算表明，若需要量为5000件时，两方案成本相同,均属于可行方案;若需要量小于5000件时，外购方案的相关成本小于自制方案的相关成本，外购方案较优;若需要量大于5000件时，自制方案的相关成本小于外购方案的相关成本，自制方案较优。,第三节 生产决策分析,一、新产品开发的品种决策分析(一)不追加专属成本时的决策分析 例65某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如
42、表6-5所示。要求进行决策分析。,第三节 生产决策分析,第三节 生产决策分析,例66某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-7所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。,第三节 生产决策分析,第三节 生产决策分析,(二)追加专属成本时的决策分析 例67某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-9所示。要求分析应生产哪种产品。,第三节 生产决策分析,第三节 生产决策分析,(二)追加专属成本时的决策分析课堂练习 开发A品种和B品种的相关资料如表，但开发过程中需要装备不同的专用模具，
43、相应分别需要增加专属成本8000元和70000元。要求采用差量分析法判断应生产哪种产品。,第三节 生产决策分析,由此可以断定应当开发A品种，这样可以使企业多获得2000元利润。,第三节 生产决策分析,二、亏损产品的决策分析(一)生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策 例68某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表612。要求分析评价丙产品应否停产(假定丙产品停产后生产能力无法转移)。,第三节 生产决策分析,根据资料可以知道，丙产品亏损500万元。为正确决策，必须首先计算丙产品的贡献毛益。丙产品贡献毛益=4000(900+800+700+600)=100
44、0(万元),第三节 生产决策分析,生产能力无法转移时，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产（1）单价大于单位变动成本；（2）单位贡献毛益大于零；（3）收入大于变动成本；（4）贡献毛益率大于零；（5）变动成本率小于1。,第三节 生产决策分析,(二)生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析例69依例68资料,假设生产丙产品的设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出租每年可获租金800万元。如转产丁产品具体资料见表613。要求对三个方案进行决策分析。,计算丁产品贡献毛益如下：丁产品贡献毛益5000(2800900)1300(万元),第三节 生产决策分析,生产能力可以转移时，只要该
45、亏损产品的贡献毛益大于机会成本，就不应当停产。,生产能力可以转移时，如果该亏损产品创造的贡献毛益小于机会成本，那么就应当停产。,生产能力可以转移时，如果该亏损产品创造的贡献毛益等于机会成本，则停产或继续生产该亏损产品都可以。,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析1、生产能力范围内的特殊价格追加订货（1）不需追加投入专属固定成本决策方法：当单价单位变动成本时，接受（2）需追加投入专属固定成本决策方法：当贡献毛益专属固定成本时，接受,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析 例610某企业原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销售单价6
46、8元，有关成本数据见表614。要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析。,第三节 生产决策分析,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析情况（1）：订货3000件，单位定价45元，剩余生产能力无法转移，不需追加专属成本；决策过程及结论：特殊定价45元单位变动成本44元（=20+16+8）故可以接受追加订货。,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析依例610资料，情况（2）：订货3500件，单位定价46元，因有特殊工艺要求，需追加专属成本2000元；决策过程及结论见下表6-15。,第三节 生产决策分析,接受订货比拒绝订货可多获利润5000元，应接受此
47、订货。,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析2、超出生产能力范围的特殊价格追加订货（1）影响冲击正常任务决策方法：当贡献毛益机会成本（=正常价格冲击正常任务量，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力）时，接受注：为方便以下其他情况的讨论，将此时的机会成本记为：机会成本。,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析依例610资料，情况（3）：订货4000件，单位定价45元，剩余生产能力无法转移决策过程及结论见下表6-16或表6-16（请比较两表有何不同）。,第三节 生产决策分析,接受订货比拒绝订货将使利润减少8000元，应拒绝此订货。,第三节 生产决策分析,三、特殊价
48、格追加订货的决策分析2、超出生产能力范围的特殊价格追加订货（2）影响冲击正常任务，生产能力可以转移，或需追加专属固定成本决策方法：当贡献毛益机会成本+机会成本（指转产所产生的收益）+追加专属成本时，接受,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析依例610资料，情况（4）：订货5000件，单位定价56元，接受订货需追加专属成本3800元；若不接受订货可将设备出租，可获租金1300元。决策过程及结论见下表6-17。,第三节 生产决策分析,接受订货将使利润增加18900元，应接受订货。,第三节 生产决策分析,三、特殊价格追加订货的决策分析课堂练习 某企业只生产一种产品，年最大生产能力12
49、000件。本年已与其他企业签订了10000件的合同，平均价格为1200元/件。合同规定，如不能如期履约交付给客户，企业须支付客户10000元违约金。有关成本数据见下表。假定该企业的剩余生产能力无法转移。现有C公司以920元/件的价格向企业追加订货2500件，要求作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析。,第三节 生产决策分析,第三节 生产决策分析,四、产品加工程度的决策分析 深加工前的半成品，、联产品（在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品）都属于无关成本（无论是固定成本还是变动成本），相关成本只包括与深加工直接有关的成本（加工成本、机会成本及专属成本）。该决策分析通常采用差别分析法
50、进行。,第三节 生产决策分析,四、产品加工程度的决策分析 例611某公司每年生产A半成品5000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元，若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析。采用差别分析法决策分析，见表618。,第三节 生产决策分析,第三节 生产决策分析,例612某炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售。煤油经过裂化加工的收
