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1、中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节、鉴证业务的三方关系一、鉴证业务涉及的三方关系人二、注册会计师三、责任方四、预期使用者 五、责任方声明六、鉴证业务约定条款的确定,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、鉴证业务涉及的三方关系人三方关系人;注册会计师、责任方 和预期使用者三方之间的关系：注册会计师对 责任方复杂的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息 信任程度。在某些情况下，责任方和预期使用者 来自同一企业，也并不意味着二者就 是同一方。责任方也会成为预期使用者之一，但 责任方不是唯一 的预期使用者。,三方关系人为什么不包括委托人？,中国注册会计师协会执业准则
2、培训班,二、注册会计师“注册会计师”,通常是指注册会计师个人，有时也指会计师事务所。实务中通常难以明确区分注册会计师个人和会计师事务所。,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、责任方 责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、预期使用者预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。注册会计师识别预期使用者的方式：根据法律法规的规定确认预期使用者；根据与委
3、托人签订的协议确认预期使用者；对预期使用者服务的界：那些与鉴证有主要和共同利益的主要利益相关者。,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、责任方声明注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，注册会计师队责任方人大出具鉴证报告，责任方通常会提供有关该认定的书面声明。在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。,中国注册会计师协会执业准则培训班,六、鉴证业务约定条款的确定鉴证业务开始之前，注册会计师应当提请预期使用者或其代表，与注册会计师、责任方共同确定鉴
4、证业务约定条款。如果委托人与责任方不是同一方，委托人可以被视为预期使用者或预期使用者的代表。无论其他人员是否参与，注册会计师都应当 负责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围，并对鉴证业务中发现的、可能导致对建筑典 型学习做作出重大修改的问题进行跟踪。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 鉴证对象一、鉴证对象与鉴证对象信息的形式二、鉴证对象特征三、适当的鉴证对象应当具备的条件,中国注册会计师协会执业准则培训班,一、鉴证对象与鉴证对象信息的形式1.鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；2.鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3
5、.鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4.鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；5.鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况和执行效果的声明。,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、鉴证对象特征鉴证地下基于不同的特征：如定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩时，其特征是定量的；当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的；当鉴证对象为历史信息时，其特征是客观的、历史的；当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是
6、时点的；当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、鉴证对象特征可能产生的影响鉴证对象特征将对下列方面产生影响：按照标准对其进行评价和计量的准确性产生影响证据的说服力一般而言，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，获得的保证水平也较高。注册会计师应当在鉴证报告中说明与预期使用者特别相关的鉴证对象特征。,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、适当的鉴证对象应当具备的条件 适当的鉴证对象应当同时具备下列3个条件：鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准 进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的 鉴证结论。,如果鉴证对象不适当，应当如何处理？,
