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1、,事业单位报表解读,厦门大学管理学院 李建发2011年6月,中国农业发展银行主要任务-按照国家的法律、法规和方针、政策，以国家信用为基础，筹集农业政策性信贷资金，承担国家规定的农业政策性和经批准开办的涉农商业性金融业务，代理财政性支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。主要业务-资产业务：国家粮油棉糖储备、收购、调销、调购、流转等贷款，仓储设施及改造贷款，加工企业贷款，商业储备贷款，农资贷款、农业产业化龙头企业贷款，农业小企业贷款，农业科技贷款，农村基础设施建设和农业综合开发贷款，农村流通体系建设贷款同业拆出、债券买卖、债券逆回购、票据转贴现、票据逆回购、同业存款存出等。-负债业务：债券发行
2、、企事业单位存款、财政存款、同业拆入、债券正回购、票据正回购。-中间业务：国内支付结算业务、国际支付结算业务。资金来源资金来源：企事业单位存款；发行金融债券；财政支农资金；向人行申请再贷款；同业存款协议存款境外筹资。但长期主要依靠人行的再贷款。,商业化改革改革思路：保持政策性金融定位不变，支农业务仍是农发行的核心，适度商业化，政策性业务和商业性业务实行分账运营。尝试商业化运作：商业化运作离不开市场化筹资方式。多元化筹资渠道的形成和发展，将会有力的促进农发行负债结构的不断优化。面临的难题：以大幅扩张的商业性业务盈利弥补政策性业务亏损，一旦像被要求完全实行商业化运营，就必须在一定时间内以市场化的资
3、金成本在货币和资本市场筹资。农发行没有大规模网点布局，业务相对单一，吸储能力有限，如果商业化运营，资金成本会大幅攀升。作用：引导社会资金回流农村。引导资金回流农村，发展农村金融建设将成为农发行的工作目标之一。进一步完善“分账管理”。新业务范围中，商业性和政策性业务仍无法认定，定位不清，使监管和信贷管理体制都面临冲突。以此进一步完善“分账管理”制度将成为农发行改革中的重要一步。,商业化业务拓展企业的金融服务？事业单位的金融服务?农林水等涉农事业单位的金融服务?,财务报表是对事业单位财务状况、业务运营成果和现金流量的结构性表述。现行制度规定事业单位的财务报表包括资产负债表、收入支出表、附表和财务情
4、况说明书。新一轮的改革将增加现金流量表。事业与企业性质不同，事业单位会计与企业会计也有重大差异。所以，需要对事业单位、事业单位财务、事业单位会计的基本特征有所了解。,讲述内容事业单位及其特征事业单位财务特征事业单位会计特征事业单位财务报表事业单位报表分析,一、事业单位及其特征,1963年国务院关于编制管理的暂行规定将国家编制分为行政、事业和企业。“凡为国家创造或改善生产条件，促进社会福利,满足人民文化、教育、卫生等需要,其经费由国家事业费内开支的单位均为事业单位。”1998年国务院事业单位登记管理暂行条例，事业单位是指国家为了社会公益目的,由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的,从事教育、
5、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位：教育、科技、文化、卫生以及农林水气象等事业单位，也包括各类社团组织。但2004年将各类社团组织归入民间非营利组织。,组织特征,公益性:其服务宗旨以社会公共利益为目的,即追求不特定的多数人的利益,而不是只追求某个特定群体和集团的利益。服务性:属于非生产经营组织,以生产精神产品和知识产品为主要成果,在实现社会效益的同时,实现其经济效益。实体性:是独立的实体组织,各事业单位之间基本上没有隶属关系,其接受行政机关的管理,但与行政机关也不存在隶属关系。知识密集性:事业单位多为专业技术人员，是建设社会主义强国的重要技术力量。,组织特征与行政机关的区别,性质不
6、同：行政机关是代表国家行使行政权力的机构,事业单位是从事某一特定领域社会服务活动的实体组织。职能不同:行政机关的主要职能是依法管理国家和社会事务,事业单位的职能是提供某种服务满足人民的社会文化生活需要。,组织特征与企业的区别,组织目标不同:企业是以营利为目标、向投资者投资投资回报的营利性组织；事业单位不以营利为目标，而是以社会公共公益为目标、把社会效益放在首位的非营利组织。活动性质不同:企业从事商品生产、流通和服务性经营活动,以生产物质产品为主；事业单位是从事非生产性活动,以生产精神产品和知识产品为主。成立条件不同:企业依法登记取得企业法人资格后才能从事生产经营活动，登记是企业法人成立和从事生
7、产经营活动的前提条件;事业单位是依批准设立，经批准设立的事业单位可以从事有关的业务活动。,二、事业单位财务特征,事业单位属于社会公益组织,不以营利为目的，主要由政府投资举办，非经批准一般不得从金融市场融资。事业单位从事事业活动所耗费的资源一般由政府提供或根据国家政策规定取得业务收入、接受社会捐赠等。其收入一般无须交纳税收。事业单位由于非营利性，不需要确定利润，一般不进行成本核算和费用跨期摊配，也不区分资本性支出与经营性支出。财务预算的重要性,与企业不同,事业单位预算是纲性预算,具有权威性和硬约束作用。,财务管理方式,核定收支：事业单位要将所有的收入和支出统一编列预算,报经主管和财政部门核定。并
8、根据事业特点、发展计划、财务收支状况及国家财政政策和财力,核定事业单位年度预算收支规模,确定财政补助具体金额。定额或定项补助:对非财政收入不能满足支出的事业单位实行的补助。定额补助根据事业单位收支情况,按相应标准确定一个总的补助数额；定项补助根据事业单位收支情况,确定对其某些支出项目予以补助。超支不补、节余留用：事业单位预算经主管和财政部门核定后，由单位自求平衡。除特殊因素外,其增加的支出，主管和财政部门不再追经费,因增收节支形成的节余,也留归单位继续使用。对少数非财政收入大于支出较多的事业单位，可实行收入上缴办法。,财务管理体制,事业单位组织财务活动、划分财权和处理财务关系的根本制度。一般单
9、位：统一领导、集中管理、集中核算。规模较大：统一领导、分级管理、集中或分级核算。厦门大学：统一领导、分级管理，财力集中、财权下放，分级报账、集中核算，财事结合、权责结合。事业单位一般要求实行以总会计师为首的经济责任制。,预算管理部门预算,按政府部门行使公共管理和发展社会事业职能需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财务收支计划。按部门编制收支预算:收支预算范围包含政府各部门的所有资金收支,并按预算单位和收支项目细化预算。收入预算包括：财政预算拨款收入、预算外资金收入和其他收入。支出预算包括：基本支出、项目支出和自筹基本建设支
10、出。,资金管理国库单一帐户,政府部门、行政事业单位将所有的财政性资金（包括预算外资金）集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一账户直接支付给商品供应者或劳务提供者。国库单一帐户、基本帐户、零余额帐户。收入收缴：直接缴库和集中汇缴。支出付款：财政直接支付和财政授权支付。,收入管理,事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。高校:财政补助收入（教育经费、科研经费及其他拨款），上级补助收入，附属单位上缴收入，事业收入（教育、科研事业收入），经营收入及其他收入等。医院：财政补助收入，医疗收入（门诊收入和住院收入）、科教项目收入、其他收入。科研机构:财政补助收入，
11、上级补助收入，科研收入（科研、技术、试制产品、学术活动、科普活动收入），经营收入，附属单位上缴收入和其他收入等。,按照综合预算、综合财务管理的要求，事业单位的全部收入均应当纳入单位预算,实行统一预算、统一核算、统一管理。事业收入被界定为预算外资金，要求按批准的收费范围和标准执收,按照“收支两条线”、“票款分离”、“财政专户缴存”的规定管理。专项拨款收入应按照“专款专用”原则，与其他资金分别管理。,支出管理,事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费及损失。包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等，也包括结转自筹基建支出。高校：事业支出分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政支
12、出、后勤服务支出、其他支出等。医院：医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出等。科研机构：事业支出、科研成本、技术成本、试制成本、学术成本和科普成本等。支出管理除按定员定额标准办理支出外,还应划清基建支出与事业支出、单位支出与个人支出、事业支出与经营支出等界限。经营支出按权责发生制进行成本核算,并加强成本管理。事业单位支出中，购买商品和劳务支出须通过国库单一账户由财政国库直接支付，小额零星支出通过“零余额账户”由财政授权单位支付。,结余管理,事业单位年度收入与支出相抵后的余额。区分事业结余与经营结余，一般事业结余与专项资金结余。结余分配:除专项资金结余按国家有关财务制度
13、规定结转下年度继续使用外,可按规定提取一定比例的职工福利基金,剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额。注意：财务结余与预算结余的巨大差别。,三、事业单位会计特征,制度体系：事业单位会计准则、事业单位及行业事业单位会计制度（但农林水事业单位执行事业单位会计制度）。会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出、结余。会计等式：资产=负债+净资产 资产+支出=负债+净资产+收入 收入支出=结余 医院新制度:将“支出”改为“费用”确认基础：事业业务采用收付实现制,经活动采用权则发生制。医院新制度要求采用权责发生制。计量基础：历史成本。会计原则：除企业会计适用的原则外,还提出专款专用原则。收支配比
14、：除事业、经营、专项、基建界限区分外，事业收支一般不存在配比问题。预算会计：预算批准、执行、调整的会计核算。,事业单位会计制度改革,新医院会计采用权责发生制基础。财务报告：由会计报表、报表附注和财务情况说明书组成。会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。报表附注：遵循制度声明；重要会计政策、会计估计及变更情况；重要资产转让及出售情况；重大投资、借款活动；报表重要项目及增减变动情况；以前年度结余调整情况；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。财务情况说明书：业务开展、年度预算执行、资产利用、负债管理、成本核算及控制、绩效考评情况；其他事项。年度财务报
15、告应经过注册会计师审计。自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。,四、事业单位财务报表,财务报表：集中反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是全面集中提供事业单位会计核算信息资料的重要方式，会计报表螦提供的财务信息对于事业单位内外有关使用者了解事业单位财务状况、收支和预算情况,考核分析事业单位资产使用、预算执行和支出状况，评价偿债能力、盈余能力和营运能力等具有重要作用。包括资产负债表、收入支出表以及其他附表（如基建投资表、基金增减变动表、专用/专项基金增减变动表、支出明细表等）、附注等。,（一）事业单位年终清理和结帐,年度终了前，应根据财
16、政或主管部门的决算编审要求，对各项收支账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。往来款项清理、银行存款对账与财产物资清理盘点。在年终清理结算的基础上进行年终结账。,（二）资产负债表,反映事业单位一定日期财务状况的报表。作用：1）系统提供事业单位在某一特定日期所占有或使用的资产、承担的负债以及拥有或持有的净资产信息，用于分析评价事业单位的偿债能力、资产状况、财务状况变动情况及趋势。2）提供事业单位承担的全部负债规模及构成情况,用于分析评价事业单位的负债状况及变动情况。3）提供事业单位拥有或持有
17、的全部净资产规模及其构成分布情况,用于分析评价事业单位净资产状况及变动情况。资产负债表格式,编制要求,根据真实的业务、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接。财务情况说明书应按会计制度规定，对报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。,分类与排序,资产：按流动性的强弱分为流动资产、对外投资、固定资产和无形资产,依次排列。负债：按流动性强弱分类排列，但由
18、于事业单位的负债规模不大,一般不区分为流动负债和长期负债。净资产：根据是否限定用途分为限定用途和非限定用途净资产。非限定用途净资产依事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余。,阅读应注意问题,资产：以历史成本记账，固定资产不提折旧、无形资产不摊销（但新医院制度要求计提折旧和摊销），对外投资严格的制度限定，事业单位资产不允许用于对外抵押担保。负债：不区分流动负债和长期负债，有的负债项目属于收入（如暂存款）。净资产：大部分项目属于限定性项目，只有事业基金中的一般基金和事业结余为事业单位可动用的净资产。项目的对应关系：固定资产与固定基金（如果存在贷款购建固定资产,则不存在对应关系）、对外投资
19、与投资基金。,（三)收入支出表,反映事业单位在一定期间收入、支出、结余及其分配情况的报表。作用：提供事业单位在一定时期全部事业业务收支及结余、经营收支及结余和结余分配情况的信息,对于分析评价事业单位的收支结构、盈余能力、分配情况、收支结余变动原因及情况具有重要作用。,收入支出表,收入支出表结构,收入支出表采用多步格式，分类分段、顺序排列有关项目。事业性收支结余：集中专门反映事业单位的全部事业性收入、支出及结余。经营性收支结余：集中专门反映事业单位的全部经营性收入、支出及结余。结余分配：集中专门反映事业单位的结余,包括事业结余和经营结余的分配情况。,编制方法,事业性收支结余部分：根据事业性收入和
20、事业性支出各账户自年初至期末发生额填报。经营性收支结余部分：根据经营性收入和经营性支出各账户自年初至期末发生额填报。专款收支部分：根据“拨入专款”、“专款支出”和“拨出专款”账户自年初至期末的发生数填报。结余分配：按分配各项目的“应交所得税”、“提取专用基金”、“转入事业基金”等账户的本期发生数填报。,阅读应注意问题,收入支出表中反映的收支是按照收付实现制编制的会计收支，更有用的是预算收支。但预算收支报表一般作为单位内部报表而不对外提供。事业收入：属于预算外资金的，因需要缴存财政专户，年度事业收入与预算收入不同。事业支出中“结转自筹基建支出”仅为年度有资金来源部分的支出，并不是所有自筹基建支出
21、。收入支出表中“结余”为会计结余而不是预算结余，由于会计结余无法反映结余的分级归属和限定用途，一般不够真实。,(四）现金流量表,（五）附表及财务情况说明书,附表：会计报表所附属的各种明细表，对主要报表提供的总括性综合信息起补充说明作用，以提供会计报表信息的可理解性和有用性。事业单位附表：事业支出明细表、经营支出明细表，专项资金收支情况表、事业基金增减情况表、专用基金变动表等。,财务情况说明书：主要说明事业单位收入、支出和结余及其分配情况，资产负债变动情况，对本期或下期财务状况发生重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。财务情况说明具有综合说明事业单位财务活动、事业业务活动情况及成果的作用。,五
22、、事业单位报表分析,运用事业计划、会计报表、统计数据和其他相关资料,对一定时期内事业单位财务活动和经济活动过程进行比较、分析和研究,并进行总结、作出正确评价的一种方法。分析单位预算的编制和执行情况。分析资产、负债的构成及资产使用情况。分析收入、支出情况，筹资能力、偿债能力等。,报表分析方法,事业单位财务规则的分析方法：比较分析法、因素分析法、差额分析法。一般的财务分析方法 1.比较分析：说明财务信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。一般有实际与计划相比，本期与上期相比，不同事业单位之间相比；2.趋势分析：揭示财务状况和财务成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于趋势分析的数
23、据可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据；3.因素分析：分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法；4.比率分析：通过对财务比率的分析，了解单位的财务状况和财务成果，往往要借助比较分析和趋势分析方法。,制度规定的分析指标,资产负债率：衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度。资产负债率=负债总额/资产总额*100%人员支出比率:衡量事业单位事业支出结构。人员支出率=人员支出/事业支出*100%经费自给率:衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出的程度。经费自给率=（事业收入+经营收入+附属单位上缴收入+其他收入）/
24、（事业支出+经营支出）,主管部门对报表分析（教育),财务综合实力。高校从政府、自筹等渠道获得经费能力;反映高校在人才培养质量、学校知名度、经费来源等在同等、同类高校中的地位;也反映高校通过科研和科技咨询服务、教学服务、校办产业等获取经费的能力。还可以反映高校办学的活力和发展能力与潜力、管理水平。运行绩效。按照投入产出原理，对高校财务运行的效能、效率、效益、业绩等多种产出形式 进行综合评价。发展潜力。对高校发展后劲进行研究和预测。反映高校负债状况和财务风险承受能力。全面考核和评价高校发展潜力,衡量高校在负债和风险方面有承受能力是高校财务绩效考核的重要内容。,事业单位自身分析（高校）,高校财务分析
25、以财务绩效和风险分析为核心，以财务综合实力为辅助的分析系统，全面揭示高校财务运行的状况。预算执行能力。主要分析实际收支与预算(计划)差异，收入预算完成率、支出预算完成率等，以反映高校预算能力及执行能力。财务实力。通过财政拨款和自筹经费等收入渠道争取经费的能力。主要通过总收入构成比例(反映学校收入结构是否合理)；、总收入增长率(反映财务实力提高程度)；、财政补助收入构成比例、财政补助收入增长率、学校自筹收入构成比例、学校自筹收入增长率、主要收入指标变动趋势(找出其发展变化的原因及规律)等指标来反映。通过财务综合实力分析，反映高校办学活力和发展能力与潜力。科研能力。主要从科研经费及教师发表论文来反
26、映学校科研水平和能力。科研经费收入构成可清晰反映学校科研经费收入的构成情况，体现了高校从纵、横向争取科研收入的能力；科研收入年增长率从动态角度说明学校在争取科研经费方面的努力程度，反映了学校整体科研创收能力；专任教师人均科研经费收入及人均发表论文指标，反映专任教师科研创收能力及科研产出。,人均经费。是将学校年度总收入按人数分摊后的金额。在职教职工人均经费收入、专任教师人均经费收入、折合本专科学生生均经费收入等指标反映了高校各类人员人均获取经费的能力，同类高校具有可比性。财务风险。是衡量高校在负债和风险方面承受能力的指标。通过学校年末负债总额指标，从绝对值上反映了学校存在的潜在财务风险大小；学校
27、年末借入款总额指标，进一步从绝对值上反映了学校财务风险高低；学校年末借入款总额占负债总额的比例指标，反映高校负债结构的合理性；学校年末借入款总额占银行存款的比例指标，表明学校到期偿还借入款的可能性；学校年末借入款总额占一般基金的比例指标，表明学校到期动用净资产偿还借入款的可能性。办学效益。指学校教育的产出与投入之比，反映高等学校利用现有资源办学所产生的效益状况。主要从资产增长率和成本支出方面来体现。,债权人分析建议,主要关注点事业单位为什么需要贷款筹资；贷款是用于建设性项目还是弥补运行赤字？需要贷款的建设项目是否经主管部门批准？事业单位对以前贷款是否按期偿还；事业单位将来在哪些方面还需要借款；事业单位还本付息所需资金的可能来源是什么。,分析重点财务实力：财务状况与财务结构发展潜力：财务增长性与增长点偿债能力：短期偿债能力（流动比率）和长期偿债能力（资产负债率）现金流量力:现金流数量和现金流质量筹资能力：筹资渠道是否畅通结余能力：预算执行能力还本付息能力：来源渠道是否可靠。,谢谢！敬请批评指正！,
