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1、第七章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算,本章主要内容,1 在产品的核算2 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,基本生产成本,库存商品,期初余额本期发生,完工转出,在产品,一、在产品概述,在产品:是指没有完成全部生产过程，不能作为商品 销售的产品。,广义在产品:半成品;尚未验收入库的产成品;正在返修和等待返修的废品等.,狭义在产品:本车间内正在加工的；完工未入库的；返修的废品。,二、在产品的核算,1.在产品数量的确定：月末结账前一般应对在产品进行全面清查。清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表。,1)在产品收发结
2、存（设在产品台账）2)在产品清查,盘盈时，冲减“制造费用”借：基本生产成本 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：制造费用,2.在产品清查的核算,盘亏时，借：待处理财产损益 贷：基本生产成本借：其他应收款 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损益,例 在产品清查的核算,某工业企业基本生产车间在产品清查结果：1.甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；2.乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；3.丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计
3、入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。,1 在产品盘盈的核算 1）盘盈时：借：基本生产成本甲产品（1020）200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账：借：待处理财产损溢 200 贷：制造费用 200,2.在产品盘亏的核算 1）盘亏时：借：待处理财产损溢（308）240 贷：基本生产成本乙产品 240 2）批准后转账：借：其他应收款 20 制造费用 220 贷：待处理财产损溢 240,3.在产品毁损的核算 1）毁损转账：借：待处理财产损溢（25020）5 000 贷：基本生产成本丙产品 5 000 2）残料入库：借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 3）批准后转账：借：其他
4、应收款 3 000 营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 4 800,三、生产费用在完工产品与在产品之间分配,（一）各种方法的决定要素：1.月末在产品数量2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用在产品成本中所占比例4.定额管理基础的好坏,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,（二）7种分配方法,1.在产品不计算成本法 适用于在产品数量很小的产品,采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产品成本。（采煤、发电、自来水）,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,2.在产品成本按固定成本计价法 适用
5、于各月末在产品数量较小，或者月末在产品数量稳定的产品（固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。）,每月发生的生产费用就是该完工产品的成本，如何理解？注意年末实际盘点的在产品数量。,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,3.在产品成本按所耗材料费用计价法月末在产品只计算所耗原材料费用，不计算加工成本。适用于各月在产品数量变化大、原材料比重大的产品（纺织、造纸、酿酒）,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,原材料费用分配率=（4890+9830）/（760+390）=12.8月末在产品成本=390*12.8=4992元完工产品成本=1230+（4890+98
6、30-4992）=10958元,例：企业本月完工产品760件，月末在产品390件，原材料开始时一次投入。其他资料如表：,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,4.在产品成本按完工产品计算 适用于月末在产品接近完工、只是尚未包装或未验收入库的产品。,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,（准确、稳定）,如果定额不够准确，会导致？,定额与实际成本的差额,完工产品,完工产品成本=期初在产品成本+本期费用-期末在产品成本,5.在产品成本按定额成本计算,适用条件：,1）定额管理基础较好,a)各项消耗定额或费用定额比较准确;,期初在产品成本+本期费用=完工产品成
7、本+期末在产品成本,13000元,如果定额不稳定，会导致？,定额变动差异,完工产品,完工产品成本=期初在产品成本+本期费用-期末在产品成本,导致成本信息不可靠。,如：企业定额调整：期末在产品定额成本由3000元调整为2000元，,完工产品成本由12000元,b)各项消耗定额或费用定额比较稳定。,？,2）各月末在产品数量变动不大的产品,如果各月末在产品数量变化较大？,完工产品成本=期初在产品成本+本期费用-期末在产品成本,假如期初无在产品，期末10000件在产品，本期完工1件产品。,如：原材料定额每件1元，本期实际材料费用10200（9900）元，完工产品的材料费？,在产品成本按定额成本计算计算
8、方法：先按单位定额成本计算月末在产品成本，再计算完工产品成本。,例：企业完工产品1000件，在产品200件，材料开始一次投入，材料费用定额30元，在产品定额工时100小时，人工定额每小时10元，制造费用定额每小时5元。,某企业生产C产品，3月份完工C产品1500件，月末结存在产品500件，加工程度为60%。单位产品材料的消耗定额为4公斤，每公斤材料的计划单价为30元；单位产品工时定额为4小时，每工时定额直接人工15元，每工时定额制造费用22元。月初在产品和本月生产耗费总计为：直接材料252000元，直接人工115200元，制造费用151200元。材料系生产开始一次投入，月末在产品按定额成本计价
9、。分配计算过程如表所示。,6.按定额比例计算在产品与产成品成本 1）适用于定额基础好，但各月末在产品数量变动较大的产品；2）按定额消耗量或定额费用的比例在完工产品与在产品之间分配费用；3）完工产品与月末在产品成本同时计算。,某车间甲产品基本生产成本明细账有关资料如下：,原材料定额消耗量：完工产品5600公斤，在产品3500公斤；定额工时：完工产品3860小时，在产品1880小时。,原材料费用分配率=4550/（5600+3500）=0.5 直接人工分配率=2296/（3860+1880）=0.4 制造费用分配率=6888/（3860+1880）=1.2,借：库存商品甲 8976 贷：基本生产成
10、本甲 8976,某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，本月完工752件，原材料在生产开始时一次投入。单件产品原材料费用定额为93元，工时定额10小时。每工时直接人工费用定额4.9元，制造费用定额1.7元。各工序月末在产品平均加工程度为50。丙产品月初及本月生产费用合计为150333.60元，其中直接材料95343.60元，直接人工42300元，制造费用12690元。各工序工时定额及在产品数量如下：,分别采用在产品按定额成本计价法及定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。,（1）在产品按定额计算：,300*=100*6*50%;640*=80*（6+4*50%）,在产品成本计算表,
11、产品成本计算单,（2）按定额比例分配生产费用,在产品定额材料费1809316740(元)在产品定额工时10065080（6450）=940(小时),某企业生产A产品，月初在产品成本23030元，其中直接材料12960元，直接人工5750元，制造费用4320元，本月发生生产费用123470元，其中直接材料68040元，直接人工35250元，制造费用20180元。该月完工入库700件，月末在产品200件。月末在产品定额工时400小时，原材料在生产开始一次投入，在产品直接材料定额87元，每定额工时直接人工费用12.8元，制造费用7.5元。,月末按完工程度将在产品折算成产成品数量，适用于月末在产品数量
12、大，各月在产品数量变化大，材料与工资等加工费用比重差不多的产品 在产品约当产量=在产品数量*完工率,7.约当产量法（Equivalent units）,约当产量比例法,7.1“加权平均法”分配7.2“先进先出法”分配,7.1“加权平均法”分配,完工产品成本=完工产量*约当产量单位成本,月末在产品成本=月末在产品约当产量*约当产量单位成本,产品的生产成本构成：,原材料和加工费用的分配率不同,原材料投入情况有几种可能,工序,*原材料费用约当产量的计算,1.原材料在开始生产时一次投入，月末在产品投料率为100%。2.原材料陆续投入，应按约当产量计算，一般有3种情况：1）投料程度与加工程度一致；按加工
13、费用分配率计算。2）投料程度与加工程度不一致：A.在各工序开始一次投入，各工序按消耗定额100%计算。B.在完工时投入，在产品投料率为0。C.在各工序陆续投入，各工序按消耗定额定额50%计算。,假定某企业某产品由两道工序组成，原材料分次陆续投入，各工序原材料消耗定额为：第一工序70公斤，第二工序40公斤。则，完工率计算如下：,第一工序完工率=70*50%/110*100%=31.82%第二工序完工率=（70+40*50%）/110*100%=81.82%,如各工序原材料在开始时一次投入，则：第一工序完工率=70/110*100%=63.63%第二工序完工率=110/110*100%=100%,
14、思考：如果在开始投产时投入材料80KG，加工到60%时再投入20KG，在产品加工程度50%。本月完工400件，月末结存80件，原材料费用共9280元。则：月末原材料投料率？9280/（400+80%*80）=20完工产品8000元材料费,1）全部在产品完工程度均按50%计算，适用于：？各步骤在产品完工程度在各步骤差不多，且各步骤在产品数量差不多，。如：1、2、3车间工时定额分别为6、8、6小时，各车间在产品均完工本车间的50%，在产品数量均为100件。,*加工费用完工率的计算,2）各工序在产品完工率分别计算,思考：某产品工时定额50小时，三道工序完工，各工序分别20小时，20小时和10小时。各
15、工序在产品分别是1000、500和800件，完工产品5 000件。,第一道工序完工率=20*50%/50=20%第二道工序完工率=（20+20*50%）/50=60%第三道工序完工率=（20+20+10*50%）/50=90%月末在产品约当产量=1000*20%+500*60%+800*90%=1220,某企业生产B产品，3月初结存在产品500件，加工程度为60%；本月投产3500件；本月完工3200件，月末结存在产品800件，加工程度50%。B产品在生产开始时投入全部所耗直接材料的80%，当产品加工到60%时，再投入剩余的20%的直接材料。B产品3月份成本费用资料如表所示。,根据上述资料分配
16、完工产品与在产品成本,某产品工时定额50小时，三道工序完工，各工序分别20小时，20小时和10小时。各工序在产品分别是1000、500和800件，完工产品5000件。该产品月初材料费3650，工资6220，制造费用3110；本月发生材料费7300，工资12440，制造费用 6220，材料在开始时一次投入，按约当产量法计算完工产品和在产品成本。,1）材料费用分配率=（3650+7300）/（2300+5000）=1.52）工资分配率=（6220+12440）/（1220+5000）=33）制造费用分配率=（3110+6220）/（1220+5000）=1.5完工产品生产成本=1.5*5000+3
17、*5000+1.5*5000=30000元月末在产品生产成本=1.5*2300+3*1220+1.5*1220=9150元,思考A产品月初结存40件，完工60%，本月投产360件，本月完工300件，月末在产品100件，完工50%。材料在开始时投入70%，加工程度到80%时再投入30%，其他资料如表。计算产品成本。,直接材料约当产量单位成本=（768.4+8481.6）/（300+70%*100）=25直接人工约当产量单位成本=（73+1467）/（300+100*50%）=4.4制造费用约当产量单位成本=（165.1+2004.9）/（300+50）=6.2,加权平均法的缺点,期初生产费用+本
18、月生产费用,该方法降低了成本信息的真实性？,例：流水作业、连续加工的企业，先投入，先加工，生产周期少于一个月，实物流转：,期初在产品,产成品,期末在成品,本月投入,期初在产品成本应全部计入完工产品,本月发生的生产费用,完工产品成本,月末在产品成本,期末在产品成本与期初在产品有关么？,例：期初在产品10件，材料成本8元/件，本月投产100件，共耗材料1000，本月完工90件，期末在产品20件，材料一次投入。,实际上，期末在产品20件，全部是本月投入生产的，每件在产品的材料成本应该是：20*10=200元,材料分配率=（80+1000）/（90+20）=9.82期末在产品成本=9.82*20=19
19、6.4完工产品成本=90*9.82=883.6,7.2“先进先出法”分配费用,先投入的先加工，月初在产品成本应全部计入本月完工产品成本,*本月完工产品约当产量=（1）月初在产品在本月加工的约当产量+（2）本月投产本月完工产品数量,（1）=月初在产品数量*（1-月初完工程度）,（2）本月投产本月完工产品数量=本月投产数量-月末在产品数量=本月完工产品数量-月初在产品数量,本月发生的生产费用,本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量,约当产量单位成本,=,A产品月初结存40件，完工60%，本月投产360件，本月完工300件，月末在产品100件，完工50%。材料在开始时投入70%，加工程度到80%时
20、再投入30%。,月初在产品在本月投料的约当产量=40*（1-70%）=12件本月投产本月完工产品数量=360-100=260 或=300-40=260本月完工产品投料约当产量=12+260=272月末在产品投料约当产量100*70%=70,直接材料期初768.4，本月投入8481.6约当产量单位成本=8481.6/（272+70）=24.8月末在产品成本24.8*70=1736完工产品成本=768.4+8481.6-1736=7514如果本月发生直接人工1467元，制造费用2001.9元，如何分配？,月初在产品在本月加工约当产量=40*（1-60%）=16件本月投产本月完工产品数量=360-1
21、00=260 或=300-40=260本月完工产品加工约当产量=16+260=276月末在产品加工约当产量100*50%=50 1467/（276+50）=4.5,某企业生产B产品，3月初结存在产品500件，加工程度为60%；本月投产3500件；本月完工3200件，月末结存在产品800件，加工程度50%。B产品在生产开始时投入全部所耗直接材料的80%，当产品加工到60%时，再投入剩余的20%的直接材料。B产品3月份成本费用资料如表所示。,根据上述资料用先进先出法分配完工产品与在产品成本,先分配原材料费用1.月初在产品在本月继续投料的约当产量=月初在产品数量*（1-月初投料程度）=500*（1-
22、100%）=0件；2.本月投产本月完工产品数量=3500-800=2700件3.原材料单位成本=20000/（0+2700+800*80%）=5.988期末在产品原材料成本=5.988*800*80%=3832完工产品成本=3040+20000-3832=19208元,再分配加工费用1.月初在产品在本月继续加工的约当产量=月初在产品数量*（1-月初加工程度）=500*（1-60%）=200件；2.本月投产本月完工产品数量=3500-800=2700件3.直接人工单位成本=9900/（200+2700+800*50%）=3期末在产品人工成本=3*800*50%=1200完工产品人工成本=900+
23、9900-1200=9600元4.制造费用单位成本=12540/（200+2700+800*50%）=3.8期末在产品制造费用成本=3.8*800*50%=1520完工产品制造费用成本=1140+12540-1520=12160元,基本生产成本明细帐,例：按约当产量比例法计算完工产品和月末在产品的成本。(1)某企业只生产丙产品一种产品，该产品月初在产品及本月发生生产费用资料如下：,（2）生产丙产品所耗原材料在生产开始时投入50，在加工程度达40时再投料30，其余的20在加工程度达60时投入。工费成本随加工程度逐渐发生。,（3）丙产品有关的产量资料如下,完工产品（半成品）成本结转的核算,借：库存商品 自制半成品 贷：基本生产成本,以上7种方法可以归纳为两类：,本章小结,1.先确定在产品成本，再确定完工产品成本。,2.同时确定在产品与完工产品成本。,完工产品成本=本期初在产品成本+本期发生费用-期末在产品成本,期初在产品成本+本期发生费用=完工产品成本+期末在产品成本,
