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1、政府与非营利组织会 计,课程简介,政府与非营利组织会计是核算和监督各级政府、各级行政单位和各类事业单位资金运动的一门专业会计。,1、“政府与非营利组织会计”的地位,2、政府与非营利组织会计的适用范围（1）有预算缴拨款关系的单位 包括：财政部门 行政单位 事业单位（2）民间非营利组织,前三类组织主要靠国家预算拨款,相应的会计也称为“预算会计”或“行政与事业单位会计”。,3、政府与非营利组织会计与企业会计的联系与区别 联系：都属于专业会计，都以会计学基本理论和方法为基础。主要区别：企业会计要核算成本，政府与非营利组织会计不核算成本；企业会计反映、监督本单位经济活动中的资金运动，政府与非营利组织会计
2、主要反映和监督预算资金的来源与运用。,4、本课程的基本内容 一、总论 介绍政府与非营利组织会计的概念、特点及基本核算方法。二、政府会计 分为两部分：财政总预算会计 行政单位会计,三、非营利组织会计 分为两部分：国有非营利组织会计事业单位会计 民间非营利组织会计,5、参考书目 赵建勇：预算会计，上海财经大学出版社2003年5月版 赵建勇：政府与非营利组织会计，中国人民大学出版社2010年9月版 宋明、么冬梅主编政府与非营利组织会计，哈尔滨工业大学出版社2007年8月版 孔为民、刘海英主编：政府及非营利组织会计，科学出版社2008年6月版。,第1篇 总论,政府与非营利组织会计的概念、特点和组成体系
3、。政府与非营利组织会计核算基本前提、一般原则、会计要素及会计等式。,第1章 政府与非营利组织概述,1.1 政府与非营利组织会计的概念,1、政府与非营利组织会计的概念 政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币为主要计量单位，对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一门专业会计。,上述概念表明，政府与非营利组织会计（1）其会计主体是各级政府和各类非营利组织；（2）会计对象是政府财政资金、各类非营利组织单位资金的运动过程及其结果；（3）是一门专业会计。,政府与非营利组织会计包括：财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 民间非营利组织会计
4、 其中，财政总预算会计属于宏观会计，其它属于微观会计。,在我国，“政府与非营利组织会计”的前身是“预算会计”。建国后的1950年，第一次全国预算会计金库制度会议，通过了暂行总预算会计制度草案，为预算会计制度奠定了基础，宣告“预算会计”的诞生。,上世纪末至本世纪初我国陆续颁布了财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、行政单位财务规则、事业单位会计准则等。以后又陆续颁布若干行业会计制度，如高等学校会计制度、科学事业单位会计制度等。,以会计学基本理论和方法为基础，遵循以上制度与准则的规定，形成了目前的“政府与非营利组织会计”。,2、政府与非营利组织会计的特点,主要特征是会计核算方法与
5、预算管理要求紧密结合，体现出宏观性、广泛性、社会性、公开性、非营利性等特点。,（1）宏观性 这是财政总预算会计的特点。财政总预算会计核算国家预算或地方预算的收入与支出，主要着眼于整个国家或一个地区国民经济和社会的发展，提供反映一级政府宏观管理的经济信息。财政总预算会计属于宏观会计。,（2）广泛性。政府与非营利组织会计的会计主体具有多样性，会计核算内容涉及面广，既要反映各部门、单位预算收支情况，也要反映各级政府财政收支情况，具有广泛适应社会经济的特点。,（3）公开性。政府与非营利组织的资金主要来源于税收、捐赠等非交换性交易，在运用财务资源时须受到来自纳税人、捐赠者等财务资源提供者的约束。财政资金
6、的运用要向全体公民报账，并接受各级人民代表大会的监督，各种会计信息和会计报表具有很强的公开性。政府与非营利组织的服务对象、服务目标都是向社会公开并接受全社会的财务检查和监督的。,由以上特征，导致政府与非营利组织会计在核算目的、会计对象、会计核算基础、会计要素等方面与企业会计的区别。,在会计核算目的与会计对象方面 政府与非营利组织会计主要核算与监督预算资金的运动及其结果，反映预算收支的执行情况及所产生的社会效益；企业会计核算与监督企业资金的运动，由此反映所取得的经济效益。,在会计核算基础方面 政府与非营利会计主要以收付实现制为会计核算基础，企业会计则以权责发生制为会计核算基础。,会计核算基础，是
7、指对收入或支出确认与记录的标准。有“收付实现制”和“权责发生制”两种。收付实现制以款项的实际收付作为确认本期收支的标准。将报告期实际收、支的款项数作为收入数和支出数，才能准确反映报告期政府预算的执行情况，落实年度预算收支结余。,在会计要素方面 政府与非营利组织会计要素分为五类：资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,会计要素差异的主要原因是 两种会计主体的性质不同。政府与非营利组织会计主体没有具体的所有者，企业会计的会计主体有具体的所有者。两种会计的业务性质不同。政府与非营利组织主要是非营利性业务，企业则是营利性业务。,1.2 政府与非
8、营利组织会计的组成体系,在我国，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计通常合称为预算会计，它是政府与非营利组织会计最主要的部分。民间非营利组织会计为一个单独的种类。,在上述会计体系中，财政总预算会计居主导地位。各级行政单位会计、事业单位会计等则在该级总预算会计的业务指导下展开会计核算工作，并向总预算会计报送会计报表。,同时，财政总预算会计向行政单位会计和事业单位会计拨款，财政总预算会计形成预算支出，行政单位会计和事业单位会计形成预算收入。财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计共同构筑了政府会计信息系统。,与预算执行相关的会计还有：国库会计 收入征解会计（税务会计、关税会计）基本建设拨款
9、会计 国库支付执行机构会计 上述会计是为了配合政府总预算的执行，属于广义的财政总预算会计，也是政府与非营利组织会计体系的组成部分，,国库（国家金库）是各级财政的总出纳机关，分为中央国库和地方国库。县级及其以上财政要设立国库。中国人民银行和有关专业银行代理国库业务，设立国库会计。国库会计的核算资料是各级总预算会计核算预算收入的依据。,国家税务机关、海关等设立预算收入征解会计，负责工商税收、关税以及国家指定的其他预算收入的征收、减免、缴库等的会计核算。建设银行为办理基建拨款业务设立基建拨款会计。在国库集中收付制度下，设立国库集中收付机构会计，又称国库支付执行机构会计。,财政总预算会计、行政单位会计
10、、事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计，形成了国家预算执行的会计核算体系。在以上会计体系中，相对独立的是民间非营利组织会计。,1.3政府与非营利组织会计的基本前提和一般原则,1、会计核算的基本前提，是指组织会计工作必须具备的前提条件。（1）会计主体（2）持续运行（3）会计分期（4）货币计量,2、政府与非营利组织会计的一般原则,会计一般原则是用来指导会计核算的基本要求，政府与非营利组织会计的一般原则有十一项。（1）真实性原则（2）相关性原则（3）可比性原则（4）一贯性原则（5）及时性原则。（6）明晰性原则。,（7）收付实现制原则。是指政府与非营利组织会计在确认收
11、支时是以该项收支是否已经发生为标准，但对经营性收支业务可用权责发生制。财政总预算会计和行政单位会计用收付实现制，事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务核算可采用权责发生制。,（8）配比原则。（9）专款专用原则。是指对于指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。国家拨入的各项预算资金都有规定的用途，以便完成特定的预算。不同的资金不能相互融通。（10）实际成本原则（11）重要性原则,以上原则中，（7）与（9）是政府与非营利组织会计特有的原则。企业会计原则中的：“实质重于形式原则”，“谨慎性原则”，“划分收益性支出与资本性支出的原则”等用于指导经营性业务核算的原则，
12、不适用于政府与非营利组织会计。,1.4 政府与非营利组织会计要素与会计等式,1、政府与非营利组织会计要素 会计要素是对会计核算对象的基本分类。政府与非营利组织会计要素有五个：（1）资产（2）负债（3）净资产（4）收入（5）支出,净资产与企业会计要素中的所有者权益本质相同，都是指资产减去负债后的差额。由于政府与非营利组织的净资产没有明确的所有者，或虽有所有者，但其投资目的不是营利，也不强调自身的“权益”，因而不称为所有者权益。也可将政府与事业单位会计的净资产理解为“国家权益”。,“支出”要素类似于企业会计的“费用”。费用具有“耗费”的含义，“支出”则泛指资金的流出，除了“耗费或损失”，也包括财政
13、资金的再分配。政府与非营利组织会计要素采用“支出”的提法更恰当。政府与非营利组织的收入抵减支出后的差额不具有盈余的含义，也不进行分配。不能称为利润，而是称为“结余”。,以上会计要素中，资产、负债、净资产要素属于时点指标，称为静态要素，构筑资产负债表；收入和支出要素为时期指标，称为动态要素，构筑收入支出表或预算执行情况表。,2、政府与非营利组织会计等式,会计等式反映各会计要素之间客观存在的等量关系，是试算平衡和编制会计报表的理论依据。政府与非营利组织会计等式有两种表现形式，分别适用于期中及期末收支结转以后。,（1）资产支出负债净资产收入 或：资产负债净资产（收入支出）可用以下等式解释：资金来源资
14、金运用 该等式满足于会计核算的任何时点（2）资产负债净资产 仅适用于期末收、支结转以后。,第2章 政府与非营利组织会计基本核算方法,会计基本核算方法是指会计核算反映、监督的方法。政府与非营利会计的基本核算方法就是会计学的基本方法。包括设置会计科目和账户；确定记账方法；设置会计凭证并审核、填制凭证；设置账簿，并根据记账凭证登记账簿；编制会计报表。,2.1 政府与非营利组织会计科目与账户,1、政府与非营利组织会计科目 按反映的经济内容或用途分为资产、负债、净资产、收入和支出五类科目。按提供指标的详细程度分为总账科目和明细科目两个层次。,按照其适用部门不同分为四大类：财政总预算会计科目 事业单位会计
15、科目 行政单位会计科目 民间非营利组织会计科目 由于经济业务的差异，政府与非营利组织会计科目与企业会计科目存在较大不同。,2、政府与非营利组织会计的账户 会计账户是按照规定的会计科目在账簿中对会计要素的具体内容进行分类核算的工具。与会计科目的分类相对应，账户为总分类账户和明细分类账户。,2.2 政府与非营利组织会计记账方法,采用借贷记账法。例1某市财政收到一般预算收入300 000元。会计分录为：借：国库存款 300 000 贷：一般预算收入 300 000,例2某行政单位收到财政拨入经常性经费6 000元。分录为：借：银行存款 6 000 贷：拨入经费 6 000 例3某事业单位以现金购买办
16、公用品80元。会计分录为：借：事业支出 80 贷：现金 80,2.3 政府与非营利组织会计凭证,分为原始凭证和记账凭证。1、原始凭证 是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项的唯一合法凭证，是登记明细账的依据。,财政总预算会计的原始凭证(1)国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如“缴款书”。(2)各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、银行汇款凭证等。(3)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。(4)其他足以证明会计事项发生的凭证和文件。,非营利组织原始凭证(1)收款收据。(2)借款凭证。(3)预算拨款凭证。(4)固定资产调拨单或出、入库单。(5)库存材料或材料出、人
17、库单。(6)开户银行转来的收、付款凭证。(7)往来结算凭证。(8)各种税票。(9)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。,2、记账凭证 记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，用以确定会计分录并作为登记账簿依据的书面凭证。政府与非营利组织的会计凭证根据需要选用不同的形式。,2.4 政府与非营利组织会计账薄,会计账簿是由具有一定格式、互相联系的账页组成的，用来序时、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。可分为总账和明细账。,1、总账 是按总分类账户开设账页的会计簿籍，是反映资产、负债、净资产、收入和支出会计要素的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账以及编制预算会计报表的主要依据。总账一般采用三栏式订本账簿。,2、明细账 是按明细科目设置的，是用以反映总账明细情况的账簿。政府与非营利组织的明细账主要有收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。明细账的格式采用三栏式或多栏式。,2.5 政府与非营利组织会计报表,会计报表的种类与企业会计有所不同。按其反映的经济内容，分为资产负债表、收入支出表（预算执行情况表）、基本数字表；按其编报的时间分为旬报、月报、季报和年报；按其编制的范围，可分为本级报表和汇总报表。,
