《国有企业反舞弊的制度安排.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国有企业反舞弊的制度安排.ppt（47页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、1,国有企业反舞弊的制度安排,2,目录,I舞弊理论II 企业内部控制基本规范,3,I舞弊理论,舞弊的定义,舞弊是单位、组织或个人在经济活动过程中有预谋、故意地通过种种欺骗性或者违法违规举动来获取一定利益的行为。舞弊的特点行为人有不良动机和目的；事先预谋策划，事后掩盖罪行舞弊形态多样化、复杂化、隐蔽性强，危害性大；,舞弊的要素（动因理论）,冰山理论（二因素论）舞弊三角理论（三因素论）GONE理论（四因素论）因子理论,冰 山 理 论：,海平面,征候（冰山一角）,原因,P35,冰山理论,冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山,露在海平面上的只是冰山的一角,更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。,舞弊三角
2、形理论(三因素论),舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用 舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。舞弊的机会:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无法判断工作质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。,舞弊三角形理论(三因素论),舞弊者常用的藉口:法律条文本身含混不清,被人曲解利用;别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等等,舞弊GONE理论(四因素论),“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。
3、该理论认为,舞弊由G(Greed:贪婪)、O(Opportunity:机会)、N(Need:需要)、E(Exposure:暴露)四因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关,“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关,舞弊风险因子理论,舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之外的因素,包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊就会
4、发生。,舞弊风险因子理论与四因素论的对应关系 舞弊风险因子理论四因素论个别风道德品质G(贪婪)因子 险因子动机N(需求)因子 舞弊机会O(机会)因子 一般风险因子发现可能性E(暴露)因子 受惩罚的性质与程度,小金库的概念,凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”（1995）是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。（2009）,“小金库”的基本特点,资金来源是公用的形成方式是隐蔽的使用性质是违法的,案例：变相购车现形记,吉林市审计局对某公
5、益性企业进行了绩效审计。审计人员在审阅往来账时，发现有一笔2008年1月借出款37万元。查看记账凭证，后面附有一张请款报告，记载着A企业由于资金周转困难，请求向该公益性企业借款37万元用于购买生产原料（A企业是此次审计该公益性企业原下属大集体企业，2005年已改制为民营企业）。看了此请款报告，审计人员不仅产生怀疑：一月份正值冬季，A企业是在夏季生产，冬季处于停产期，不需要原料款。同时，账簿上也未有还款记录经过审计人员审查，A企业与该公益性企业签订了抹账协议。与2008年2月以全新2.5排气量的丰田皇冠小汽车抵顶所欠37万元借款，但此车并为入账。,“小金库”的表现形式,经营收入未纳入规定账户核算
6、设立“小金库”虚列支出转出资金设立“小金库”以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”,“小金库”资金的使用方向,弥补经费；购建资产；发放奖金、津补贴、福利等；接待宴请、公款旅游；礼品礼金支出；私分。,7人分粥的故事:规则1：指定一人负责分粥事宜，成为专业分粥人士；规则2：指定一名分粥人士和一名监督人士；规则3：谁都信不过，大家轮流主持分粥，每人1天；规则4：大家民主选举一个信的过的人主持分粥：规则5：民主选举一个分粥委员会和一个监督委员会；规则6：对于分粥，每人均有一票否决权：规则7：每人轮流分粥一天，但分粥人要最后领粥。,防范舞弊的制度安排,19,II
7、企业内部控制基本规范,20,“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程：合法合规保障资产安全财务报告可靠运作有效果、有效率促进企业发展,内部控制的定义（COSO）,21,1)过程,指运作的一系列活动.,1)目标,2)风险,3)控制事件,4)保证,22,2)职责,A)管理层B)财务人员C)所有员工!,23,3)合理保证,内部控制只能为达到目标提供合理担保不是完全的保证为什么?内部控制的内在局限性自上而下道德环境和行为的程度主观判断和失败外部影响成本/收益勾结/有预谋的欺骗/忽视,24,内 部 监 督,信息与沟通,控 制 活 动,控 制 环 境,业务流程,业务
8、单元,安,全,效,率,准,确,风 险 评 估,合,规,单位,发,展,25,控制环境,内部控制制度的基础控制环境包括:规范的治理结构和议事规则机构设置及权责分配内部审计人力资源政策企业文化建设,我是个成熟男人 但是我的长相显年轻 体形魁梧，给人一种大哥的感觉 我事业成功，是个老板 走到哪里都拎着笔记本 我坐的车比林肯车还宽敞 多年在北京大学的熏陶，成就了我的文化品位经常跟上流社会打交道，我很厌烦 所以也经常体察下情 我很关心普通老百姓的生活细节 关心老百姓的富裕水平 我注意调节贫富不均 我的名气太大，全国都知道我,自我介绍,我是个成熟男人-57岁 但是我的长相显年轻-满脸粉刺 体形魁梧，给人一种
9、大哥的感觉-武松的大哥 我事业成功，是个老板-冷饮摊老板 走到哪里都拎着笔记本-是记录冷饮销售量的笔记本 我坐的车比林肯车还宽敞-公共汽车 多年在北京大学的熏陶，成就了我的文化品位-曾在未名湖旁边卖冷饮经常跟上流社会打交道，我很厌烦-北大校长多次跟我讲：“湖边禁止摆摊！“所以也经常体察下情-只好去居民小区摆摊 我很关心普通老百姓的生活细节-看谁家门窗没关好 关心老百姓的富裕水平-入室以后，看有哪些值钱的东西 我注意调节贫富不均-把值钱的东西拿回自己家 我的名气太大，全国都知道我-上了公安部的“全国追逃“互联网,自我介绍PK背景调查,什么是企业文化？,企业文化是企业大多数员工共同遵守的、共享的价
10、值观系统和由此而产生的行为规范系统。价值观是人们对他们所面对的事、物的价值（重要性）的排序。,什么是企业文化？,机修工的案例 可能的行为：到点下班 索要加班费 主动修理设备,反映的价值观：个人生活最重要 金钱最重要 企业的利益最重要,企业需要什么样的文化,A公司：八点钟上班，实行打卡制，迟到或早退一分钟扣五十元；统一着装，必须佩带胸卡；每年有组织地搞一次旅游、两次聚会、三次联欢、四次体育比赛，每个员工每年要提4项合理化建议。B公司：九点钟上班，但不考勤。每人一个办公室，每个办公室可以根据个人的爱好进行布置；走廊的白墙上，信手涂鸦不会有人制止；饮料和水果免费敞开供应；上班时间可以去理发、游泳。C
11、公司：想什么时候来就什么时候来；没有专门的制服，爱穿什么就穿什么，把自家的狗和孩子带到办公室也可以；上班时间去度假也不扣工资。,A公司：广东金正电子有限公司。1997年成立，是一家集科研、制造为一体的多元化高科技企业。2005年7月，因管理不善，申请破产，生存期9年。B公司：微软公司。1975年创立，现为全球最大的软件公司和美国最有价值的企业，股票市值2883亿美元。C公司：Google公司。1998年由斯坦福大学的两名学生创立，目前每股股价402美元，上市一年翻了3倍，超越全球媒体巨人时代华纳，直逼百年老店可口可乐，也是唯一一家能从微软帝国挖走人才的公司,32,风险评估,风险评估是及时识别、
12、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。它包括风险识别、风险分析、风险评价、风险应对。,33,风险识别 内部和外部风险,内部风险管理因素安全环保因素自主创新因素财务因素人力资源因素,外部风险经济因素 法律因素社会因素行业技术因素 自然环境因素,34,风险评估,当风险被识别出以后，就要对它的影响度加以评估。管理者应从两个方面对风险进行评估：风险发生的可能性：指会带来负面影响的事项发生的可能性。风险发生后的影响度：指事项发生后带来的影响程度。风险评估方法包括定性分析和定量分析。定性分析：根据重要性原则定量分析：数学模型,35,风险应对,在评估了相关的风险以后，管理层就
13、要根据具体情况和成本效益原则来制定风险应对方案，将剩余风险控制在风险容忍度范围内。风险应对可以分为四类：规避风险：指采取措施退出会给企业带来风险的活动。减少风险：指减少风险发生的可能性或其影响。共担风险：指通过转嫁风险或与他人共担风险，降低风险发生时对企业的影响度。接受风险：指直接接受可能发生的风险及其影响。风险管理的目的不是去消灭风险，而是将企业风险发生的可能性和影响都控制在可接收到风险容忍度范围内。,36,风险应对,37,控制活动,单位应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制，预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。控制活动存在于整个单位，包括
14、各个层面和各个职能。,38,控制活动,控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考核控制。,39,控制活动,不相容职务分离控制要求全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。问题：如果一个雇员既负责签发支票、记录支票登记簿，又负责企业银行账的对账工作，那会有什么后果？,40,控制活动,授权审批控制要求根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。会计系统控制要求严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭
15、证、会计账薄和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。,41,控制活动,财产保护控制要求建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。预算控制要求实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。,42,控制活动,运营分析控制要求建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。绩效考评控制要求建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。,任晓峰、马向景、赵学楠、张强、安长海（由左至右）,44,基本原则 信息&沟通,收集信息 内部、外部信息系统及时、准确相关、完整沟通渠道清晰所有方向持续的,45,基本原则 内部监控,日常控制过程内控缺陷弥补案例：“如此监督”,46,总结,47,宋航,
