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1、第二章 基本会计核算原理,学习目标,熟悉并领会会计核算基本假设的内涵理解会计确认的标准、基础和步骤熟悉会计计量的要求和五个会计计量属性的内容理解会计信息质量要求掌握会计要素的内容与分类理解并熟练运用会计等式的平衡原理,本章结构,2.1会计核算的基本假设2.2会计确认2.3会计计量2.4会计信息质量要求2.5会计要素和会计等式,2.1会计核算的基本假设,会计核算的基本假设是指会计核算工作赖以存在的前提条件，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，亦称会计假设。我国会计准则和会计制度将会计核算的基本假设确定为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。,请思考：假如你拥有一家小餐馆
2、与一个汽修厂，这两家企业是彼此独立分开经营的，现在你准备购买一辆私人轿车，请问这个经济行为与两家企业有关吗？,会计主体假设,会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位。会计主体假设为会计核算工作确定了空间范围，为确定特定单位所掌握的经济资源和进行经济业务核算提供了基础，也为规范记录和报告的范围提供了基础。凡是具有经济活动的独立实体，都可以成为一个会计主体，实行独立核算。,持续经营假设,持续经营假设是指企业的存在没有时间限制，可以持续其经营活动，该假设产生于股份公司的创建。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应该假定企业将会按现有规模的状态继
3、续经营下去，不会歇业。？持续经营&破产清算,会计分期假设,会计分期又称会计期间，是指将一个主体持续不断的经营活动，人为地划分成为一个个首尾相接的、等间距的时间“间隔”。公司的持续经营导致了会计报告的定期性。会计分期假设是对持续经营假设的必要补充，是对会计核算有效性时间的规定。,会计分期假设,我国会计期间采用的是公历历年制，从公历1月1日至12月31日为一个会计期间，即一个会计年度。定期编制财务报告。会计的基本分期是年，会计应于会计年度终了时编制财务报告，成为年报或决算报告。年报半年报季报月报,货币计量假设,在经济活动中有三种计量单位，即实物量度、货币量度和劳动量度。在会计核算中，会计计量以货币
4、量度为主要计量单位，但有时也使用实物量度和劳动量度作为辅助计量单位。只有用货币计量的各会计要素项目才可以通约计算，才能加工整理、汇总成财务信息。,货币计量假设,企业会计准则基本准则第八条规定：“企业会计应当以货币计量”。企业会计准则第19号外币折算第四条中规定：“记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。”,货币计量假设,货币计量假设的一个附带假设是币值不变假设，是指用作计量单位的货币的购买力是固定不变的。在现实情况下
5、，若出现经济急剧变化，如恶性通货膨胀，货币币值发生巨大变货币计量假设和币值不变假设就不能成立，这时的会计方法也要做出调整。通货膨胀会计。,2.2会计确认,会计确认的定义和标准,会计确认，又称“会计对象的确认”或“会计要素的确认”，是将会计数据纳入会计系统并进行记录和报告的程序。即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他会计要素正式地列入财务报表的过程。,一个会计事项要予以确认，它应符合以下主要标准：（1）符合会计要素的定义资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（2）可计量性具有一个相关的可计量属性，足以可靠地予以计量。,一个会计事项要予以确认，它应符合以下主要标准：（3）相
6、关性满足会计报表使用者的需求，为会计信息使用者的决策提供重要的依据。（4）可靠性信息是真实的、可核实的、无偏向的。（5）确定性经济业务事项应已确实发生。,综上所述，我们可以看到：（1）会计确认需要会计人员的专业判断；（2）凡是在财务报表上通过确认加以表述的部分，必然正式编制会计分录，其金额必须计入报表的总计，因此确认总是指在财务报表之内的表述；（3）会计确认从广义的角度来看，包括记录和报告，但会计确认不等于也不是要替代后两者。,会计确认的基础,思考？1.柳林公司在2008年11月销售一批产品，而货款于2009年3月收到。收入应算作哪个月的收入？2.柳林公司在3月用货币资金支付了2季度的仓库租金
7、，该项费用能够使企业在4、5、6三个月受益。支付的费用又应当计算为哪个月的费用？,确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定其经营成果和财务状况的方法称为会计处理基础，或会计确认基础，亦称会计记账基础，主要有收付实现制和权责发生制两种。,收付实现制,收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的一种方法。采用这种确认方法时：凡是本会计期间实际收到的与收入业务有关的货币资金，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入处理。凡是本会计期间实际支出的与费用有关的货币资金，不管其是否应归属于本期都作为本期的费用处理。,例柳林公司2009年3月份发生以下部
8、分业务1销售产品的同时收到销货款200 000元。2收到2008年11月销售赊销货物的款项 50 000元，存入银行。3预收产品货款 100 000元，存入银行。4用银行存款支付本月份办公用水电费5 000元。5本月初用银行存款支付上月应交的消费税和附加费用 10 000元。6用银行存款预交2009年2季度的仓库租金60 000元。7月底计算出本月应交的税金150 000元。用收付实现制来确认收入和费用。,权责发生制,权责发生制亦称应收应付制或应计基础，它是以收到款项权利的发生或支付款项责任的承担为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。采用这种确认方法时：凡是本会计期间赚得的、应归属于本期的收
9、入，不论是否实际收到了货币资金，都作为本期的收入处理。凡是本会计期间应当负担的费用，不论是否实际支付了货币资金，均作为本期的费用处理。我国企业会计准则基本准则第九条规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”,例柳林公司2009年3月份发生以下部分业务1销售产品的同时收到销货款200 000元。2收到2008年11月销售赊销货物的款项 50 000元，存入银行。3预收产品货款 100 000元，存入银行。4用银行存款支付本月份办公用水电费5 000元。5本月初用银行存款支付上月应交的消费税和附加费用 10 000元。6用银行存款预交2009年2季度的仓库租金60 000元。7月
10、底计算出本月应交的税金150 000元。用权责发生制来确认收入和费用。,收付实现制和权责发生制的区别,1.所设置的会计科目不完全相同；2.收付实现制和权责发生制确定收入和费用的原则不同；3.计算出来的盈亏准确度；4.账务处理的手续复杂程度；5.适用范围。,收付实现制和权责发生制的主要区别,会计确认的步骤,初步确认和第二步确认初始确认是指交易和事项发生后每一个应予以确认的项目都先在凭证和账簿上记录，然后再计入财务报表的两个步骤。后续确认相同的项目可能由于计量上的变动，通过不同的事项修改（调整）原先确认的金额。不论初始确认或后续确认，均须通过初步确认加以正式记录并通过第二步确认在财务报表表内表述。
11、,2.3会计计量,会计计量是会计处理的第二步，它用货币度量来表示每笔经济业务事项。会计计量的主要目的是解决经济业务用什么计量属性来计量。,会计计量的定义和要求,会计计量，是指在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的会计事项金额的会计记录过程。会计计量包括计量单位、计量尺度和计量属性三个重要因素。,计量单位是指以货币且以何种货币作为计量的手段，是指计量尺度的度量单位。记账本位币人民币名义货币单位&一般购买力货币单位计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财
12、务状况和经营成果建立在不同的计量基础上。,会计计量属性及其选择,我国企业会计准则基本准则第四十一条规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。,历史成本,历史成本，又称为实际成本，从最一般的意义上讲，是指取得资源时的原始交易价格。历史成本与持续经营假设和币值不变假设密切相关。,历史成本一直是几个世纪以来会计计量的基本原则，是会计计量中最重要的计量属性。第一，历史成本是以实际交易并经交易双方认可为基础，因而具有可靠性；第二，企业与企业之间以及同一企业
13、不同时期之间，会计要素都按历史成本计量，能够避免由于采用不同计量属性而引起的会计信息的差异，确保会计信息的可比性；第三，在价格明显变动时，虽然历史成本计量属性的相关性会下降，但可以采用表外方式予以弥补。,重置成本,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，是站在企业主体角度的投入价值。重置成本具有不同的含义。（5种）重置成本这种计量属性能避免价格变动虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的经营业绩。确定重置成本较困难。,可变现净值,可变现净值又称为预期结算价值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、
14、费用后的净值。,例 2009年12月31日，柳林公司库存甲材料账面价值（历史成本）为100 000元，市场购买价格为92 000元。该材料用来生产的A产品销售价格为150 000元，估计生产成本为160 000元，材料进一步加工需要发生加工费63 000元，估计销售费用及税金为5 000元。可变现净值这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健性原则，保证了会计信息的可靠性，但它不适用于所有资产。,现值,现值是指未来现金流量按照一定方法折算成的当前价值，主要分为复利现值和年金现值。复利现值是指未来一定时间的特定资金按复利计算的现在价值，即为取得未来一定本利和现在所需要的本金。复利现值的计算公式为
15、：，公式中 称为复利现值系数，用符号（P/F，i，n）表示。,普通年金现值是指一定时期内每期期末收付相等款项的复利现值之和。普通年金现值的计算公式为：公式中，通常称为“年金现值系数”，用符号（P/A，i，n）表示。未来现金流量现值这种计量属性考虑了货币时间价值，最能体现决策相关性的要求，但未来现金流量现值是不确定的，特别是贴现率的确定可能是困难的和主观的。,公允价值,公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。它依存于公平交易和自愿交换的严格前提条件，其价值的确定并不取决于业务是否发生，而是参与交易的理性双方充分考虑市场信息后所达成的共识，这种
16、达成共识的市场交易价格即为允公价值。,公允价值是市场价值的一种特殊形式，它代表一定时间上市场公认的市场价值，选择每种计量属性进行计量的结果在一定的条件下都有可能是公允的，也就是说公允价值可以表现为多种形式，如重置成本、可实现净值和现值。很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值计量可解决这一问题。公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约、互换、票据发行便利等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。,五种计量属性的区别和联系。对五种计量属性进行最优选择。新准则采用历史成本为基础、公允价值为目的的多
17、种计量属性并用的计量模式，具有权衡兼顾会计信息相关性、可靠性的质量要求。,2.4会计信息质量要求,会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。2006年2月颁布的企业会计准则基本准则中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：可靠（真实）性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,1.可靠性（真实性或客观性）会计信息应能如实地表述所要反映的对象，确保信息能免于错误和偏差。如实性，可验证性，中立性。2.相关性通过帮助信息使用者预测未来事件的结果，坚持或更正先前的预测并在决策中起作用。及时性，预测价值，反馈价值。成本与效益。,3
18、.可理解性要求会计记录的数据及其程序、方法和会计报表提供的信息指标是通用的，可以理解的。4.可比性会计核算必须按规定的会计处理方法进行，提供的会计核算资料应当口径一致，相互可比。5.实质重于形式形式是指经济活动的法律形式，实质则为经济活动的本质。实质重于形式原则就是企业在会计核算时要看经济活动的实质如何，而不仅仅以其法律的表现形式为依据。,6.重要性重要性要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。7.谨慎性（稳健性）谨慎性要求会计工作充分预计可能发生的损失、费用和负债，并合理予以确认；收入通常应在实现以后才予以确认，少预计或不预计可能发生的收入。
19、减值准备&秘密准备8.及时性及时性是指会计应按规定的期限处理各种账务和提供会计信息。,2.5会计要素与会计等式,会计要素,会计要素是会计记录的主要对象，是经济业务的大类项目，是会计用于反映会计个体财务状况，确定经营成果的基本单位。,1.资产,（1）资产的概念和特征企业会计准则基本准则第十二条对资产的定义：“资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。资产预期会给企业带来经济利益；资产是由企业所拥有或控制的；资产必须由过去的交易或事项所形成。,（2）资产的确认与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（3）资产的分类
20、资产按流动性一般分为流动资产和非流动资产。流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,资产负债表中资产科目,2.负债,（1）负债的概念和特征企业会计准则基本准则第二十三条对负债的定义是：负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是企业过去的交易或事项所形成的；负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出；负债是企业承担的现时义务。,（2）负债的确认与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可
21、靠地计量。（3）负债的分类企业的负债按偿还期限的长短，分为流动负债和非流动负债。流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。,3.所有者权益,（1）所有者权益的概念和特征所有者权益亦称“净权益”，是指企业的所有者（即企业的投资人）在企业净资产中享有的经济利益，数量上等于资产减去全部负债后的净额。不具有偿还性；企业破产清算时，负债优先偿还；可分享企业利润。,（2）所有者权益的确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖其它会计要素，尤其是资产和负债的确认（3）
22、所有者权益的来源构成所有者投入的资本实收资本、资本公积直接计入所有者权益的利得和损失留存收益盈余公积（法定盈余公积：净利润10%、任意盈余公积）和未分配利润,4.收入,（1）收入的概念和特征企业要维持持续经营，必须要从销售商品、提供劳务中获得的收入。收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；？收入与利得收入应该会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；收入应该最终会导致所有者权益的增加。,（2）收入的确认与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。（3）收入的分类性质分类：销售商
23、品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。主次分类：主营业务收入、其他业务收入。其他业务收入：工业企业销售材料、转让技术、出租固定资产和包装物以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。,5.费用,（1）费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业在日常的生产经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；？费用与损失费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；费用应当最终导致所有者权益的减少。,（2）费用的确认与费用有关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结
24、果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。（3）费用的分类,6.利润,（1）利润的概念和特征利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是将一定期间内企业已发生的经济事项所产生的各项收入和各项费用（或成本）相抵后的结果，它是衡量和评价企业一定时期所实现的成果的重要指标。利润是收入和费用两个会计要素配比的结果；收入费用，盈利；收入费用，亏损。利润的形成会导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。,（2）利润的确认利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。（3）利润的构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,会计等式,一、会计等式的表
25、现形式1.资产、负债和所有者权益之间的基本关系企业的这些资产都有其来源，或是所有者投入的，或者是通过举债取得，这样企业的资产与权益就形成了平衡关系。,例王某与张某两人于20年1月1日合伙经营一家“南方发展公司”。其中，王某投资资金250 000元，存入该公司银行账户，投入实物商品150 000元；张某投入房屋一栋做办公和生产之用，作价500 000元。该公司除了接受上述投资以外，还向银行借入偿还期为6个月的短期借款150 000元，款项已存入公司银行账户；向伟业公司赊购原材料50 000元。王某和张某商量后决定，将两人投资的750 000元计入实收资本，150 000元计入资本公积。,2.收入
26、、费用和利润之间的基本关系收入-费用+利得-损失利润这一等式反映了企业某一时期收入、费用、利润、利得和损失的等量关系，一般称为动态会计等式，它是编制利润表的基础。由于企业所获得的利润归企业的所有者，所发生的亏损由所有者承担，因此，从本质上讲，利润是所有者权益的增加，亏损则是所有者权益的减少。资产负债+所有者权益+收入-费用+利得-损失资产+费用+损失负债+所有者权益+收入+利得资产负债+所有者权益+利润（-亏损）,二、经济业务对会计基本等式的影响经济业务是企业在进行生产经营活动过程中发生的，能引起资产、负债和所有者权益发生增加或减少的事项，也称会计事项或交易。,1.资产、负债和所有者权益变动的
27、经济业务对会计基本等式的影响,案例业务1：10日，用银行存款购买价值15 000元的材料。业务2：12日，向银行借入短期借款50 000元，用于偿还所欠红叶商贸公司的购货款。业务3：17日，将资本公积50 000元按法定程序转增为资本金。业务 4：18日，向红叶商贸公司赊购计算机、复印机、打印机及扫描仪各一台，价值共60 000元。,业务5：19日，获得某投资人投资款30 000元，存入公司银行账户。业务6：23日，用银行存款偿付红叶商贸公司设备赊购款 10 000元。业务7：25日，公司因经营状况不佳，决定缩减规模，按法律程序报经批准后，以银行存款15 000元，退还王某投资款。业务8：28
28、日，宏达公司代南方发展公司偿还30 000元银行借款。以此作为宏达公司对南方公司的新投资。有关手续已办妥。业务9：30日，公司决定再次缩减规模，向张某退还投资款20 000元，款项尚未支付。,静态会计要素变化的9种情况,2.收入、费用、利得、损失和利润变动的经济业务对会计基本等式的影响,案例业务1：2月2日，收到大民公司购买本公司商品款20 000元，转账支票当即存入银行。业务2：2月12日，管理部门发生水电费用3 000元，款项尚未支付。业务3：2月15日，公司以现金支付销售产品的运输费用1 500元。,通过以上经济业务的举例分析，说明了企业发生任何一项关于收入、费用和利润变动的经济业务，同样也不会改变会计等式的平衡关系。同样，利得和损失的发生也不会破坏会计等式的平衡关系。,第二章 结束谢谢,
