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1、第五章 审计流程与规划,教学目的 掌握审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据之间的关系；熟悉审计业务约定书的基本内容，签署审计业务约定书之前应做的工作，了解被审计单位及其环境的目的、内容和方法，分析程序运用；了解一般审计流程及其应做的主要工作，审计计划的涵义、审计计划编制与复核的内容，审计业务约定书的概念和作用。教学重点与难点 教学重点是审计流程，审计重要性及其运用，审计风险的含义；教学难点是审计重要性及其运用，审计风险的含义及注册会计师审计流程，审计重要性、审计风险和审计证据的关系。,第一节 审计流程,审计流程：从开始到结束整个过程中的系统性工
2、作步骤。一、政府审计（内部审计）一般程序（一）准备阶段（二）实施阶段（三）报告阶段（四）后续审计与复审,二、注册会计师审计流程,（一）接受业务委托接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。（二）计划审计工作计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。,二、注册会计师审计流程,（三）实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序，主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错
3、报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。,二、注册会计师审计流程,（四）实施控制测试和实质性程序 注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,二、注册会计师审计流程,五、完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作
4、底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。,第二节 审计业务约定书与审计计划,一、审计业务约定书1签署审计业务约定书之前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围；（2）初步了解业务环境；（3）评价独立性和胜任能力；（4）商定审计收费（5）明确被审计单位应协助的工作2.定义3审计业务约定书的主要内容：P90-91,二、审计计划,(一)总体审计策略(报表层-审计资源分配)1.总体审计策略的作用总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。2.应考虑的主要事项审计范围 报告目标、时间安排及所需沟通 审计方向 审计资源分配（领域、多少、时
5、间、指导、监督、复核）,（二）具体审计计划注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而确定审计程序的性质、时间和范围。1 风险评估程序2 计划实施的进一步审计程序(1)总体审计方案：综合性方案和实质性方案(2)拟实施的具体审计程序：控制测试：询问、观察、检查、重新执行实质性程序：检查、函证、重新计算、分析程序3 计划其他审计程序:期初余额、或有事项,三、审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,第三节 审计重要性,一、审计重要性的理解（一）重要性的含义如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据
6、财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。理解要点：1 针对财务报表的错报而言具体指错报的严重程度2 从信息使用者（群体）的角度影响使用者对信息的正确分析、利用和决策3 包括对数量和性质两个方面的考虑4 特定环境的影响5 涉及审计人员的职业判断,（三）审计过程中对重要性的运用1、计划审计工作时对重要性的评估2、实施审计工作时，根据重要性确定审计证据的多少3、完成审计工作时（报告前），根据重要性评价错报的影响，判断是否建议被审计单位调整错报，并确定审计意见类型,二、计划审计工作时对重要性的评估,（一）总体要求：1 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重
7、大的错报。2 应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。(二)确定计划的重要性水平时应考虑的因素1 对被审计单位及其环境的了解；2 审计的目标，包括特定报告要求；3 财务报表各项目的性质及其相互关系；4 财务报表项目的金额及其波动幅度。只要影响预期财务报表使用者决策的因素、都可能对重要性水平产生影响。,（三）财务报表层次重要性水平的评估,目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。评估基准：汇总性数据、稳定数据、特定环境 选择百分比：,（四）认定层次重要性
8、水平确定,1 可容忍错报 2 确定认定层次重要性水平时要考虑的因素各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系；各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性。注:在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑。,认定层次重要性水平加总=财务报表层次的重要性水平（分配法）认定层次重要性水平加总不等于财务报表层次的重要性水平（不分配法）（1）分配法:认定层次重要性水平加总=财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平：100万 资产负债表中所有项目的重要性水平加总=100（2）不分配法：按财务报表层次的重要性水
9、平（100万）的百分比来确定每个项目的重要性水平（六分之一三分之一）,二、计划审计工作时对重要性的评估,（五）性质上的特殊考虑（六）对计划阶段确定的重要性水平的调整 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。,三、审计实施过程中对重要性的运用,1、实施审计工作时，根据重要性确定审计证据的多少。2、重要性与审计证据的关系反向关系
10、重要性水平越高，所需的审计证据越少；重要性水平越低，所需的审计证据越多。,四、评价错报的影响,(一)尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差 1已经识别的具体错报。2推断误差。也称“可能误差”。(二)评价尚未更正错报的汇总数的影响 注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响（判断是否建议调整）还需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因（判断审计意见类型）,尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比,（）尚未更正错报汇总数低于重要性水平（）尚未更正错报汇总数超过
11、重要性水平扩大审计程序的范围；要求管理层调整财务报表以降低审计风险；任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表；如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（）已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 实施追加的审计程序；要求管理层调整财务报表以降低审计风险；,第四节 审计风险,审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括：财务报表层次；各类交易、账户余额、列报认定层次。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。,第四节 审计风险,二、检查风险的确定与控制 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。,三、重要性与审计风险的关系反向关系 重要性水平越高，客观存在的审计风险越低；重要性水平越低，客观存在的审计风险越高。,
