审计目标与审计过程.ppt

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1、1,第二章,审计目标与审计过程,2,概述,会计责任与审计责任：被审单位的会计责任:建立、健全内控制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、完整性、合法性。注会的审计责任:按独立审计准则要求出具审计报告，并对报告的真实性、合法性负责，但注会的审计责任不能替代、减轻或者免除被审单位的会计责任。,3,内容框架一、审计总目标 一）总目标的演变 二）我国独立审计总目标 二、管理当局的认定 三、审计的具体目标 一）一般审计目标 二）项目审计目标,第一节 审计目标,4,一、审计总目标一）总目标的演变,5,试述审计目标的演变。（10分）答：审计目标是审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受审计对象的

2、制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审计授权者要求。审计具有实用性，为适应社会的要求，其目标也在不断变化。在详细审计阶段，由于当时公司内部牵制制度尚不完善，而且不被人重视，技术错误和舞弊行为经常发生，所以查错防弊是其总目标在资产负债表阶段，一是企业能够依靠内部牵制制度来控制和防止各种弊端和错误，使审计人员有可能摆脱帐簿的束缚；二是银行信贷业务的发展，银行界需要进行企业信用调查，以判断企业的偿债能力，防止信用危机和维护银行家的利益。所以此时对资产负债表进行公正性审计是其总目标。在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的爆发和大批企业的破产倒闭，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广大投资者

3、对企业全面了解的需要，因此有必要企业全部财务报表进行动态审计，而且要以显示盈利能力的损益表为报表审计的中心。此时，审计的总目标是判断被审计单位被审期间内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，其采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认的会计准则。,6,二）我国独立审计总目标21审计的总目标，它是审计目的的具体化。审计目的指审计所要达到的目标和要求；即审计工作要达到的预期效果。我国审计的目的：是维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。(审计目的是大概念，审计目标是小概念)财务报表审计的目标是注会通过执行审计工作，对报表的下列方面发表审计意见：（1）报

4、表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。社会审计的总目标是证实报表合法性、公允性。,7,引言：审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。具体目标作用：1以此作为评估重大错报风险2设计和实施进一步审计程序的基础。一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，实质上是对被审单位认定的验证。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，适用于所有项目的审计；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，只适用于某一特定项目的审计。,二、管理层认定,8,图示：独立审计具体目标,机械

5、性准确,审计总目标,存在或发生,完整性,权利和义务,估价与分摊,表达与披露,一般目标,具体目标,项目目标,总体合理性,真实性,完整性,所有权,披露,截止,分类,估价,管理层认定,9,一）管理层认定（意思表达）综述 22如：管理当局对报表的认定含义：指管理当局对报表各项目确认、计量、列报所做的各种明示性或暗示性的表示。35如资产负债表上列示“存货”项目金额100万元，则意味着管理当局做出了两项明示性的认定：（1）存货是存在的；（2）存货在报告时点的正确余额为100万元。同时，也做出三项暗示性认定：（1）所有应报告的存货均已包含在内；（2）所报告的存货都归公司所有；（3）存货的使用不受任何限制。具

6、体有：存在与发生、权利和义务、完整性、估价或分摊、表达与披露,10,10,1.存在或发生认定资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，有无高估；利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生，有无虚构。,11,11,2.完整性认定在报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了，有无低估或遗漏。对列示在报表上的每个项目，管理当局都暗示性地认定：所有有关的交易和事项都已包括在内。,12,12,3.权力和义务认定在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。这项认定通常涉及所有权权利和法律义务问题。,13,13,4.估价或分摊认定各项资产、负债、所有

7、者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入报表中。有关金额在报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了会计准则，而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。,14,14,5.反映与披露认定报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都反映适当且披露充分。,15,二）关于期末账户余额（相关的）运用的认定22 1存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例，如不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。+2权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审单位，负债属于被

8、审单位的义务。如，将他人寄售商品记入被审单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审单位的债务记入账内，违反了义务目标。3完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。例，如存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。-4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,16,三）关于各类交易和事项（相关）运用的认定21,1发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例，如没发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定解决的问题:管理层是否把那些不曾

9、发生的项目记入报表，它主要与报表组成要素的高估有关。2完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已记录。例，如发生了销售交易，但没在销售日记账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低估）。,17,3准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。例，如在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或开账单时使用了错误的销售价格，或账单中的乘积或加总有误，或在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出

10、的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。4截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例，如本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。5分类：由分类认定推导出的审计目标是被审单位记录的交易经过适当分类。例，如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,18,四）与列报（相关）运用的认定22,各类交易和账户余额的认定正确只为

11、列报正确打下了必要基础，报表还可能因被审单位误解有关列报的规定或舞弊而产生错报或因被审单位没遵守披露要求而导致报表错报。因此，即使注会审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对报表发表审计意见的充分、适当的证据。因此，注会还应对各类交易、账户余额及相关事项在报表中列报的正确性实施审计。1发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审单位无关的交易和事项包括在报表中，则违反该目标。如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项；询问管理层固定资产是否被抵押，就是对列报的权利认定的运用。如抵押固定资产则需在报表中列报，说明其权利受到限制

12、。,19,2完整性：如应披露的事项没包括在报表中，则违反该目标。如，检查关联方和关联交易，以验证其在报表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性认定的运用。3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。如，检查存货的类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，就是对列报的分类和可理解性认定的运用。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。如，检查报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，就是对列报的准确性和计价认定的运用。,20,归纳：管理层认定22,21,具体审计目标是审计总目标的进一步具体化包括一般审计目标和项目

13、审计目标一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，实质上是对被审计单位认定的验证。管理层认定 存在与发生 权利和义务 完整性 估价或分摊 表达与披露 一般审计目标 含 义 1、总体合理性 2、真实性 3、完整性 4、所有权 5、估价 6、截止 7、机械准确性 8、披露 9、分类,被审计单位的认定与审计具体目标的确定。见下表所示。,三、审计的具体目标,22,23,（一）一般审计目标,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是由被审计单位管理当局的认定推论得出的，实质上是对被审计单位认定的验证。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，

14、适用于所有项目的审计；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，只适用于某一特定项目的审计。,24,在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：1、总体合理性。指注会须先根据掌握的有关被审单位全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注会评价账户余额中是否有重要错报。2、真实性。即不夸张。由“存在与发生”的认定推论得出。3、完整性。即不遗漏。由“完整性”的认定推论得出。4、所有权。即所列金额确为被审单位拥有。由“权力和义务”的认定推论得出。,25,5、估价。所列金额均经正确估价和计量。由“估价或分摊”的认定推论得出。6、截止，即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止

15、测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间；由“估价或分摊”认定推论得出。7、机械准确性。该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性；由“估价或分摊”认定推论得出。8、披露。恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。由“表达与披露”的认定推论得出。9、分类，即所列金额分类恰当，目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在报表中恰当列示。由“表达与披露”的认定推论得出,26,（二）项目审计目标,审计具体目标是总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。项目审计目标：指财务报表具体项目审计所要达到的目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，适用于所有项目的审计；项

16、目审计目标则是按每个项目分别确定的目标，只适用于某一特定项目的审计。在一般情况下，一个一般审计目标至少有一个项目审计目标与之相对应。项目审计目标是具体账户或具体业务的审计目标；其内容视项目大小而定，而且有一定的层次性。,27,实例一：项目审计目标的内容,如果把货币资金作为被审计项目，那么不仅要确定货币资金审计目标，还要分别确定现金项目审计目标、银行存款项目审计目标和其他货币资金项目审计目标。从财政财务审计角度出发，主要会计账户及经济业务的项目审计目标有以下几个方面：现金(包括银行存款)项目审计目标：1.有关现金的内部控制制度是否存在和有效；2.现金收支业务是否完整地入账,有无遗漏；3.记录在账

17、的现金是否确实存在，有无挪用现象，是否属于被审计单位所有；,28,4.现金的会计记录是否正确无误；5.有关现金的计价，如外币汇兑损益的计算等是否正确，有无虚增或虚减现金的可能；6.现金收支业务的发生是否符合有关法律、法规的规定；7.会计报表对现金余额的反映是否恰当等。有价证券常常作为现金的替代品而为单位所持有，其审计目标与审计现金的目标大致相同。,29,实例二：某公司管理当局认定与具体审计目标,30,审计程序广义:指审计工作从开始到结束的整个过程。一、审计准备阶段二、审计实施阶段三、审计报告阶段狭义:指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。,第二

18、节 审计过程23,31,一、审计计划(准备)阶段23 包括从确定审计项目开始至进驻被审单位之前所应做的所有工作。也就是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。它是整个审计过程的基础。计划审计工作主要包括：本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。,32,（一）开展初步业务活动1意义231)确保注会已具备业务所需独立性和专业胜任能力；2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注会保持该项业务意愿的情况；3)确保与被审单位不存在对业务约定条款的误解。2内容：1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（1）审计质量控制方面的考虑（诚信，独

19、立性）（2）业务环境方面的考虑（财务报表及会计审计准则）,33,2）评价遵守职业道德规范的情况(在连续审计业务中，通常在上期审计工作结束后不久或将要结束时就开始。）3）及时签订（或修改）审计业务约定书注会准则审计业务约定书要求，注会应在审计业务开始前，与被审单位就业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如被审单位不是委托人，在签订约定书前，注会应与委托人、被审单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。,34,审计业务约定书25,指事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项

20、的书面合同。25它具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。,35,审计业务约定书基本内容：25（1）签约双方名称。（2）审计目的。（3）审计范围。（4）双方的责任和义务。（5）出具审计报告的时间要求。（6）审计收费。（7）审计报告的使用责任。（8）审计业务约定书的有效期间。（9）违约责任。（10）其他有关事项。,36,案例:审计业务约定书(一),普华会计师事务所审计业务约定书 索引号：(2000)010本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托普华会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计。现将双方的责任及有关事项约定

21、如下：委托目的和审计范围委托目的：2审计范围：3,37,案例 审计业务约定书(二),双方的责任与义务4受托方责任与义务12委托方责任与义务12出具审计报告的时间要求5委托方将于2007年1月20日前提供审计报告所需的全部资料。受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。,38,案例 审计业务约定书(三),业务费金额及支付方式6本约定书经双方签署后生效，7约定事项全部完成后失效。8签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担违约责任。9本约定书一式两份，并具有等同法律效力。委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：普华会计师事务所（盖章）法定代表：法定代表：地址：地址：电话：

22、电话：传真：传真：联系人：开户银行账号：签约日期：签约日期：10,39,审计业务约定书详细内容25,40,一、审计计划阶段23（二）制定总体审计策略25审计计划应由审计项目负责人编制。注会在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务总体审计计划：是就预期审计范围、时间和方向，实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合计划；并指导制定具体审计计划。重点：在编制总体审计计划时，要注意时间预算的编制.时间预算是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据，也是合理确定审计收费的依据。,41,案例 预计审计工费表,42,43,1总体审计策略制定应包括：26（1）确定审计

23、业务的特征 包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审单位组成部分的分布等，以界定审计范围；（2）明确审计业务的报告目标 以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；（3）考虑影响审计业务的重要因素 以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需针对内控有效性获取证据，识别被审单位、行业、财务报告要求及其他方面最近发生的重大变化等。（4）还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审单位提供其他服务时所获得的经验。26（5）有效利用审计资

24、源26（经验到复杂项目，期中或截至日期）,44,注会应当就对项目组成员工作的指导，监督与复核的性质、时间和范围制定计划。26对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：1.被审单位的规模和复杂程度。2.审计领域。3.重大错报风险。4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。最高人民法院院长在工作报告中，将拉萨“3.14”事件，念成3点14事件；将乌鲁木齐“7.5事件”，念成7点5事件。有人觉得，作为最高院院长对报告不熟悉，念错了实在不该。,45,（三）制定具体审计计划26 它是总体审计计划的具体化，是实施审计总体计划所需审计程序的性质、时间、范围的详细的规划与

25、说明。具体审计计划比总体审计策略更加详细;内容包括:为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。包括 1风险评估程序;26（注会实施的了解被审及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。）2计划实施的进一步审计程序;273其他审计程序。(如询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。)27 进一步审计程序可分为1)进一步审计程序的总体方案(指注会针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案）。2)拟实施的具体审计程序两个层次(包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围)。,46,四)审计过程中对计划的更改

26、由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的证据等原因，注会应在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。通常来讲，这些更新和修改涉及比较重要的事项。审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所以，对审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。可以说计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,47,五)审计计划工作的记录 审计计划应进行审核，对审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充和完善，并在审计工作底稿中加以记载和说明。（审计工作结束后还

27、应对差异原因进行分析以总结经验。）注会应当记录:851.对总体审计策略的记录。包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。如，注会可以以备忘录的形式记录总体审计策略，包括对审计的范围、时间及执行所作出的关键决策。2.对具体审计计划的记录。应能反映 风险评估程序性质时间范围包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。,48,总结：审计计划阶段27,计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注

28、会在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。,49,补充解释：一、审计的计划（准备）阶段工作内容具体包括以下几方面：1、了解被审计单位的基本情况(质量控制程序24)2、签订审计业务约定书24 3、初步评价被审计单位的内部控制系统 4、实施风险评估（以上为初步业务活动）5、编制审计计划25、26,50,补充解释：审计计划阶段,调查了解被审计单位基本情况,与被审计单位签订业务约定书,初步评价被审计单位内部控制,编制审计计划,分析审计风险

29、,确定重要性,51,审计风险,概念审计风险:指报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。注会发表不恰当审计意见的总体审计风险可能性是由两个方面的风险要素共同构成的：一方面是财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，即客观风险；另一方面则是注会所实施的审计没有发现重大错报或漏报的风险，即主观风险。从定量的角度看，审计风险相互关系可用下列公式表示：审计风险重大错报风险检查风险,52,二、审计实施（外勤）阶段 是实现审计目标的中间过程,是审计工作的核心阶段（审计全过程的中心环节），一般从审计小组进驻被审单位起至撤离止所应做的所有工作。包括（一）风险评估程序 1、风险评估程序概念

30、（注会实施的了解被审及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。）27具体程序有（1）询问被审单位管理层和内部其他相关人员（2）分析程序（财务及非财务数据金额、比率趋势）（3）观察和检查（经营活动，场所，设备；文件制度）（4）其他途径和信息来源（财务法律顾问前期审计）,53,2、风险评估程序的具体内容28（1）了解被审单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制30,54,（2）评估财务报表重大错报风险30 在了解被审单位及其环境的整个过程中

31、识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性,55,3、风险评估程序在报表审计中的地位与作用31 1）审计准则规定，必须实施风险评估程序，以此作为评估报表和认定层次重大错报风险的基础。2）是必要程序，了解被审及其环境特别是为注会在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。3）了解被审单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于审计过程的始终。31 4）注会应运用职业判断确定需了解被审单位及其环境的程度。5）工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估报表层次及各

32、类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，包括确定需特别考虑的重大错报风险(特别风险)及仅通过实质性程序无法应对重大错报风险等。,56,解释,1、财务报表层次重大错报风险财务报表审计前存在重大错报的可能性。2、认定层次重大错报风险各类交易、账户余额、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。,57,解释：实施风险评估程序,一）评估与报表认定有关的固有风险二）评估与账户余额或交易类别有关的固有风险 三）控制风险的初步评估四）符合性测试与控制风险的进一步评估五）实质性测试与控制风险的最终评估六）检查风险的评估基础七）检查风险与审计意见的类型,58,（二）实施进一步审计程序,实施风险评估程序本身并不

33、足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应实施进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。因此，注会评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,59,图示：（二）实施进一步审计程序32,符合性测试,实质性测试,60,1、控制测试(符合性测试指审计人员在对被审单位内控初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。)（1）控制测试的内涵（2）控制测试的性质（3）控

34、制测试的时间（4）控制测试的范围2、实质性程序33(指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审单位报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。它是实施阶段中最重要的一项工作。),61,实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非符合性测试演示会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在报表上的各项认定是否公允的证据。（1）实质性程序

35、的内涵（有效性）（2）实质性程序的性质（有效性保证询问观察等）（3）实质性程序的时间（信赖控制的时点期间）（4）实质性程序的范围（执行频率信赖时间程度）,62,符合性测试与实质性测试的关系区别（1）测试的具体对象和目的不同符合性测试的具体对象是各种内部控制制度，其目的是揭示内部控制的可靠性；实质性测试的对象是依靠这些制度出生的数据，其目的是评价这些数据的公允性。（2）测试的依据和时间不同。符合性测试以建立内控的原则为依据，可在期中进行；实质性测试的依据是公认会计原则，主要在期末进行。（3）测试方法不同。两者都用抽样方法，但符合性测试用属性抽样方法；而实质性测试用变量抽样。联系符合性测试是实质性

36、测试的基础，前者得出的内部控制的可靠性和符合程度如何，决定着实质性测试的性质、时间和范围。符合性测试表明的内部控制的控制能力越强，实质性测试的范围就越小。,63,3、进一步审计程序在报表审计中的地位与作用34 以将审计风险降至可接受的低水平（三）其他审计程序35 1、其他审计程序的基本内容 期后事项、持续经营问题假设和或有事项审计 2、其他审计程序在报表审计过程中的地位作用 进一步审计程序的补充；审计准则和报表使用者要求关注未来持续经营状况,64,归纳：审计人员在实施阶段应做的主要工作有：1、进驻被审计单位，进一步了解被审单位的情况；（即风险评估程序）2、检查和评价内部控制系统进行符合性测试；

37、3、审查报表及其所反映的经济活动进行实质性测试；（即实施进一步审计程序）4、收集审计证据，形成工作底稿。,65,审计程序的分类,4 其他审计程序35,66,三、审计完成阶段35 注会在完成报表所有循环的进一步审计程序后，还应按准则规定做好审计完成阶段的工作，并据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见和编制审计报告。也称审计终结阶段，包括审计小组撤离被审计单位起至完成全部审计工作止所应做的所有工作。其主要工作包括 比较数据、执行分析性（复核）程序、整理、评价证据，复核工作底稿和报表；审计期初余额、期后事项和或有事项，考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异与管理层和治理层沟

38、通；并提请被审计单位调整或披露；根据要求，对内控提管理建议书）形成审计意见，编制审计报告、整理审计档案等。,67,补充：分析性（复核）程序,（一）概念 指审计人员通过对被审单位报表和其他资料（即财务信息和非财务信息)中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析研究，并对所发现的异常项目变动进行调查，以获取证据支持审计结论的一种方法。（二）用途1、在审计计划阶段，通过分析重大数据项目和异常数据项目，帮助注会确定其他审计程序的性质、时间及范围。2、在实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关特殊认定的证据，提高审计效率与效果。3、在审计报告阶段，用于对被审报表的整体合理性作最后的复

39、核，以确定是否需要追加审计程序。,68,图示：审计完成阶段,1,2,4,3,汇总审计差异,整理评价审计证据,复核审计 工作底稿，审计期后事项等,形成审计意见，编制审计报告,69,审计过程,总结,70,初步业务活动,制定总体审计策略,制定具体审计计划（针对计划风险评估程序）,了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（实施风险评估程序）,制定具体审计计划（针对计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）,计 划 阶 段,71,实施进一步审计程序,预期控制有效或者有必要实施控制测试,实施控制测试,实质性程序,实施其他审计程序,实 施 阶 段,72,出具审计报告前的其他工作,出具审计报告,报 告 阶 段,

40、图21 财务报表审计过程,73,第三节分项审计与业务循环审计,1、业务循环审计 指运用业务循环原理，了解、审查和评价被审单位内控系统及其执行情况，按业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其报表的合法性、公允性进行审计的方法。采用业务循环审计的目的：在于保证审计质量、提高审计效率。因业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内控直接联系、加深审计人员对被审单位经济业务的理解；而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同报表项目进行交叉复核，提高审计工作的效率和效果。,74,2、报表项目审计 是按报表的项目来组织报表审计的方法优点 报

41、表项目与多数被审单位账户设置体系及账务报表格式相吻合，操作方便。缺点 1）将紧密联系的相关账户认为分割开，如将同是产生于销售交易中的应收账款与主营业务收入分别进行审计，造成审计工作的脱节与重复；2）由于对内控的了解与测试通常按业务循环进行，报表项目法使实质性程序与控制测试脱节。所以报表项目审计逐渐被业务循环审计所替代。,75,1、财务报表层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。2、认定层次重大错报风险，是指各类交易、账户余额、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。3、CPA对报表层次重大错报风险审计时，要与认定层次可能发生的错报领域联系起来，要与可能发生错报的业务环节“挂钩”

42、，这样，使报表层次重大错报风险审计有的放矢，也为认定层次的重大错报风险审计提供“指向”。在对认定层次重大错报风险审计时，考虑已确定的报表层次重大错报风险水平，以便提高对认定层次重大错报风险审计的针对性。.,76,重大错报风险分为两个层次，包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。而且此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。财务报表层次重大错报风险是高度汇总后的错报，是不能归属于某类认定的，应该把重要性水平按照风险导向分配到各类认定层次。报表层次重大错报风险是站在整体财务报表而言的，他不是与特定财务报表项目相关；具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。比如说企业的收入入账时间是不正确的，则影响到的是与交易相关的认定。如果被审计单位管理层存在舞弊，则影响到整个报表的认定。从以上叙述我们能够看出，区别这两个层次重大错报风险的主要标准就是看一下重大错报风险能否影响到具体的认定层次（财务报表项目），如果影响的是认定层次的话，则属于认定层次的重大错报风险，否则则属于财务报表层次的重大错报风险。,