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1、1,成本性态分析,基本要求 通过本章学习，应掌握固定成本和变动成本的概念、构成内容、特征和类型；掌握成本性态和相关范围的概念和意义；掌握成本性态分析方法:高低点法的应用。,2,成本性态分析,这一章主要讲 一、简述管理会计的成本概念和分类。二、成本按成本性态分类的特色。三、成本性态分析的程序和方法。,3,成本性态分析,一、简述管理会计的成本概念和分类 以产品为计算对象确定产品的资源耗费，形成产品成本；以责任单位为对象形成责任成本；以顾客为对象形成产品的质量成本。针对不同的决策对象需要计算不同的成本，这就是管理会计确定成本的特点。从管理会计的角度看，成本是企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的
2、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。管理会计成本的不同分类,4,成本性态分析,管理会计成本的分类：,1.按核算的目标分类,2.按实际发生的时态分类,3.按相关性分类,4.按可控性分类,业务成本,质量成本,责任成本,历史成本,未来成本,相关成本,无关成本,可控成本,不可控成本,5,成本性态分析,管理会计成本分类（续）：,5.按可辨认性分类,6.按经济用途分类,7.按可盘存性分类,直接成本,间接成本,制造成本,非制造成本,可盘存的产品成本,不可盘存的期间成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本,=,8.按成本性态分类,固定成本,变动成本,混合成本,6,成本性态分析,二
3、、成本按成本性态分类的特色 成本性态是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。理解这种依存关系是学习管理会计的基础,必须把握“业务量”“成本总额”在“一定条件”的变动范围,就是相关范围。全部成本按成本性态分类分为固定成本、变动成本和混合成本三类。,7,成本性态分析,1.固定成本是指在一定相关范围内，成本总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性。单位固定成本的反比例变动性。固定成本按管理当局短期决策行为的影响不同分为约束性固定成本和酌量性固定成本。,y,y,0,x,x,y=a,y=a/x,0,8,成本性态分析,2.变动成本是指在一定相关范围
4、内，成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本。如直接材料、直接人工工资等。变动成本具有两个特征：变动成本总额的正比例变动性。单位变动成本的不变性。变动成本按发生的原因分为技术性变动成本和酌量性变动成本。,y,y,0,0,x,x,y=bx,y=b,9,成本性态分析,3.混合成本是指介于固定成本与变动成本之间，成本总额既随业务量变动又不成正比例的成本。混合成本是成本性态分类的必然产物。如电话费，租赁费等。混合成本的四种分类：阶梯式混合成本，又称半固定成本。标准式混合成本，又称半变动成本。低坡式混合成本，又称延期变动成本。曲线式混合成本。,10,成本性态分析,4.成本性态的特点(1)成本性态的相对性
5、,是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。(2)成本性态的暂时性,是指同一企业而言,同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。(3)成本性态的可转化性,是指在同一时空条件下,某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间实现相互转化。,11,成本性态分析,三、成本性态分析的程序和方法 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型的过程。通过成本性态分析,可以从定性和定量两个方面掌握成本的各个组成部分与业务量之间的依存关系和变动规律,从而为应用变动成本法,开展本量利分析,实施短期决策、预测分析、全面预算、
6、标准成本法的操作和责任会计奠定基础。,12,成本性态分析,成本性态分析与成本按性态分类是管理会计两个既有联系又有区别的范畴。区别：(1)性质不同。成本性态分析既有定性分析又包括定量分析；成本性态分类属于定性分析。(2)最终结果不同。成本性态分析把全部成本分为固定成本和变动成本，并建立相应成本模型；成本性态分类把全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本。联系：成本性态分析与成本按性态分类都是以企业的总成本为对象，成本性态分析需要以成本性态分类为前提。,13,成本性态分析,1.成本性态分析程序是指完成成本性态分析所要经过的步骤。有两种程序：(1)分步分析程序属于先定性分析后定量分析的程序，所以又称
7、多步骤分析程序。(2)同步分析程序属于定性分析与定量分析同步进行的程序，所以又称单步骤分析程序。,14,成本性态分析,(1)分步分析程序：,固定成本a1,混合成本,变动成本bx1,固定成本a2,变动成本bx2,固定成本a=a1+a2,变动成本bx=bx1+bx2,15,成本性态分析,(2)同步分析程序,混合成本,固定成本a,变动成本bx,16,成本性态分析,2.成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。教材上介绍三种常用方法：1.技术测定法(分步分析程序)2.直接分析法(同步分析程序)3.历史资料分析法 历史资料分析法是根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料,运用数学方法
8、进行数据处理,以完成成本性态分析的一种定量分析方法。包括高低点法、散布图法和回归直线法三种。重点掌握高低点法。,17,成本性态分析,高低点法是根据一定时期内最高点和最低点业务量的对应成本关系,来测算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法分析步骤：选择高低两点坐标 计算 b 值 b=最高点成本-最低点成本/最高点业务量-最低点业务量 计算 a 值 a=最高点成本-b最高点业务量 a=最低点成本-b最低点业务量 将 a,b值代入 y=a+bx,建立成本性态模型。,18,成本性态分析,例：某公司2005年1至6月产品产量和成本如下：月份 1 2 3 4 5 6 产品产量 125
9、100 140 155 198 200 成本总额 75000 82500 88000 90500 95500 95000 2月份固定成本60000元,变动成本总额10000元。要求采用分步程序和同步程序进行高低点法成本性态分析。假如7月份产品产量210件，用高低点法计算7月份成本总额。,19,成本性态分析,解:第一步选择高低两点坐标值 高点坐标值6月份产品产量200件,对应成本总额95000元(a=60000元,bx=10000/100200=20000元)；低点坐标值2月份产品产量100件,对应成本总额82500元(a=60000元,bx=10000元)。第二步分步程序计算b 值 b=(15
10、000-12500)(200-100)=25元 第三步分步程序计算a 值 代入高点 a=15000-25200=10000元 代入低点 a=12500-25100=10000元,20,成本性态分析,第四步分步程序建立成本性态模型：y=10000+25x 采用同步程序计算 b=(95000-82500)/(200-100)=125元 a=95000-125200=70000元 建立成本性态模型:y=70000+125x 计算7月份成本总额(分步)=(10000+60000)+(100+25)210=96250元(同步)=70000+125210=96250元 答：7月份成本总额为96250元。,
11、21,成本性态分析,回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本上升 a 和单位变动成本 b 的一种成本性态分析方法。也称最小平方法。回归直线法的基本步骤：根据历史资料列表，计算n,x,y,xy,x2,y2 的值。计算相关系数r,判断x与y之间的线性关系。计算a,b值(公式参见教材P45）。建立成本性态模型：y=a+bx。,22,成本性态分析,月份 产量x 总成本y xy x2 y2 1 6千件 150万元 900 36 22500 2 5千件 130万元 650 25 16900 3 7千件 180万元 1260 49 32400 4 8千件 200万元 16
12、00 64 40000 n=4 x=26 y=660 xy=4410 x2=174 y2=111800 相关系数 r=44410-26660/(4174-262)4111800-6602)1/2=480/481.66=0.9986 r+1,表明 x 与 y 基本正相关。,23,成本性态分析,b=44410-26660/4174-262=24 a=660-2426/4=9 建立该企业的成本性态模型：y=9+24x,24,成本性态分析,本章小结 通过本章学习，要重点掌握成本性态的含义与特点，相关范围的作用，固定成本的含义与特点，变动成本的含义与特点，混合成本的分类，成本性态分析的含义，成本性态分析与成本按性态分类的关系，成本性态分析的方法，历史资料分析法中高低点法的应用。,
