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1、财务管理,黄河水利职业技术学院财经系 李冠军,【案例-1】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需600万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。方案1：第一年预算300万元，第二年预算360万元。方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。,第七章 税务管理,第七章 税务管理,一、研发税务管理,利用税费对研发费用的优惠政策，推
2、迟纳税时间,【案例-2】投资方式的税收筹划某企业（非房地产开发企业）准备将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为5000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择：一种是直接将房地产按照5000万元的价格销售给乙企业；另一种是将房地产作价5000万元投入乙企业，然后将持有的股权以5000万元转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更适合（不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.05%）？,利用投资方式的选择进行税收筹划,第七章 税务管理,税法依据：如某企业（非房地产开发企业）直接将一处房地产出售给另一企业，则投资企业需缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加、印
3、花税等。如该企业以房地产作为出资投入并承担投资风险和分享利润，按照营业税规定无需交纳营业税、城建税及教育费附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。,第七章 税务管理,投资设立形式（分公司与子公司）的税收筹划【案例-3】某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2008年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2008年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。,第七章
4、税务管理,税法依据：如企业分支机构采用子公司形式（具有法人资格），需独立申报企业所得税。如企业分支机构采用分公司形式（不具有法人资格），需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。,第七章 税务管理,购货对象的税收筹划【案例-4】某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现含税销售收入500万元，同时需要外购棉布200吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率17%，乙为生产棉布的小规模纳税人（2009年起小规模纳税人增值税率3%），能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的质量相同，但是含税价
5、格却不同，分别为每吨2万元、1.5万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择？,第七章 税务管理,税法依据：企业从不同类型的纳税人采购货物，所承担的税收负担不一样。例如，一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。,第七章 税务管理,购货运费的税收筹划【案例-5】某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为100万元，运费9万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计为110万元（可开具一张货物销售发票），增值税率17%，则企业应
6、如何选择？,第七章 税务管理,税法依据：（1）购进免税产品的运费不能抵扣增值税额；购进原材料的运费则可以抵扣。（2）如果由销售方承运，运费计入了销售价格，进项税按照17%抵扣；由运输公司承运按照运费的7%抵扣。（3）注意随运费支付装卸费、保险费等杂费不能抵扣增值税额。,第七章 税务管理,促销方式：打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等三种不同促销方式的税收负担不相同。（1）打折销售：按照打折后的收入计算销项税额，缴纳增值税。（2）赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人
7、所得税。（3）返还现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，且按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税,第七章 税务管理,营业税暂行条例实施细则第六条和增值税暂行条例实施细则第五条规定，除特殊情况外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。其中所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。,第七章 税务管理,【案例-6】A空调安装公司是增值税一般纳税
8、人，主要从事中央空调销售安装业务，2009年9月对外销售空调收入1000万元，当期进项税额100万元。由于其属于从事货物销售为主的企业，其发生的空调销售安装混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税1000/（1+17%）17%100=45.30万元，税负为4.53%。该公司接受税务顾问建议把销售和安装业务分离，另外成立一公司专门对于A公司的空调销售提供配套安装服务。同样条件下，安装费单独计价为200万元，空调销售价款800万元，则此时A公司应当缴纳增值税800/（1+17%）17%100=16.24万元，安装公司应当缴纳营业税2003%=6万元，合计税金22.24万元，税负为2.22%。混合
9、销售的分离可以改变实际税负，但前提条件是能够满足销售经营的需要且合同设计得当为客户所接受。,第七章 税务管理,【案例-7】C公司从事装饰材料的销售业务，并承揽部分装饰装修业务，2009年9月对外销售装饰材料收入1000万元，当期进项税额100万元，承接装饰装修业务收入500万元。营业税率3%。1.C公司分开核算收入，新、旧政策规定是一样的，应计算缴纳增值税1000/（1+17%）17%100=45.30万元，计算缴纳营业税5003%=15万元，合计缴纳税款60.30万元。2.C公司若没有分开核算收入，按照原政策规定，其当月收入合计1500万元都需要缴纳增值税，1500/（1+17%）17%10
10、0=117.95万元。,第七章 税务管理,兼营行为营业税暂行条例实施细则第八条和增值税暂行条例实施细则第七条均规定，纳税人兼营营业税应税行为和货物或者增值税应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者增值税应税劳务的销售额，其营业额缴纳营业税，销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额和货物或者应税劳务的销售额。,第七章 税务管理,原政策规定：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。,第七章 税务管理,3.C公司若没有分
11、开核算收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货物销售额有权进行核定，主管地方税务机关也有权对其营业税营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定货物销售额1100万元，主管地方税务机关核定营业税营业额600万元，那么企业要承担更高的税负。兼营业务分开核算要表现在：合同或协议分开。发票开具分开，货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票。会计处理分开核算，分别入账。,第七章 税务管理,【案例-8】业务招待费筹划 某企业2008年取得销售（营业）收入100000万元，管理费用中列支业务招待费用400万元？【要求】（1）08年企业税前扣除业务招待费；（2）企业如何才能充分利用税收政策,第七章
12、 税务管理,税法依据：业务招待费，根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,第七章 税务管理,【案例-9】捐赠支出筹划 某企业2008年预计可实现应纳税所得额（等于利润总额,未扣除捐赠支出）10000万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。企业提出两种方案，请财务领导决策？方案1：直接向灾区群众进行捐赠。方案2：通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠。,第七章 税务管理,税法依据：捐助支出分为直接捐赠和公益性捐赠，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠
13、条件，所以捐赠支出不能税前扣除；按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。,第七章 税务管理,【案例-10】某企业2002年度发生年度亏损100万元，假设该企业20022008年度应纳税所得额如下表所示：【要求】（1）请计算该企业2008年应当缴纳的企业所得税（2）提出筹划方案。,表7-11 某企业2002-2008年度应纳税所得额（单位：万元）,第七章 税务管理,第七章 税务管理,税法依据：,【案例-11】某化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套化妆品销售，每年销售3万套。其每套化妆品由下列产品组成：化妆
14、品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油8 元、一支口红10元；护肤护发品包括两瓶浴液40元、一瓶摩丝12元、一块香皂5元；化妆工具及小工艺品15元、塑料包装盒6元。化妆品消费税税率为 30%，护肤护发品17%，上述价格均不含税。公司愿意支付5万元请你进行税收筹划！,第七章 税务管理,方案一：组装后再销售方式，其应纳消费税为：36.3元（25+8+10+40+12+5+15+6）30%。方案二：将上述产品先销售给商家，再由商家组装后对外销售，其应纳消费税为：22.59元（25+8+10）30%+（40+12+5）17%。筹划结果：按工厂销售产品，商家组装方式，每套化妆品可节约消费税税额为13.71元。,税法依据：消费税暂行条例第三条规定：“纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。”,谢谢！Thanks!,
