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1、新会计准则与税收的差异,小企业会计制度,金融企业会制度,财会20063号,（会计准则）自2007年1月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。执行38个具体准则的企业，不再执行现行企业会计制度和金融企业会计制度。,财会200618号,执行企业会计准则应用指南的企业，不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。,企业会计准则,基本架构：第一层次：基本准则第二层次：具体准则,38个具体准则,资产的确认与计量（8个）负债的确认与计量（5个）损益的确认与计量（5个）特殊业务（3个）特殊行业（6个）报告与披露（10个）新旧准则衔接（1个）,新企业会计制度比较,企业
2、会计制度 2001、1、1金融企业会计制度 2002、1、1小企业会计制度 2005、1、1,企业会计制度,实施时间：2001年1月1日实施范围：2001年1月1日暂在股份有限公 司范围内执行；2002年1月1日在外商投资企业 执行；2003年新办企业执行；2005年底前所有国有企业执行。,金融企业会计制度,实施时间：2002年1月1日实施范围：2002年1月1日2002年1月1日 起在上市的金融企业实施，同 时鼓励其他股份制金融企业实 施。,金融企业会计制度,各类金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。,小企业会计制度,
3、实施时间：2005年1月1日实施范围：小企业。,小企业的界定,企业财务会计报告条例的界定：不对外筹集资金、经营规模较小的企业。其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券,小企业的界定,经营规模较小是指符合原国家经贸委等部门的标准（国经贸中小企2003143号）中型企业：同时满足下表三项一般标准和三项中型企业标准的企业；小型企业：同时满足下表三项一般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业。,行业 职工人数销售额 资产总额 一般标准 中型企业 一般标准 中型企业 一般标准 中型企业工业2000人 300人 3亿 3000万4亿4000万建筑业3000人 600人 3亿 3000万4亿 4000万
4、批发业200人100人 3亿 3000万 零售业500人100人 1.5亿 1000万交通运输3000人 500人 3亿 3000万邮政业1000人 400人 3亿 3000万住宿和餐饮800人400人 1.5亿 3000万,新会计准则与税收的差异与协调,第14号收入,收入准则与税收的差异,新旧会计准则比较修改了对“收入”的定义；销售商品收入确认的条件由四个分解成五个。,收入准则与税收的差异,新会计准则与税收的差异及协调关于销售商品收入的确认，应注意下列情况：1、附有安装、调试协议的销售；2、可调配已发出商品的销售；3、出售的土地保留了开发权；,收入准则与税收的差异,4、销售合同中附有退货条件
5、、销货方又不能确定退货的可能性；5、购销双方有争议的销售事项；6、预计不能收回货款的销售；7、分期收款发出商品，到期购货方无法支付货款等。,收入准则与税收的差异,关于视同销售,收入准则与税收的差异,关于视同销售处理原则：时间：流转税当月处理，所得税年内调 整；计量：成本结转，流转税按售价计税，所 得税按当年实际水平计算。,收入准则与税收的差异,关于视同销售将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定，分解成两项业务，（视同销售、相关业务）,收入准则与税收的差异,关于视同销售的两种误解视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为
6、。在所得税政策中规定为视同销售的，在增值税中想当然是视同销售。,第15号建造合同,新会计准则与税收的差异及协调会计上采用的完工百分比法，只能在所得税确认收入时采用，不能用于流转税如果与合同相关的经济利益不能或不能全部流入企业，会计上不确认或只能部分确认劳务收入；与税法有差异。,第2号长期股权投资,原企业会计准则投资内容包括：新第2号长期股权投资第22号金融工具确认和计量部分 内容第 20号企业合并部分内容,长期股权投资,长期股权投资与税收的差异,税法意义上的改组，包括整体资产置换、整体资产转让、合并、分立等。狭义的改制仅指国有企业改制。税法上的概念最为宽泛。,第16号政府补助（补贴收入）,国家
7、出资的除外；与资产相关的补助（用于购建长期资产）分期确认收入（如环保设备）；与收益相关的补助按规定是某一期（一次计入）或以后期间（分期计入）。,补贴收入,关于减免和返还流转税的会计处理规定 财会字【1995】第006号一、企业实际收到即征即退、先征先退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售税金及附加”“商品销售税金附加”“营业税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作账处理。,补贴收入,二、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。对于直接减免的增值税，借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目
8、，应增设“补贴收入”科目。为什么？（实行“免、抵、退”的不通过“补贴收入”）。,第7号非货币性资产交换,新旧会计准则比较新会计准则核算的一般原则：如果交换具有商业实质、换入与换出资产的公允价能够可靠地计量，则视同销售旧资产与购入新资产两项交易处理，确认换出资产的公允价（售价）与账面价（成本）的差额计入当期损益（分如下三种情况）；,非货币性资产交换准则,换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第 14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产，换入资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可
9、供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,非货币性资产交换准则,新旧会计准则比较如不具有商业实质或公允价不能可靠的计量的不产生损益；对于收到补价的一方，不再单独确认补价收益。,非货币性资产交换与税收的协调,正常非货币性资产交换与税法基本一致；关联企业之间的非货币性资产交换维持原样，与税法存在差异。注意申报表的填制受新旧准则的影响,第12号债务重组,新旧会计准则比较债务重组的定义中“让步”的限制，99年有、01年没有、07年有；债务人重组收益99年计入“营业外收入”、01年计入“资本公积”、07年计入“营业外收入”；以非现金抵债时，债权人99年产生损益、01年不
10、产生损益、07年产生损益；,债务重组与税收的协调,除修改其他债务条件中的或有支出外，其他均与税收政策协调一致；注意申报表的填制受新旧准则的影响,第4号固定资产,新旧会计准则比较固定资产的定义中去掉了单位价值较高这一条，原则上由企业根据重要性原则定；增加了预计弃置费用计入固定资产的原价（如核电厂、煤矿的设施）；延期支付固定资产的购置款应按买价的现值确定。,第8号资产减值,新会计准则与原会计制度比较资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（指长期资产，原因是目前上市公司利用资产减值或回升来人为操纵利润的现象 排在所有会计政策之首）；短期股票投资列入交易性金融资产，按公允价值计价，不再计提资产减值；对应科目统一为“资产减值损失”（见后表）,资产减值与税收的协调,关于坏账准备（2003国税发45号文）,谢 谢,0731-2648352 13637406709,
