货币资金和应收项目.ppt

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1、1,CASH AND RECEIVABLES,Chapter 2,货币资金与应收项目,2,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第22号金融工具确认与计量 企业会计准则第23号金融资产转移,国际会计准则,IAS39金融工具：确认与计量,2 货币资金及应收账项,3,通过本章的学习，掌握货币资金的管理与控制；货币资金在会计报表中的列示；应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账款及其他应收款的核算；坏账的计提范围与计提方法。,学习目的与要求,4,重点 货币资金的管理与控制；应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。难点 应收票据的贴现和应收账款融资

2、。,教学重点与难点,5,一、货币资金概述 是企业以货币形态存在的资产，是资产中流动性最强的一类。（一）货币资金内容 库存现金 银行存款 其他货币资金（二）货币资金的特点 流动性最强；安全性差，易于隐藏和转移；收益性低，货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。,第一节 货币资金,6,小会计缘何挪用大基金？,原国家自然科学基金委员会资金管理处会计卞中，从1995至2003年长达8年的时间里，竞贪污挪用了高达2、2亿的巨额资金。卞中案发一次偶然事件。2003年2月，新会计李中治从老家探亲回来，“那天特别勤快”的去了银行顺便拿回了对账单，偶然发现银

3、行原始对账单不仅暴露了一笔2090万的挪用的话，也成为整个案件的突破口。首先是卞中的身份为其提供了做此惊天大案的便利条件。在国家自然科学基金委员会的资金管理处，卞中职小权大，即管记账又管拨款，本是会计却有出纳的职能便利，所以8年来由着他记假账乱挪用。其次是银行也为卞中做案提供了便利条件。据卞中自己交代，有时候银行就直接把专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。另外还有一个原因，据说就是卞中能够控制的资金实在是太多了。因为资金太多，才便于卞中拆西墙补东墙。,7,（三）货币资金的管理与控制,职能分离 不相容职务分离 交易分开支出与收入业务分开，禁止坐支 内部审计与稽核 定期轮换

4、,8,二、库存现金,（一）库存现金的定义（二）库存现金的管理（三）库存现金的核算（四）备用金的核算（五）库存现金的清查,二、库存现金,9,二、库存现金,狭义：指企业的库存现金。存放于企业财会部门、由出纳人员经管的用于零星开支的货币 广义：指库存现金、银行存款和其他符合现 金定义的票证(如银行汇票或本票）本章指狭义现金，包括人民币现金和外币现金。,（一）库存现金的定义,10,依据现金管理暂行条例 1.库存现金的使用范围 职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出

5、差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,（二）库存现金的管理,11,2库存现金限额 一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区515天的日常零星开支 3现金收支规定 企业现金应于当日送存开户银行；支付：不准“坐支”现金（从本单位的现金收入中直接支付）目的：防止企业将当日的收入不做账，直接支付有关费用，以逃避有关税收的做法 提取现金应写明用途，并由单位财务部门负责人签字盖章；特殊情况使用现金采购，由开户银行审核 不允许“白条顶库”、“小金库”、“公款私存”,12,（1）账户设置,1 总论,（三）库

6、存现金的核算,库存现金总账（一般采用三栏式）库存现金日记账,（2）核算要求,序时核算 指定专门出纳人员根据审核无误的现金收付款凭证,按照业务发生的时间顺序逐日逐笔登记，做到日清月结 总分类核算 现金总账余额应等于现金日记账余额（账账相符），现金日记账余额等于库存现金余额（账实相符）,13,现金收入的会计处理（从银行提取现金；职工交回的差旅费余款；收取的小额销售款等）【例1】某企业本月4日从开户银行提取现金100 000元备发工资。应编制的会计分录为：【例2】承上例，该企业将从银行提取的现金100 000元用于发放工资。应编制的会计分录为：,1 总论,（三）库存现金的核算,现金支出的会计处理,借

7、：库存现金 100 000 贷：银行存款 100 000,借：应付职工薪酬 100 000 贷：库存现金 100 000,14,（1）定额备用金制度 由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出（2）账户设置 单独设置“备用金”账户，也可设置“其他应收款备用金”账户核算（3）核算,1 总论,（三）备用金的核算,不涉及到备用金科目,增、减备用金？,15,每日业务终了，应盘点现金，并将盘点数与账余额相核对，现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺。当实际库存金额大于账面数时，为溢余（盘盈、长款）；当实际库存金额小于账面数时，为短缺（盘亏、短款）,库存现金

8、 待处理财产损溢,调增,调减,盘亏,盘盈,待查明原因后转账,（四）库存现金的清查,16,现金清查核算总结,17,1 总论,三、银行存款,（一）银行存款账户的管理（二）银行支付结算办法（三）银行存款业务的会计处理,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。,18,基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户 一般存款账户 是企业基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取；临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户。包括

9、新设验资 专用存款账户 是存款人因特定用途需要开立的账户,（一）银行存款账户的管理,19,单位、个人和银行办理支付结算必须遵守的原则：1.恪守信用，履约付款；2.谁的钱进谁的账，由谁支配；3.银行不垫款。结算办法：四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）,（二）银行支付结算办法,20,1.支票结算,支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,支票种类：,现金支票只能用来收取现金，不可转账。转账支票只能转账，不能收取现金。普通支票未印有“现金”或“转账”字样的；可以用来支

10、取现金也可以用来转账。普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账。,21,22,23,24,1适用于同城或一定区域范围内的商品交易、劳务供应、清偿债务等结算。2简便灵活。,支票结算应注意的问题,1支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天；2企业不得签发空头支票、不得签发与预留银行签章不符的支票，不得签发支付密码错误的支票。,支票结算特点,25,出票人开户行,收款人开户行,出票人（债务人）,收款人,交付,提示付款,通知,划款,入账,1,2,5,3,4,支票结算流程,26,27,2、汇兑结算方式,汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇 信汇通过邮

11、寄、信汇凭证给收款人后付款；电汇通过拍发电报给收款人后付款。特点划拨款项简单、灵活。适用范围异地；单位和个人一切结算。,28,29,汇出行,汇入行,付款人,收款人,入账,申请,划款,1,3,2,汇兑结算方式的基本流程,30,1由银行签发并保证承兑，见票即付，信誉高、支付功能强；2、适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算；3银行本票可以用于转账，在票面划去转账字样的，为现金本票，银行不得为单位签发现金银行本票。4分为不定额本票和定额本票。定额面额为1千元，5千元，1万元，5万元。5提示付款期限自出票日起最长不超过2 个月。,3、银行本票结算方式,银行本票是银行签发的，承诺自己在见

12、票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,特点,31,32,银行本票结算方式的基本流程,付款人开户银行,收款人开户银行,付款人,收款人,交款、申请签发,提示付款,交付票据,入账,划款,交付票据,发出通知,1,5,4,7,2,3,6,33,2 货币资金及应收账项,银行本票结算方式的账务处理,34,1单位和个人各种款项结算均可使用。2、可以用于转账，注明现金字样的可以用于支取现金（申请人和收款人都必须是个人），银行不得为单位签发现金银行汇票 3适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。4付款期一个月（出票日起）。,4、银行汇票结算,汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时

13、，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,银行汇票特点,35,银行汇票结算流程,汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。,付款人开户银行,收款人开户银行,付款人,收款人,交款、申请签发,提示付款,交付票据,入账,划款,交付票据,发出通知,1,5,4,7,2,3,6,36,【例2-6】某企业采购人员到外地采购材料，向银行办理银行汇票手续，转存银行汇票存款5万元。,借：其他货币资金银行汇票 50 000 贷：银行存款 50 000,采购人员购入商品46 800元,借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税（进项

14、税额）6 800 贷：其他货币资金银行汇票 46 800,收到银行转来“汇款解讫通知”退回余款3 200元，转入银行存款户,借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金银行汇票 3 200,37,适用于同城和异地；既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电、电话、水电等劳务款项的结算；不受结算金额起点的限制。,5、委托收款结算方式,分为邮寄和电报两种,特点：,38,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,付款人开户行,收款人开户行,付款人,收款人,申请,发出通知,发出通知,拒付或承付,收到通知的次日起3日内决定。未提出异议，视为同意,划款,入账或退票,1,4,2,5,3,6,39

15、,2 货币资金及应收账项,委托收款结算方式的账务处理,40,6、托收承付结算方式,是根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,一般程序：,1托收；收款单位按照合同发货后，填制“托收承付结算凭证”一式五联，连同发票和运单等向银行申请办理托收手续。2承付；付款单位收到银行转来的异地托收结算凭证及其附件后，应在承付期内审查核对，安排资金，承付货款分为验单付款和验货付款两种。（1）验单付款 承付期为3天。（2）验货付款 承付期为10天。3拒付；付款方经过验单或验货，发现收款单位托收款项计算错误或所收到货物的品种、重量、规格、数量与合同规定不符等情况

16、，可在承付期提出全部或部分拒付，并填写“拒付理由书”送交开户行。,41,托收承付结算方式的有关规定：结算起点：一般万元；新华书店系统每笔1000元；发货后主动委托收款；付款人必须承认付款；银行负责审核拒付理由；付款人拒付理由不足，银行应主动划款。适用范围：异地；订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；单位：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,42,付款人开户行,收款人开户行,付款人,收款人,承付或拒付,退回单证或划款,委托,发出通知,通知,划款或退证,1,4,3,5,2,6,验单3天，验货10天未按规定期限承付

17、，视为同意。逾期万分之五赔偿金,无理拒付，20005000罚款,托收承付结算方式的流程,43,1商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。2商业汇票一律记名，在同城或异地均可使用。3、商业汇票付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月；提示付款期限为自汇票到期日起10日。4汇票允许背书转让，企业单位凭票据即可进行商品交易。,7、商业汇票结算,出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,按承兑人的不同分为,商业承兑汇票银行承兑汇票,商业汇票的特点,44,付款人（承兑人）,收款人,收款人开户行,付款人开户行,承兑汇票,提示付款,发出通知,通知

18、付款,承付或拒付,划款或退票,入账或退票,1,5,4,3,6,7,注：到期付款人账户资金不足，由购销双方自行处理，处以5%但不低于1000元的罚款。,2,商业承兑汇票结算方式的流程,45,承兑申请人,收款人,收款人开户行,承兑行,交付票据,提示付款,发出通知,同意或拒绝,申请承兑,划款,入账,3,1,2,5,6,7,4,银行承兑汇票结算方式的流程,46,申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。,8、信用证,47,信用证是开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（国际贸易结算的一种方式）,由银行承诺付款，条件是由受益人提交符合信用证

19、要求的单据。,48,指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。特点：减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围；便于购物消费，资金安全；简化收款手续；适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。,9、信用卡,49,1 总论,银行结算方式的归纳,50,1 总论,51,账户设置 基本业务处理 特殊处理 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款,（三）银行存款业务的会计处理,1.银行存款总

20、账2.银行存款日记账：有外币存款的企业，分币种进行明核算，采用业务发生时的汇率折算（即期汇率、即期汇率的近似汇率），期末按期末汇率折合，差额作为汇兑损益,借：营业外支出 贷：银行存款,52,银行对账按期对账,（三）银行存款业务的会计处理,（1）银行存款的对账要求 账证相符 账账相符；账单相符（2）银行存款的未达账项 四种情况：银行已收但企业未收；银行已付但企业未付；企业已收但银行未收；企业已付但银行未付,53,银行存款余额调节表,年 月 日,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录,！,（3）未达账项的处理,54,

21、练习,2 货币资金及应收账项,编制银行银行存款余额调节表 某企业206年12月31日银行存款日记账余额为184000元，银行对账单的余额为204 400元，经核对发现下列未达账项：企业收到甲公司货款14 000元，记银行存款增加，银行未记增加；企业支付设备款18 000元，企业记减少，银行未记；银行代收的房租8 000元，银行已记增加，企业未记增加；银行代付的水电费19 600元，银行已记减少，企业未记减少。企业收到某单位货款64 000元，记银行存款增加，银行未记增加；企业支付设备租金12 000元，记银行存款减少，银行未记减少；银行代收的销货款86 000元，银行已记增加，企业未记增加；企

22、业支付材料款26 000元，记减少，银行未记减少；企业收到N单位货款32 000元，记增加，银行未记。,55,练习,2 货币资金及应收账项,56,外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。,四、其他货币资金,57,其他货币资金的会计处理,58,“货币资金”报表项目编报包含内容？与现金流量表中“现金”概念的关系？现金及现金等价物,货币资金的列报,59,第二节 应收及预付款项,60,一、应收账款 1.确认与计量（1）应收账款应该在销售成立时予以确认。（

23、2）应收账款计价发票价格、代垫费用 商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣，准则要求）原理：销售越多折扣越多。现金折扣总价法（收款时确认折扣，准则要求）原理：越早付款，越少付款。,借：银行存款 财务费用（融资的理财费用）贷：应收账款,什么是销售折让？p343,61,练习,2 货币资金及应收账项,某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%。（1）产品交付并办妥托收手续；（2）假设货款在10天内收到；（3）假设超过了现金折扣的最后期限。,62,二、应收票据 1.分类与计价（1）商业汇票的分类方式 商业承兑汇票和银行承兑汇票 短期票据和长期

24、票据 带息票据和不带息票据（2）计价原则：按票据面值计价 2.不带息应收票据的核算,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 货币资金及应收账项,63,【例】（1）甲企业向乙企业销售产品一批，货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17。,借：应收账款乙 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000,（2）5日后，甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵付产品货款。,借：应收票据乙 234 000 贷：应收账款乙 234 000,64,（3）6个月后，应收票据到期收回票面金额234 000元

25、存入银行。（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”。,借：银行存款 234 000 贷：应收票据 乙 234 000,借：应收账款乙 234 000 贷：应收票据乙 234 000,总结一下不带息应收票据核算涉及哪些具体业务？,65,3.带息应收票据（1）关于票据利息计算的方法应收票据利息=应收票据票面金额利率时间票面利率通常是年利率；一年按360天计算；如果票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率12）；票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只计

26、算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。同时计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360）；,小练习：8月1日签发的90天票据，到期日是？,10月30日,66,（2）利息计算的时点一般是在票据到期收款时票据的有效期经过中期期末或年末应在中期期末或年末计提票据的利息，并增加“应收票据”的账面价值，同时冲减“财务费用”。（3）利息的处理 冲减财务费用,67,2.一般业务的核算,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。,！,2 货币资金及应收账项,持有期间计提利息,借：应收票据 贷：财务费用,68,（1）企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300 000

27、元，票面利率9%的带息票据用于偿还前欠货款。（2）当年年末时计算三个月利息为：300 0009%3/12=6 750元第二年3月底收到票据本息。,借：应收票据 300 000 贷：应收账款 300 000,借：应收票据 6 750 贷：财务费用 6 750,借：银行存款 313 500 贷：应收票据 306 750 财务费用 6 750,带息票据与不带息票据相比，多了哪些业务环节？,69,【例】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。【答案】,70,三、其他应收款 1.核算内容

28、用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。2.坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。3.列报：在资产负债表上单独列示四、长期应收款,2 货币资金及应收账项,71,五、预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方,但需分开披露。资产负债表列报?金额：明细账借方余额；项目？“预付款项”,2 货币资金及应收账项,72,例题,某公司年末结账前“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属明细科目

29、中有借方余额50000元，贷方余额120000元；请问年末资产负债表中在什么项目反映？金额多少？,2 货币资金及应收账项,73,六、坏账损失及应收款项减值的核算 1.概述（1）坏账的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（2）坏账确认的条件（p56）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；债务人较长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2 货币资金及应收账项,74,2.坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记

30、 入当期损益（资产减值损失），同时注销该笔应收款 项。B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失，为什么？,2 货币资金及应收账项,75,3.备抵法的处理（1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。（2）提取基数 应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款余额。,2 货币资金及应收账项,76,备抵法下的 账户设置 资产减值损失计提的坏账准备（损益类）坏账准备（应收账款的备抵账户）（资产类）,（3）备抵法下的账务处理,余额：本期末应有的坏账准备数额,7

31、7,备抵法下的 会计分录,2 货币资金及应收账项,78,（4）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上（即估计的坏账损失率）。原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点：但未能很好地解决收入与费用的配比问题。年末调整数应收账款年末余额计提比例（）调整前贷（借）方余额年末调整数0，计提；年末调整数0，冲减；年末调整数0，不做账。,2 货币资金及应收账项,倒挤法坏账准备调整数期末应有数已有数,79,例题,A公

32、司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2003年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？,2 货币资金及应收账项,80,赊销百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确 的估计坏账方法。要求期末坏账准备的数额必须与期末应收账款的余额保持在预先确定的比率上（即估计的坏账损失率）。原理 应收款项的入账时间越长，发

33、生坏账的可能性越大，坏账 准备率就应越高，反之，则越小。,2 货币资金及应收账项,81,账龄分析法图例,2 货币资金及应收账项,82,例题,某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2006年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2007年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2007年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2007年应提

34、取的坏账准备为（）万元。B.4.6 C.4.4【解析】2007年12月31日“坏账准备”科目贷方余额=601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元）2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）,2 货币资金及应收账项,83,第四十条：有客观证据表明金融资产发生减值的，应计提减值准备。第四十一条：金融资产发生减值的客观证据：债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明金融资产发生减值的客观证据,个别认定法减值测试

35、（CAS22金融工具确认和计量）,84,第四十二条：发生减值时，应当将金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值。应收款项在计算未来现金流量现值时可以采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，可不折现。,第四十三条：单项金额重大单独测试 单项金额不重大单独测试，或组合测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项应收款项组合方式再进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按一定比例计提。,85,强调：,坏账准备的计提是一个职业判断的问题，过去的经验和对债务人未来偿债能力的评估非常重要。p60下

36、列各种情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,企业有计提坏账准备的积极性吗？坏账准备容易沦为调节利润的手段,什么时候能全额计提？,86,“ST江纸”：计提魔方造就纸上富贵,ST江纸原第一大股东占用上市公司资金10亿元，是ST江纸连年亏损的重要。2002年和2003年在扭亏无望的情况下计提巨额坏账准备，从而造成2002年和2003年巨额亏损。但2004年年报显示，2004年实现净利润1.05亿元，每股收益高达0.65元，不仅扭亏为盈，而且一步跨入绩优股的行列。扭亏为

37、盈的利器是非经常性损益。虽然该公司实现净利润1.05亿元，但这其中的非经常性损益就高达3.06亿元，主要为将以前计提的坏账准备转回3.25亿元，若扣除非常性损益，ST江纸2004年时间仍巨亏2.01亿元，即每股亏损1.25元。巨亏年度计提巨额坏账准备，在以后年度又将其冲回。,87,资产负债表项目：应收账款（净额列示）包含内容：应收及预收账款明细账借余坏账准备贷余坏账损失列报：利润表“资产减值损失”项目,应收账款及坏账损失列报,88,例题,某公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额50

38、00元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。请问年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别是多少？,2 货币资金及应收账项,89,第三节 应收债权出售与融资,一、以应收债权为质押取得借款 按照正常的借款业务处理。企业设置备查簿详细登记质押情况（质押的应收债权的账面余额、质押期限和回款情况）会计期末，根据债务单位情况，合理计提质押债权的坏账准备。p62-例25,90,二、应收债权出售,2 货币资金及应收账项,第一种情况：符合金融资产转移

39、准则规定的金融资产终止确认条件的（不附任何追索权方式出售金融资产）,第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（附追索权方式出售金融资产）,借：银行存款（出售该项应收债权可以收到的款项）营业外支出 坏账准备（为该项应收债权已计提的坏账准备）其他应收款（预计的销售退回和折让）贷：应收账款,按照正常的借款业务处理,91,例题 P6364，例226,2005年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年6月4日，经与中国银行协

40、商后约定，甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销货退回金额为23 400元，其中，增值税款项为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理。,92,借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000,借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4

41、00 贷：其他应收款 23 400借：库存商品 130 000 贷：主营业务成本 130 000,（1）确认销售,（2）出售债权,（3）销售退回,借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额）51 000,93,三、应收票据贴现（补充，P64）,出票日,到期日,贴现日,票据期间,持票期,贴现期,94,贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算 贴现净额=到期值贴现息,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,95,取得商业汇票 借：应收票据（面值）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额

42、）贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据,第一种情况：符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（不附任何追索权方式出售金融资产）,96,取得商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贴现 借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款,第二种情况：不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的（附追索权方式出售金融资产）,97,到期承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据贴现企业无款,借：应收账款 贷：应收票据,98,企业将持有的应

43、收票据背书转让，以取得所需物资时：1、不带息票据 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,2 货币资金及应收账项,2、带息票据 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 财务费用 借或贷：银行存款等科目,四、应收票据的背书转让,P53 例2-18,99,练习,2 货币资金及应收账项,1、下列项目中，按照现行规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。A、购货方获得的现金折扣B、购货方获得的商业折扣C、购货方获得的销售折让D、购货方放弃的现金折扣,答案：A 解析：购货方获得的商业折扣和购货方获得的销售折让，销售方直接冲减主营业务收入；购货

44、方放弃的现金折扣，在制度规定采用的总价法核算下，销售方不作处理,100,练习,2 货币资金及应收账项,2.某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的应收票据项目金额为（）元。A、100000 B、101000 C、103000 D、100500,答案：B 解析：“应收票据”项目=100000+1000006%2/12=101000元,101,练习,2 货币资金及应收账项,3.以下各项应通过“其他应收款”科目核算的有（）。A、应收的各种赔款、罚款 B、应收的出租包装物租金C、存出保证金 D、应向职工收取的各种垫付款项和备用金,4.下列各项中属于其他货币资金的有（）。A、备用金 B、存出投资款 C、银行承兑汇票 D、银行汇票存款,102,练习,2 货币资金及应收账项,5.下列各项，会导致银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额的是（）。A、企业已收款入账，银行尚未收款入账B、企业已付款入账，银行尚未付款入账C、银行已收款入账，企业尚未收款入账D、企业误将收款3870元记录为3780元，但银行未错,