《资产负债表》课件.ppt

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1、中级财务会计,课件制作者：初宜红,问题,1、为什么货币资金流动性最强，收益性最差？2、库存现金是资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，应该余额为借方，如出现贷方余额，请说明原因。3、货币资金的来源有哪些？应占企业资产的比例？,第一章 金融资产 货币资金,第一节 结算方式第二节 库存现金第三节 银行存款第四节 其他货币资金,工具、金融工具、金融资产,工具：原指工作时所需用的器具，后引申为为达到、完成或促进某一事物的手段 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产是指企业因金融工具的出现而确认的资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债

2、权投资等。,第一节 结算方式,一、结算：通过银行或现金结清双方债权债务关系。二、分类：现金结算和转帐结算现金结算是指收付双方直接使用库存现金现金进行款项收付的行为。转账结算是指收付双方通过银行将款项从付款人的账户划入收款人的存款户的行为。,第一节 结算方式,3、转帐结算同城结算：支票、银行本票异地结算：银行汇票、托收承付、汇兑同城异地：商业汇票、委托收款、信用卡国际结算：信用证,第一节 结算方式,同城结算1、支票支票是出票人签发的，委托银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。现金支票和转账支票两种。支票的提示付款期限为自出票日起10日内,2、银行本票银行本票是银行签发的，承诺

3、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票分定额本票和不定额本票两种。提示付款期限自出票日起最长不超过2个月,异地结算,1、银行汇票是出票银行签发的，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。提示付款期限自出票日起1个月,2、异地托收承付是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向指定的异地付款人收取款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。这种结算方式适用于异地订有购销合同的的商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项的结算。,验单付款承付期为三天。验货付款承付期为十天,异地结算,3、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给

4、收款人的结算方式。汇兑按凭证传送的方式不同，分为信汇和电汇两种。没有结算金额起点的限制,同城异地,1、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不超过6个月。,2、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选择使用。,3、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。,国际结算,信用证是一种由银行依照客户的

5、要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。（1）开证申请人（2）开证行（3）通知行（4）受益人（5）议付银行（6）付款银行,货币资金,一、定义 也称现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以立即投入流通的那部分现金。二、范围1、狭义：库存现金2、广义：库存现金、银行存款和其他货币资金3、现金流量表中的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。,货币资金,三、分类按存放的地点：库存现金、银行存款和其他货币资金,第二节 库存现金,一、定义：是指存放在企业财会部门内，有出纳人员经管的，持有目的是为了满足企业日常零星开支的那部分货币资金。,二、库存现金管理,（一）现金的使用范围（二）库存

6、现金的限额（三）库存现金收支的日常管理,第二节 库存现金,三、库存现金的核算 1、设置“库存现金”科目 库存现金 增加 减少 余额,第二节 库存现金,2、业务流程,收款,付款,清查,备用金,第二节 库存现金,3、会计核算（1）收款借：库存现金 贷：主营业务收入等（2）付款借：银行存款等 贷：库存现金,第二节 库存现金,四、库存现金清查1、方法：实地盘点2、清查结果：短款、长款3、帐户：待处理财产损益4、程序：,实存,帐存,营业外收入,管理费用,第二节 库存现金,例 某企业月末盘点发现短缺库存现金100元，应编制会计分录如下：,第二节 库存现金,答案借：待处理财产损益 100 贷：库存现金 10

7、0借：管理费用 100 贷：待处理财产损益 100,第三节 银行存款,一、定义 是指企业存放在银行或金融机构内没有指定用途的那部分货币资金。二、设置的帐户基本存款帐户：转帐、现金收付一般存款帐户：转帐、现金收款临时存款帐户：临时需要专用存款帐户：专门款项,第三节 银行存款,三、帐户 银行存款 增加 减少,第三节 银行存款,四、业务流程,收款,付款,核对,第三节 银行存款,五、会计核算（1）收款借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）付款 借：管理费用等 贷：银行存款,第三节 银行存款,（3）核对A、方法：账单核对、余额核对、面对面的核对 B、未达帐项：由于凭证传递上

8、的时间差造成的一方已入帐，而另一方尚未入帐。C、银行余额调节表,例题,润华公司207年10月31日银行存款日记账的余额为12 000元，银行对账单上的存款余额是17 000元。经逐笔核对后，发现有以下未达账项：（1）润华公司10月31日存入转账支票一张1 000元，但银行因内部手续尚未办妥，还未入账。（2）润华公司10月30日开出的一张转账支票1 400元，持票人尚未送存银行。（3）银行已将润华公司5 000元的销货款收妥入账，收账通知尚未送达企业，企业尚未入账。（4）供电局委托银行代收润华公司应付的电费400元，银行已从企业存款中支付，付款通知单尚未送达企业，企业尚未记账。,第四节 其他货币

9、资金,一、定义 是指企业在生产机构经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点不同或指定了特定用途的那部分货币资金。二、内容外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证、存出投资款,第四节 其他货币资金,三、帐户 其他货币资金 增加 减少按内容设二级科目,第四节 其他货币资金,三、业务流程,签发票据,采购、付费,余额转回,第四节 其他货币资金,例某企业要求银行办理汇票20 000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20 000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10 000元，增值税1 700元，余款转回。,第四节 其他货币资金,1.根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票

10、时：借：其他货币资金银行汇票 20 000 贷；银行存款 20 000 2.根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：其他货币资金银行汇票 11 700 3.余款转回：借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金银行汇票 8 300,案例,问题,应收款项产生的原因风险 会计应对措施 制度保障,第三章 应收款项,第一节 应收帐款第二节 应收票据第三节 应收股利和应收利息第四节 预付帐款和其他应收款第五节 长期应收款,应收款项的含义、分类,1、含义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

11、2、分类：按变现速度的快慢可分为流动性应收款项和非流动性应收款项。流动性应收款项按其产生的原因不同可分为：销售商品或提供劳务引起的 应收账款和应收票据；购进商品或接受劳务 预付账款；投资活动 应收股利和应收利息；其他活动 其他应收款。非流动性应收款项是指超过1年以上才能收回的应收款项，如长期应收款。,第一节 应收帐款,商业信用,普通信用,保证信用,应收账款,应收票据,第一节 应收帐款,一、定义：是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。二、内容：货款、增值税和代垫运杂费三、确认：收入实现时,第二节 应收帐款,四、应收账款入账金额的确认（计量）以实际发生额或应收额 货款、增值税和运杂费A商

12、业折扣（trade discounts）所谓商业折扣，为了鼓励购买者多买而给与的优惠。按折扣后的金额入账,续,B现金折扣（cash discounts）。所谓现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。现金折扣通常用一定的术语来表示，如“2/10，n/30”（付款期30天；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）或“2/10，”（月底前付款；如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）（end of the month）。,区别,现金折扣是一种时间性折扣，而商业折扣是一种数量折扣；在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。（1

13、）总价法（gross method）。（2）净价法（net method）。它是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。,一个现实问题,为什么现金折扣存在时(譬如2/10，N/30)，购买方一般都会享受现金折扣？从现金折扣条件，若企业不享受现金折扣，其机会损失率为多少呢？按照财务学的资本成本利率，现金折扣存在而企业并不享受现金折扣时，就相当于企业利用了等同于应付帐款金额的一项资金，则企业为多使用或占用该项资金20天（3020）所付出的资金成本计算如下：,续,如此的资金成本率是非常高昂的，企业完全可以选择享受现金折扣，而后以一种较低的利率向银行借款（譬如2%），则企业就可以获取一项差额机

14、会收益35.4%.换言之，若企业未享受该现金折扣，一方面意味着该企业的理财存在着重大缺陷，另一方面企业因此白损失了一项机会收益，即由此导致了一项不必要、原本可以赚取的机会损失。,计价,五、帐户 应收帐款六、帐务处理（赊销 收取款项）1、取得 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、收到货款 借：银行存款 贷：应收帐款,例题,例：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣为2/10、n/30，增值税税率为17%。分别采用总价法和净价法作有关会计处理。,会计处理,A、总价法取得 借：应收帐款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700

15、10天内取得货款 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收帐款 1170030天取得货款 借：银行存款 11700 贷：应收帐款 11700,B、净价法,取得 借：应收帐款 11466 贷：主营业务收入 9766 应交税费应交增值税（销项税额）170010天内取得货款 借：银行存款 11466 贷：应收帐款 1146630天取得货款 借：银行存款 11700 贷：应收帐款 11466 财务费用 234,案例案例.doc,票据是一种支付手段，反映企业进行延期结算的交易时的债权债务关系，属于商业信用。民生银行公司业务部林云山在中国金融家杂志上讲述了民生银行利用创新的票据业务营销麦当劳的

16、案例。2002年月份，民生银行和麦当劳开始洽谈，麦当劳的财务总监说，我们的产品是卖给小孩的，是收取现金的，但我们有大量的采购，现在，我都是付现金采购，我付出的现金说到底就两种来源，要么是资本金、要么是贷款。如果使用票据，就要从筹资成本考虑，你的票据产品能让我付的利息比贷款利息低，我就接受你。于是，林云山的思路就明确了，麦当劳由现金采购改为票据采购，这是可行的。但为了不降低采购竞争力，票据贴现的利息不能让供应商承担，而由采购方麦当劳支付，这就是买方付息票据的概念。而麦当劳也可以接受，因为麦当劳原本就是付财务成本的，而买方付息票据方式下的资金成本是低于现在的采购成本的。要求：解释一下民生银行利用票

17、据业务营销麦当劳对双方有何益处？,第二节 应收票据,一、定义：是指持票人持有的未到期兑现的商业汇票。二、分类 1、按是否计息分为计息票据和不计息票据 2、按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,第二节 应收票据,三、到期日1、按月计算，到期日为到期月的对日。2、按日计算，到期日为实际经过的天数。四、业务流程,收到,计息,使用,第一节 应收票据,四、帐户 应收票据（核算面值和利息）五、会计处理1、收到计息或不计息 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,会计处理,2、期末计息 借：应收票据 贷：财务费用3、使用A、到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 借：应收帐

18、款 贷：应收票据 财务费用,会计处理,B、背书转让 定义：企业在未到期的商业汇票背面签章转让的行为。借：应付账款 贷：应收票据 财务费用,应收票据,C、贴现1、贴现的含义贴现就是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行的行为2、贴现所得计算公式为：贴现所得=票据到期值-贴现息票据到期值=票据面值+票据面值票面利率期限贴现息=票据到期值贴现率贴现期,实际从贴现银行获得的金额,例：1995年5月2日，企业 持所收到的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不计息商业承兑汇票一张到银行贴现，贴现率为12%（同城）。,该应收票据到期日为9月23日，贴现天数144天（30+30+31+

19、31+23-1）。贴现息=110000*12%*144/360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款 104720 财务费用 5280 贷：应收票据 110000如果商业承兑汇票到期，承兑人的银行不足支付，贴现人应负有连带无限责任。,（1）不带追索权的票据贴现借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000（2）带追索权的票据贴现借：银行存款 104 720 短期借款利息凋整 5 280 贷：短期借款 110000,补充：发放股利的四个重要日期,1、宣布股利日2、股权登记日3、除息日4、股利发放日,1宣布股利日。是公司股

20、利分配方案经股东代表大会通过后，由董事会正式宣布依股东名册按持股比例发放股利的日期。从宣布日起，公司在法律上就负有于将来支付股利的义务。在宣布日后，公司股票就是附息股票。2股权登记日。上市公司的股份每日在交易市场上流通，需要定出一天，界定哪些股东可以参加分红，定出的这一天就是股权登记日。3除息日。股权登记日后的第一个交易日就是除息日，这一天购入该公司股票的股东是不同于可以享有本次分红的“新股东”，不再享有此次分红。4股利发放日。,第三节 应收股利和应收利息,一、应收股利1、含义：指企业因股权投资而确认的应收未收的现金股利或利润。2、帐户：应收股利或利润3、账务处理：宣告 收到（1）宣告 借：应

21、收股利 贷：投资收益（2）收到现金股利时，借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利,第三节 应收股利和应收利息,二、应收利息1、含义：指企业因债权投资而确认的需在一年内收回的利息。2、帐户：应收利息（预提）3、账务处理：预提 收到（1）预提 借：应收利息 贷：投资收益（2）收到利息 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息,第四节 预付账款和其他应收款,一、预付账款1、含义：是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产。2、帐户：预付账款3、业务流程,预付,收到货物,退回或补付,第四节 预付账款和其他应收款,四、会计核算1、借：预付账款 贷：银行

22、存款2、借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付和退回,第四节 预付账款和其他应收款,（二）其他应收款1、含义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款而导致的一种金融资产。2、内容：包括应收的各种罚款、赔款、应收的出租包装物的租金、存出的保证金、应向职工收取的各种垫付款项、不设置“备用金”科目的企业预付给企业内部某个部门的备用金或个人的备用金以及其他各种应收款。,3、账务处理 借：其他应收款 贷：库存现金 借：库存现金 贷：其他应收款,4、备用金（1）含义指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支

23、，事后需要报销的款项。（2）分类定额备用金和非定额备用金。,一次性使用,周转使用,帐户：其他应收款或备用金（1）定额备用金（借出报销）借出 借：其他应收款 贷：库存现金报销借：管理费用 贷：库存现金,（2）非定额备用金的会计处理预借：借：其他应收款 贷：库存现金报销时借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款,第五节 长期应收款,一、含义：指企业发生的应收未收、且收款期间超过1年以上的各种应收款项 二、帐户：长期应收款、未实现融资收益三、业务流程,赊销,摊销未实现收益,收到款项,（1）赊销借：长期应收款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）未实现融资收益同时：借：主营业务成本 780

24、000贷：库存商品 780 000,（2）摊销未实现收益借：未实现融资收益 贷：财务费用（3）收到款项 借：银行存款 贷：长期应收款南阳公司,例题,示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程用“内插法”求出）。,未收本金=10000-2000-（2000-634）,5160,6634-1474=未收本金,账务处理(不

25、考虑增值税因素)：,销售成立时：借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147,报表列示,1、“应收票据”项目=应收票据帐户余额-坏帐准备2、“应收帐款”项目=应收帐款各明细帐的借方余2额+预收帐款各明细帐的借方余额-坏帐准备3、“预付款项”项目=预付帐款各明细帐的借方余额+应付帐款各明细帐的借方余额-坏帐准备4、“其他应收款”项目=其他应收款帐户

26、余额-坏帐准备5、“长期应收款”项目=长期应收款帐户余额-坏账准备-未实现融资收益,应收款项减值,（一）坏账与坏账损失、坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账。一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（二）坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。,1、直接转销法 是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并冲销该笔应收款项的方

27、法。,直接注销法,业务流程1、借：资产减值损失 贷：应收账款2、借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款,发生坏帐,发生的坏账的收回,【例】明达公司欠西林公司的账款6 000元，因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。借：资产减值损失 6 000 贷：应收账款明达公司 6 000,2、备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。,（1）账户 坏账准备资产类备抵调整帐户 计提数 计提数 发生坏帐 发生的坏账又收回 余额,具体方法：（1）应收账款余额

28、百分比法（2）帐龄分析法（3）赊销百分比法（4）个别认定法对应科目“资产减值损失”,第二节 应收帐款坏账,3、业务流程,计提坏帐准备,发生坏帐,发生的坏账的收回,（1）余额百分比法余额百分比法是根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。,第二节 应收帐款坏账,华丰公司自1997年开始，坏账处理采用备抵法，1997年末应收账款余额为500000元，按3估计坏账损失；1998年发生坏账1300元，其中A企业1000元，B企业300元，年末应收账款余额600000元；1999年收回上年度已注销的B企业坏账300元，年末应收账款余额为450000元。,

29、第二节 应收帐款坏账,(1)97年底计提坏账准备金额是：500000*3=1500元借：资产减值损失 1500 贷：坏账准备 1500,第二节 应收帐款坏账,(2)98年发生坏账时借：坏账准备 1300 贷：应收账款A企业 1000 B企业 30098年底计提坏账准备金额是：600000*3（15001300）=1600元,第二节 应收帐款坏账,借：资产减值损失 1600 贷：坏账准备 1600(3)1999年收回上年度已注销的B企业坏账时：借：应收账款 300 贷：坏账准备 300 借：银行存款 300 贷：应收账款 300,第二节 应收帐款坏账,1999年年末计提坏账准备金额是：45000

30、0*3-（1800+300）=-750元：借：坏账准备 750 贷：资产减值损失 750,（2）账龄分析法账龄分析法是根据应收款项余额乘以估计的计提比例确定减值损失。,西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。206年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司206年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表,根据上表计算结果，可知：减值总损失=52 000（元）计提前坏账准备余额=80 000（元）本期减值损失=52 000-80 000=-28 000（元）借：坏账准备 28 000 贷：资产减值损失 28 000,（3）销货百分比法销货百分

31、比法是根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。本期减值损失的计算公式为：本期减值损失=当期赊销金额计提比例,西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。206年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。本期减值损失=2 000 0001.5%=30 000（元）借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000,案例,中集集团银行托管的应收账款,自从有了买方市场，应收账款和现金流就成了一对永恒的宿命冤家。面对销售量和市场份额的增长，企业本应该精神抖擞。可伴随而来应收账款增加、资金占用、回款乏力、呆坏帐增加，企业常常力有不逮，不仅导致扩张减缓、机会的丧

32、失，有的甚至现金流断裂，基业大厦毁于一旦。很多企业选择了现金流优先的安全做法，放弃一部分市场机会来降低风险，但这不过是用长远的利益兑换成眼前的利益罢了。然而中集集团巧妙地解开了这对死冤家，不仅应收帐款没有成为企业的负累，反而成了融资的手段。这就是应收账款证券化。,2004年11月初，中集对前三季度经营状况进行大盘点，报表显示中集主营业务收入猛增85%，但同时应收账款也升至87%，急速增加的应收账款和负现金流将投资者和分析师的目光齐齐吸引到中集身上，甚至有人发出了“红旗还能扛多久”的质疑。但是随之公开关于中集集团应收帐款证券化业务的报道将所有人的疑问瞬时化解得烟消云散。,12月25日，交行总行审

33、贷会批准深圳分行向中集发放一笔3000万美金无追索权的保理融资（表外融资），买断中集集团的应收账款。这是在保理业务（应收账款融资业务）合同基础上加以修改，做成无追索权的、余额控制（在不超过余额的情况下可以滚动使用资金）的应收账款资产证券化，中集集团率先成功实施应收账款证券化的经典案例浮出水面，并引起广泛关注。,由于集装箱行业的特殊性，中集的销售收入基本采用赊帐方式，很少有现金交易。而集装箱的生产投资需求庞大，这就需要公司拿出一种独特的融资方式，它既要加速回流资金，又要保持公司财务状况的优化与资金结构的稳定和安全。在采用资产证券化之前，中集主要通过发行商业票据直接在国际市场融资，但商业票据的稳定

34、性因国际经济和金融市场的变化而波动。在1998年金融危机中，原有银团中的部分银行收缩了在亚洲的业务并退出了7000万美元商业票据银团。虽经多方努力，成功续发商业票据，但规模降为了5700万美元。为避免类似情况的发生，保持集团资金结构的稳定性并进一步降低成本，中集集团开始了与多家国际银行进行金融方面的创新。,2000年3月，中集集团与荷兰银行在深圳签署了总金额为8000万美元的应收帐款证券化项目协议。在3年的协议有效期限内，中集集团将发生的8000万美元以内的应收帐款全部出售给由荷兰银行管理的资产购买公司，由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商业票据。通过这一协议，中集集团只需花两周时间就可

35、获得本应138天才能收回的现金，加快了资金周转。,应收账款证券化的操作流程：,1.由CIMC市场部想所有客户说明ABCP融资方式的付款要求，要求其在某一日期后将所有应付款项付至海外特别目的公司（简称SPV）的指定账户。2.各子公司仍然履行所有针对客户的义务和责任。3.在项目启动之前，CIMC各子公司开立的销售发票，其应收账款在项目启动前将从法律上被转让给CIMC总部；在项目启动之后，发票将以总公司抬头的格式开出。4.CIMC总部将全部应收账款以真实销售方式出售给海外SPV。5.SPV再将全部应收账款出售给TAPCO公司（一家由荷兰银行管理的资产购买公司，专门收购全球各种优良资产）。6.由TAP

36、CO公司在商业票据（简称CP）市场上向投资者发行CP。7.TAPCO从CP市场上获得资金。,8.TAPCO将所获CP资金付至SPV，用以支付购买应收账款。9.SPV将所获资金付至CIMC设于交通银行深圳分行径国家外管局批准的专用账户。10.中集总部经过计算并扣除各种利息、费用后，对所获资金进行分割，并以原币分别划转至各有关子公司。11.各子公司根据CIMC总部原币划转和利息费用计算清单（包括国家外管局的批文、深圳外管局的核准文件），到当地外管局进行核销。12.深圳外管局对专用账户进行监管。13.深圳外管局负责协调与各地外管局的关系并提供相关证明。14.国家外管局批准深圳外管局的请示报告。15.

37、国家外管局负责统筹协调和管理。16.托管公司对SPV的账户和收款进行监管。17.集装箱客户将所有货款付至SPV指定账户。,第四章 投资,第一节 概述一、定义狭义：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。广义：对外投资和对内投资二、特征1、是让渡一项资产换取另一项资产。2、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。,三、分类,1、按性质分类：权益性投资、债券性投资、混合性投资2、按投资目的分类：,金融资产的分类（按目的）,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的

38、金融资产；2、持有至到期投资；3、贷款和应收账款；4、可供出售金融资产,交易性金融资产,一、确认的条件二、初始成本的确认三、设置的帐户四、业务流程五、会计核算,交易性金融资产,1、金融资产确认的条件：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，应当是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。,交易性金融资产初始成本的确定,3、计价：应在取得时以初始投资成本（购入股票、债券等有价证券的买价）计价。4、达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人

39、佣金、手续费等，计入当期损益。5、实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。,交易性金融资产,6、帐户设置：成本 交易性金融资产 公允价值变动 增加 减少 余额,交易性金融资产,应收股利 应收利息 增加 减少 增加 减少 余额 余额 公允价值变动损益（损益类）冲减数（发生数）发生数,例题,达成企业于2005年2月1日购入鸿运公司普通股股票20 000股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为2月19日），另付手续费佣金等计80

40、0元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。2005年6月30日该股票市价为每股5.7元，2005年11月10日以每股5.5元的价格出售该股票20 000股，同时支付手续费1 000元，收取款项109 000元。,分析,1.实际收到的款项5.520 000-1 000=109 000（元）2、股票的帐面价值=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000=104 000-4 000+14 000=114 000,答案,1）企业购入股票时借：交易性金融资产成本 100 000 应收股利 4 000 投资收益 800 贷：银行存款 104 8002）收到股利时借：银行存款 4 000

41、 贷：应收股利 4 000,答案,3）6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益 14 0004）实际收款是5.520 000-1 000=109 000（元）借：银行存款 109 000 投资收益 5 000 贷：交易性金融资产 成本 100 000 公允价值变动 14 000,答案,借：公允价值变动损益 14 000 贷：投资收益 14 000,持有至到期投资,一、定义二、入账价值的确定三、帐户设置四、业务流程五、会计核算,持有至到期投资的概念,一、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产分类：按长期债权投

42、资的还本付息方式，可以分为一次还本付息债券投资和分次付息债券投资。,持有至到期投资入账价值的确定,（1）初始投资成本，是指取得长期债券投资时支付的全部价款。（2）内容：包括买价和交易费用两部分。,帐户设置,持有至到期投资 投资成本 利息调整 应计利息 应收利息（分期付息）,会计核算,企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：1面值购买 2溢价购买 3折价购买,债券溢折价摊销的账务处理,方法：实际利率法定义：是用债券投资时的实际利率乘以各期期初债券账价值，以求得每期实际利息收入，而每期实际利息收入与每

43、期按票面利率计算的利息收入的差额，即为每期的溢价或折价摊销额。溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比,例题,大众公司购入债券一批，面值50000元，期限3年，每年付息二次，票面利率10%，市场利率8%。公司以52621.07元购入，并以银行存款支付，企业准备持有到期。,答案,注：3=上一期54%；4=2-3；5=上一期5-4。表53已经列示了各期的调整分录。例如第一期的调整分录为：借：银行存款 2500 贷：投资收益 2104.84 持有至到期投资利息调整 395.16,答案,由表53可见，各期所收到的利息系根据票面额和票面利率计算而得，且各期均保持不变。每期的实际

44、利息收益则根据市场利率（每期均为4%）和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，由此导致各期的利息调整摊销额逐期增加。债券到期时，债券的账面价值等于票面价值。,持有至到期投资的期末计价,1、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值孰低2、帐户：持有至到期投资减值准备3、帐务处理：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值恢复可以冲回,可供出售金融资产,一、定义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项2、持有至到期投资3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,可供出售金融资产,

45、2、初始投资成本：取得时的公允价值3、帐户设置 成本 可供出售金融资产 公允价值变动 利息调整,例题,A企业4月1日购买甲公司发行的股票50万股，购买价格50.2万元，其中包括0.1万元的股利，4月10日收到，6月30日股票市价50.3万元，7月10日收到股利0.1万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，市价为50万元，预计未来现金流量的现值48万元，次年A企业全部出售该股票收到价款47万元。,答案,（1）借：可供出售金融资产成本 50.1 应收股利 0.1 贷：银行存款 50.2（2）收到股利和利息取得时 借：银行存款 0.1 贷：应收股利 0.1,答案,（3）借：可供出售金融资产公允价值

46、变动 0.2 贷：资本公积其他资本公积 0.2（4）借：银行存款 0.1 贷：投资收益 0.1,答案,（5）借：资本公积其他资本公积 0.3 贷：可供出售金融资产公允价值变动 0.3 借：资产减值损失 2.1 贷：可供出售金融资产减值准备 2 资本公积其他资本公积 0.1（6）借：银行存款 47 可供出售金融资产减值准备 2 公允价值变动 0.1 投资收益 1 贷：可供出售金融资产成本 50.1,A公司是一家在深圳证券所上市的公司。该公司2006年年报中可供出售金融资产金额比2005年12月31日的数字有了异常增长，达1.6亿元。经研究其年报附注和其他资料发现，此系，A公司在2006年末进行了

47、投资的重分类所导致的。在该公司第1季度的季度报告上，该公司可供出售金融资产仅为0.35万元，持有至到期投资有1.50亿元，其中1.25亿元伟A公司所购买的B公司的债券。但在2006年6月30日的资产负债表中，对B公司债券的1.25亿元投资被在分类为可供出售金融资产，是按其公允价值（1.5亿元）从持有至到期投资账户借转制可供出售金融资产，A、B公司没有出现经营意外情况，到2006年12月31日，该债券市场价格为1.8亿元，A公司2006年的净利润为0.125亿元。,第五章 长期股权投资,一、长期股权投资的概念及类型1、概念 长期股权投资是指通过拥有被投资企业的股权，成为被投资企业的股东，并按所持

48、股份比例享有权益和承担责任的投资。2、特点：（1）长期持有。（2）获取一定的经济利益，并承担相应的风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。,长期股权投资的概念及类型,3、长期股权投资的类型（1）控制。指有权决定一个企业的财务和经营政策，并且据以从该企业的经营活动中获取利益。（2）共同控制。按合同约定对某项经济活动所共有的控制（3）重大影响。指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。（4）无控制、无共同控制且无重大影响,投资企业与被投资企业的关系期股权投资,按照国际会计惯例，若一个企业对另外一个企业的投资形成了共同控制或重大影响的任何一种，会计上都需要采纳

49、“权益法”来核算长期股权投资；而若一个企业对另外一个企业的投资既没有形成控制关系，也没有形成共同控制和重大影响关系，则只能够按照“成本法”进行会计核算。区分投资企业和被投资企业因为长期股权投资而形成的关系，目前存在着两种标准：一种是法律形式上的标准，另外一种是经济实质上的标准。前者主要依据是投资企业所持有的被投资企业的股权比例（以下若无特别声明，股权均指具有表决权的普通股），后者则主要遵从会计中的“实质重于形式”原则，侧重于从经济实质方面、而不是法律形式角度审视投资企业和被投资企业之间因为长期股权投资而形成的相互关系。,4、长期股权投资成本的确定,（1）长期股权投资的投资成本，是指取得投资时实

50、际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。（2）但实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。,长期股权投资的初始计量,a、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分为,A,B,A,吸收合并,长期股权投资的初始计量,A,B,C,新设合并,长期股权投资的初始计量,新设合并和吸收合并后被合并方均失去法人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资，控股合并后，被合并方的法人资格保留，合并方在合并中会因合并而形成对被合并方的长期股权投资。控股合并取得的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合