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1、,目 录,舞弊理论和统计数据,舞弊表现形式,舞弊检查与防范,1,2,3,职业舞弊：利用职权便利，通过不当利用雇佣组织的资源或资产，以实现个人的不当得利,舞弊定义,职业舞弊的特点 是秘密的 违背了组织授予舞弊者的职责-有意识的、故意的行为 以舞弊者直接或间接的财务利益为目的 以组织的资产、收入或储备金为代价,舞弊者的范围涵盖了职员、经理层及执行管理层,舞弊理论-舞弊三角,舞弊理论-GONE,Greed(贪婪）,G,Opportunity（机会）,O,Need(需要）,N,Exposure(暴露）,E,舞弊理论-舞弊冰山,对个人收入有不切实际的期望,独断专行的态度,过上好日子,高额债务,感觉到工资
2、与职业不相称,向制度发起挑战,家庭或同业者的压力过大,舞弊动机,舞弊类型,腐败,盗用资产,虚假财务报表,现金,利益冲突,行贿爱贿,非现金资产,非法赠与,经济敲诈,窃取现金,收入/收款/退款等平入账或降低入账金额,虚假支付,存货,信息,证券,隐瞒负债,虚假收入,不当计价,不当披露,收入/成本确认时间差,职业舞弊类型,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse”,占百分比,平均损失（万美元）,舞弊类型分布,舞弊行为主体,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupat
3、ional Frand and Abuse”,单位：KUSD,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse”,单位：KUSD,高管（13.5%）董事会（1.4%）法务（0.5%）采购（6.2%）财务（4.2%）市场公关（2.0%）仓库（4.7%）人力资源（1.3%）会计（22.0%）生产（1.7%）运营（18.0%）研发（0.8%）销售（13.5%）IT（2.8%）客服（7.2%）内审（0.2%）,舞弊者所在部门以及损失平均值,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Oc
4、cupational Fraud and Abuse”,单位：%,生洗水平明显超出收入水平财务困难个人职责范围不愿意别人介入与客户/供应商交往过于密切追求利益的生活态度离婚/家庭问题易怒、多疑、防御性成瘾问题拒绝休假昔日雇佣相关问题抱怨收入不公平组织内压力过大昔日法律问题生活环境不稳定家庭或周围人对其成功的过度压力抱怨缺乏权力,舞弊者异常行为,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse”,舞弊者工作时间,举报管理层审核内部审计暴露对账文件审查外部审计监控警方发现自首IT控制,发现类型,摘自：”2010 A
5、CFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse”,初次发现舞弊的方式,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse”,举报比例(%),举报来源,摘自：”2010 ACFE Report to the Nation on Occupational Frand and Abuse”,反舞弊措施及其效果,问：舞弊所造成的危害主要在哪些方面？,通常除虚假财务报表外，其他舞弊所造成的财产损失是比较小的，但它会极大地危害企业的控制环境，尤其是对舞弊行为未
6、进行恰当的处罚时，会动摇整个企业的控制体系。,不是，但是为了实现内控的主要目标，各种控制活动在执行过程中会同时达到防止舞弊的作用。,主要是通过营造或改善企业的控制环境，其次是通过具体的控制活动和监督来实现,问：防止舞弊是否是内控的主要目标？,问：防止舞弊主要通过何种途径实现？,舞弊与内控的关系,舞弊的特点,内部和第三方串通勾结,藏匿、变造、伪造文件,管理层滥用职权或授意他人滥用职权，而从表面看上去却像是在有效地管理,舞弊特点,舞弊表现形式,舞弊类型,腐败,盗用资产,虚假财务报表,现金,利益冲突,行贿爱贿,非现金资产,非法赠与,经济敲诈,窃取现金,收入/收款/退款等平入账或降低入账金额,虚假支付
7、,存货,信息,证券,隐瞒负债,虚假收入,不当计价,不当披露,收入/成本确认时间差,职业舞弊类型,销售收入不入账,销售收入少入账,应收账款注销,未达账项、票据腾挪,短期资金截留收入,反相交易,虚假会计分录,截留收入,资产侵占-收入,资产侵占-支付,虚构雇员,虚假佣金,伪造工资,工资单手法,资产侵占-支付,存货盗窃,监守自盗,内外勾结,重量调整,虚假不合格,运输丢失,资产侵占-存货,贿赂,利益冲突,腐败,招标前需求确认垄断性招标虚构供应商严格时间不知名渠道发标,评标标准不客观议表过程不透明,迟交标书表接收伪造开标日期推迟开标日期操控开标,中标后业务分配不公允,招标,呈报,评标,业务分配,招投标舞弊
8、技术应用,舞弊检查与防范,舞弊防范的概念,采取适当行动防止舞弊的发生,在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度以内,舞弊防范,舞弊的六种典型应对方案,对舞弊风险采取的特定审计应对,评估舞弊风险并识别管理舞弊风险的控制,通过测试内部控制的有效性来观察舞弊的导致因素,对业务系统或财务状况进行舞弊审计,将舞弊风险审计程序应用于发现关键业务系统中的舞弊交易,通过调查来应对舞弊指控,舞弊应对方法,反常，与常规的极度偏差,信息丢失，缺少相关数据,模糊/清晰，不清楚或过分具体,不寻常，无规律,不合逻辑，违背常识,频率，持续习惯的行为,行为范围,趋势、行为朝向一个相同的大致方向,出现很大不同的改变,错误信息,计
9、算失误,舞弊警示,采购红旗标志,匿名投诉价格远高于市场水平供应商主动放弃合作，或抱怨、抗议高报价供应商从未采购过单一供应商、紧急采购需求临时引入新的供应商报价单没有盖章低于比价限额的报价数量和质量投诉非最低价中标拆分采购，临界值数据假借产品附件、赠送或回扣进行舞弊异常地址、联系方式,销售红旗标志,匿名投诉空壳公司客户明显利益冲突不恰当的职权分配销售呆坏账信用额度与信用期异常行业发展区域不一致显著低价销售或持续性负毛利销售单一客户销售量增长异常业务频率异常月初、月中大量退货数据对账异常虚假公章,销售业务风险防范,组织牵制法利益冲突回避员工自律申明、保证书员工行为准则销售人员工作日志建立客户信用评估和控制机制制定严格的销售收款、发货政策建立客户访问和应收账款对账制度仓库盘点制度严格执行退货政策优化薪酬激励方式合理的管理监控体系建立舞弊案件举报制度,舞弊调查技术,大胆假设，小心求证,因果思维，求同寻异法,不忽视微小的线索,集中力量调查最薄弱之处,考虑串通的可能性,利用嫌疑人的敌对势力,停止供应商款项逼迫说出详情,开展外围的调查与拜访,利用人脉资源调查,政策攻心,寻找最有说服力的证据,舞弊行为的性质,涉及人员,舞弊手段及原因,检查结论,处理意见,提出的建议,纠正措施,舞弊红旗标识,舞弊报告,
