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1、,企业会计准则第4号 固定资产,学习交流,第一部分准则学习,（一）、固定资产的概念和确认的条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年度。定义已经强调了三点：1、是一个有形的资产（这一特征将固定资产与无形资产区别开来,有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态)2、持有目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。3、使用寿命超过一个完整的会计年度,一、固定资产的确认和初始计量,（二）确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可
2、能流入企业 在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。(但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志，在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，企业却能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。)2、该固定资产的成本能够可靠地计量,1、企业一揽子购入的设备，它们可能以不同方式为
3、企业的生产经营提供劳务，作出贡献，它们产生经济利益的方式不同，各自的使用和寿命不同方，创造经济利益的方式也不同，原则上对于这样的固定资产资产应该分别进行确认。2、关于环保设备固定资产的最终目的是为企业创造经济利益，那么企业花了很大代价购进的环保设备付出了相对价高的成本，虽然一般不能为企业带来直接的经济贡献，但是也间接为企业创造经济利益提供了服务。因此对于环保等不直接给企业带来经济利益的资产，在会计上依然作为固定资产核算。,(三）固定资产定义和确认条件在实际中的一些应用,3、备品备件和维修设备、维护设备通常情况下，备品备件和维修设备、维护设备也符合固定资产确认标准，但是由于单位价值较低，所以通常
4、作为存货核算。但是如果这些备品备件和长期资产组合发挥作用，或者甚至是整个长期资产的重要组成部分，那么这些备品备件原则上也要作为固定资产核算。,固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与所购固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。（09年1月1日取消，另外同时实行进口固定资产要交增值税）注意：新增值税条例执行后：一般纳
5、税人购买固定资产支付的增值税要作为进项税单独核算，不再计入固定资产入账价值。小规模纳税人没有进项税和销项税，所以支付的增值税依然要计入固定资产成本。,二、固定资产的的初始计量,外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需要安装的固定资产，只有安装调试后，达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款
6、期限比较长，超过了正常信用条件（通常在3年以上）。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额之和的现值确定。,在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。,甲企业为一家制造公司，2007年4月1日，为降低成本，向乙公司一次购进了三套不同型号的且具有不同产能的A、B
7、和C三种设备。甲公司为该批设备共支付了7800000元，增值税进项税132600元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定A、B、C设备均满足固定资产的定义及核算条件，公允价值分别为2926000元，3594800元，1839200元，甲公司支付的货款等于计税价，不考虑其他相关税费。09年起进项税不计计入成本,【例题1】,1、先确定固定资产成本7800000+1326000+42000=9168000（元）2、确定设备A、B、C的价值分配比例A:2926000/(2926000+3594800+1839200)=35%B:3594800/(2926000+3594800+1839200)
8、=43%C:1839200/(2926000+3594800+1839200)=22%3、确定成本A:9168000*35%=3208000（元）B:9168000*43%=3942240（元）C:9168000*22%=2016960（元）,甲公司会计处理如下：,借：固定资产-A 3208000-B 3942240-C 2016960 贷：银行存款 9168000 小结：,（1）、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。注意：1、在固定资产达到可使用状态以前，所有工
9、程物资的盘盈、盘亏、毁损、报废都应计入或者冲减所建工程的成本；固定资产达到可使用状态后，计入当期营业外收支。2、工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。此间，形成的可对外销售的产品，其成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按期销售收入或预计售价冲减工程成本。,（二）、自行建造的固定资产,3、在建工程发生单项或者单位工程报废或者毁损，减去残料价值和过失人赔款或保险赔款后的净损失，工程尚未达到预定可使用状态的，计入工程成本。以达到可使用状态的，属于筹建期的（一般进损益），计入管理费用，不属于筹建期的计入营业外支出。4、所建造的固定资产达到预定可使用状态，但是尚
10、未办理竣工结算手续，应按照估价入账，同时计提折旧。待办理竣工结算手续后对固定资产入账价值进行调整，但是原来已经计提折旧不再追溯调整。,企业取得固定资产的其他方式与存货类似。也主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。（1）投资者投入固定资产的成本。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。,（三）其他方式取得的固定资产的成本,（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业
11、合并等方式取得的固定资产，其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计监和披露应当执行固定资产准则的规定。（3）盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算（属于当年增加不做盘盈处理，补录即可）。,企业会计准则第4号-固定资产对于特殊行业的特定固定资产也给予了明确规定，针对某些特定行业的弃置费用较高，要将弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来弃置费用计入资产价值。同时确认为预计负债。弃
12、置费用仅适用于特定行业的特点固定资产。通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。一般企业的固定资产报废清理，在实际发生时作为固定资产清理费用处理。,注意：,乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用
13、。,例题2,（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40）=250 0000.0221=5 525（万元）固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元）借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000（2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用。,账务处理为：,固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减
14、值损失的确定，以及后续支出的计量。其中，固定资产的减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。(一)、固定资产折旧1、定义：折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,三、固定资产后续计量,（二）影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面：1固定资产原价，指固定资产的成本。2预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额
15、。(处置费用高于预计残值时的处理？）3固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。,4固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、
16、市场需求变化使产品过时等；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。如对于融资租赁的固定资产，根据企业会计准则第21号租赁规定，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,从空间范围来看,除以下两种情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（已提足折旧超龄使用的固定资产）；（2）由于历史原因单独作为固定资产入账的土地。现在企业只能拥有土地的使用权，使用权主要和
17、无形资产相联系，但在我国，由于历史原因有些国有企业将土地作为固定资产入账。土地作为固定资产入账了，而随着时间的推移土地的价值通常是在提升的，所以不能通过折旧的方式来减少它。除了这两类资产外，我们提到的季节性停用的、修理期间停用的、不需用的固定资产、未使用的固定资产都在计提折旧的范围内。,（三）计提折旧的固定资产范围,在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折折旧。2融资租入的固定资产，应当比照自有固定资产进行核算，故也应计
18、提折旧。但经营租入的固定资产不计提折旧，应由出租方计提折旧。3已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，这种情况与修理停用不一样。这里可以看作是改良停用，所谓改良就是对固定资产的性能、用途作了实质性的改变，发生支出的金额通常比较大。这是我们接下来第二个大问题后续支出所要提到的。这部分后续支出通常要资本化计入固定资产价值。所以在改良期间停用的固定资产与修理停用的固定资产这两个概念不一样。改良停用时，应将固定资产的账面价值转入在建
19、工程，不再计提折旧。5.计提折旧的时间范围：始终是按月初账上所拥有的固定资产来计提折旧。6.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关成本费用。,下列固定资产不应计提折旧的有？A、季节性他能停用的固定资产（使用中的应提）B、已经提足折旧仍继续使用的固定资产C、融资租入的固定资产（租入计提，出租方不提）D、正式改扩建的固定资产E、经营方式租出的固定资产 答案：BD,【例题3】,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
20、如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。传统的折旧方法有两个：年限平均法（直线法）和工作量法。新的加速折旧法也有两个：双倍余额递减法和年数总和法。,（四）固定资产折旧方法,1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限 如果到月份，再乘以1/12计算每月折旧额。2.工作量法单位工作量折旧额（原价净残值）/累计能提供的工作量3.双倍余额递减法该方法的特点是一开始提折旧时不考虑残值。不考虑残值时，回到直线折旧法，年折旧额原值/预计使用年限，我们把1/预计使用年限称为直线法年折旧率，双倍余额递减法的年折旧率就是直线法年折旧率的两倍，即2/预计使用年限。第一年折旧额固定资产原值2/预计使用年
21、限第二年折旧额（原值第一年折旧）2/预计使用年限4.年数总和法基数不变，始终是原价减预计净残值，但是每年的折旧率在变化。,固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。1企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。2管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。3销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。4自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。5经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。,(五）、固定资产折旧的会计处理,根据固定资产准则的要求，企业在每年
22、年度终了，应该对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。因为固定资产的使用寿命很长，在这么长的时间内，我们当初预计的寿命、预计的残值包括折旧方法的采用都可能会发生变化。如果发生了变化，我们应该按复核之后的金额作为新的年限、新的残值，并且可能采用新的折旧方法。固定资产使用年限、预计净残值和折旧方法的变更应当作为会计估计变更，不需要追溯调整，采用未来适用法，即从变化的当期采用新的估计即可。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法,（六）固定资产预计使用年限、净残值、折旧方法等的复核,1、固定资产使用
23、寿命的复核。对固定资产使用寿命复核后，如果固定资产使用寿命预期数与原先的估计有重大差异，则应当调整折旧年限。2、预计净残值的复核。企业对固定资产预计净残值复核后，如果固定资产预计净残值预期数与原先的估计有重大差异，则应当调整预计净残值。3、固定资产折旧方法复核。企业对固定资产折旧方法复核后，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当改变固定资产的折旧方法。,固定资产后续支出，就是固定资产的改良、修理、装修等支出。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支
24、出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。它分为两大类：（资本化和费用化，凡是能使固定资产改善性能，降低成本，增强效益的计入应予资本化；凡是维护其正常运转状态的维修等支出费用化）（一）计入固定资产入账价值的，称之为资本化的后续支出。资本化的后续支出，原则上都应符合固定资产确认条件，即发生的后续支出使固定资产新增了一部分未来经济利益，而且这个经济利益很可能流入企业；能够可靠计量。所以我们不能简单地说修理是资本化还是改良资本化，关键是看后续支出符不符合固定资产确认条件。符合就资本化，不符合就费用化，费用化就是计入当期损益（管理费用、销售费用等）。,四、固定资产的后续支出,在具体处理时，还有一
25、些要求：1.一般来说，发生的固定资产修理费用（维护目前的状况，金额通常较小），应当费用化。2.固定资产改良支出，通常是改变了现在的状况，比如增加了功能，增加了用途，使它带来未来的经济利益增加，由于改良支出通常符合固定资产确认条件，所以应予以资本化。3.有些支出我们无法区分是维护现有的功能还是改变了现有的功能、改变了现有的结构、改变了现有的用途，企业应当判断是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用,在具体处理时，还有一些要求：,4.固定资产装修费用，通常在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进
26、行核算。这部分装修费用应单独进行折旧的计提，即与原来的固定资产要分开。因为装修可能是固定资产在取得后的一个经常性的业务。装修费用经常要发生，那折旧费用如何计算？既然每隔一段时间就要装修一次，那么装修费用应当在两次装修间隔期间进行折旧的计提，而不能在第一次装修完成后按预计的年限计提折旧。当然，在这个间隔期间，下一次装修可能提前发生，在下次装修时，还有一部分装修费用没有计提折旧，应将其账面价值一次全部计入当期营业外支出。5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照自有固定资产进行核算。,6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者
27、中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。融资租入的固定资产因为比照自有资产核算，当然就资本化，修理支出费用化。区分不了的再判断符不符合固定资产确认条件。（二）费用化的后续支出 一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损，各组成部分耐磨程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维持固定资产的正常运转，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产做必要的维护。该费用应一次性计入当期费用，不再通过计提或者待摊的方式核算。,按照企业会计准则第4号-固定资产第二十条规定，固定资产的减值应按照企业会计准则第8号-资产减值处理。,五、固定资产的减值,2008年12月31日原值为：14,394,751.74
28、元，累计折旧2,638,774.36元。入账日期为2006年2月1日，分类为通用机器设备，折旧年限为10年，残值率为10%。该项资产与2006年2月暂估入账，原值为：3,393,993.89元，2007年1月调增6,257,954.23元,2007年5月调增56,978.10元，2007年10月调增4,287,003.32，元,2008年12月调增39,8822.20元。,例题4,1、暂估入账时月折旧为=3,393,993.89*（1-10%）/（12*10）=25,454.95 元，2、截止2007年1月，应计累计折旧=25,454.95*11=280,004.50，公司账务处理中，累计折旧
29、为229,094.56元，即少提折旧两个月。按照相关规定，2007年1月1日起，暂估入账的固定资产，只调整原值，不调整已提折旧。则此次增值时资产原值为=3,393,993.89+6,257,954.23-280,004.50=9,371,943.62元，月折旧为=9,371,943.62*0.9/(12*10-11)=77,383.02 元，,3、截止2007年5月，应计累计折旧为=280,004.50+77,383.02*4=589,536.58 元，原值为=9,371,943.62+56,978.10-77,383.02*4=9,119,389.64元此时月折旧=9,119,389.64*
30、（1-10%）/（12*10-15）=78,166.20 元4、截止2007年10月，累计折旧为=589,536.58+78,166.20*5=980,367.56 元，重置后原值为=9,119,389.64+4,287,003.32=13,406,392.96 元此时月折旧=13,406,392.96*（1-10%）/（12*10-20）=120,657.54 元,截止2008年12月，应计累计折旧为=980,367.56+120,657.54*14=2,669,573.12 元账面折旧为2,638,774.36元，差额为=2,638,774.36-1,689,205.51=30,798.7
31、6 元，即多提折旧30,798.76元该项资产计算原值应为=13,406,392.96+39,8822.20=13,805,215.16 元,(一)、固定资产终止确认的条件我们讲的处置就是固定资产终止确认，要将固定资产的账面价值从账上注销，那什么时候注销？根据规定，只有在符合下列条件之一的情况下，才能予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态；处于处置状态是指处于出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换等状态下，已经不在企业。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,六、固定资产的处置,1、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额
32、计入当期损益。该账面价值包括后续支出是计入固定资产成本的部分。固定资产盘亏造成的损失，也应当计入当期损益。注意：固定资产清理不管是收益还是损失，最终都结转到营业外收支，不管是正常报废还是意外报废，一律计入营业外收支。,（二）、固定资产处置的会计处理,第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。第二，发生的清理费用。固定资产清理过成本中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应
33、交税费”等科目。,企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：,第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失
34、”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。,（1）、概念：持有待售的固定资产，是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售:、企业已经就处置该固定资产作出决议；、是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；,2、持有待售的固定资产,、该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定
35、资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。,（2）、持有待售的固定资产的处理：企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。折旧处理：因为固定资产在几个月后即将出售，故以后不再计提折旧和减值准备。持有待售的固定资产只有在可收回金额（公允价值
36、减去处置费用）低于账面价值时需要做处理，后续就不再计提折旧，不再做减值准备的计提了。,（3）.上述三个确认条件又是变动的。比如，可能受到客观环境的制约，在1年以内合同没有得到履行，则不符合持有待售的条件。如果它不再符合持有待售固定资产的定义，不再符合确认的条件，应将其重新分回来，并按下面两者中的较低者入账：、该资产没有被划归为持有待售的情况下计算的账面价值。、不再符合持有待售条件时预计的可收回金额。,第二部分新旧准则变化对比,变化一：固定资产确认的变化旧准则：原准则：同时具有下列特征的有形资产为固定资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度；新准则
37、：同时满足上述（1）、（2）两个特征就可以界定为固定资产，取消了单位价值较高的条件，这样一些以前通常确认为存货的备品备件和维修设备，如民用航空运输企业的高价周转件等备品备件和维修设备在需要与相关固定资产组合发挥效用时，就应确认为固定资产。这将使固定资产的范围扩大。,一、新旧准则比较,1.对分期付款购入固定资产，采用现值作为入账价值。新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间
38、内确认为财务费用，计入当期损益。这将使固定资产价值减少。旧准则：没有相关规定。,变化二：固定资产初始计量的变化,2.对特殊行业的特定固定资产的初始入账成本确定考虑了弃置费用。新准则：对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，如规定石油天然气开采企业在确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素，其金额为折现值；并要在固定资产或油气资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定各期应负担的利息费用；其他行业如果符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。这将使资产增加。旧准则：没有涉及。,3.债务重组和非货币性资产交换取得固定资产规定的差异。新旧准则对债务
39、重组和非货币性资产交换取得的固定资产的入账价值的规定出现了差异。新准则：债务重组时以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，比照债务重组准则的第九条处理。旧准则：以重组债权的账面价值入账。,新准则：非货币性资产交换取得的固定资产的成本，在非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价
40、值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，未同时满足上述规定条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。在涉及补价时，同样区分按公允价值和不按公允价值入账两种方式。旧准则：对换入的资产不区分是否按公允价值入账，均以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。,1.固定资产减值不得转回。新准则：新准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。旧准则：如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不
41、应超过原已计提的固定资产减值准备。,变化三：固定资产后续计量的变化,2.重新定义了预计净残值。新准则：预计净残值指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。新的预计净残值的定义强调了现值，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。旧准则：预计净残值并没有强调其为折现值。,3.计算确定折旧额的变化。（1）关于已达到预定可使用状态的固定资产折旧。新准则：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工
42、决算的，应按估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计估计变更，采用未来适用法。旧准则：所建固定资产已达到预定可使用状态的，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产的折旧；待办理了竣工决算手续后再对暂估价值和折旧额进行调整。由于在实务中上述固定资产竣工决算后一般为调增原来的暂估价值，故新准则将使资产增加，利润增加。,4.与固定资产有关的费用是资本化还是费用化规定的变化。新准则：企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，基于修理费应该费用化的原则直接费用化，计入管理费用，不计入
43、制造费用。旧准则：将车间发生的固定资产维修费计入制造费用，然后计入存货，在产品未销售前进行了资本化。同时新准则规定固定资产的大修理费用（不符合资本化条件）和日常修理费用，不再按旧准则规定采用预提或待摊的方式处理，而是在发生时直接计入当期管理费用。这将使资产减少，利润减少。,5.后续支出确认的变化。新准则：固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则，同时规定如有被替换的部分应将其账面价值扣除，即终止确认被替换部分的账面价值。如企业在以经营租赁方式租入的固定资产发生改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。旧准则：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过
44、了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额，否则应当确认为费用。新旧准则对固定资产的后续支出的确认条件不相同，新准则较旧准则更容易理解和操作。对于不符合确认条件的后续支出，旧准则没有明确规定期限，一般是采用预提和待摊方式处理，而新准则明确规定了应当在发生时计入当期损益。,持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。新准则：企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值
45、，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。旧准则：没有相关规定。,变化四：固定资产处置增加了持有待售固定资产的处理规定,根据企业会计准则第38号-首次执行企业会计准则的规定，在首次执行日，对于满足预计负债条件且该日之前尚未计入固定资产的成本的弃置费用，应当按其现值增加该项固定资产的成本，同时确认相应负债，并将应补提的折旧调整期初留存收益。首次执行日之前购买的固定资产，在超过正常信用条件的期限内付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前计提的折旧，不再追溯调整。在首次执行日，企业应以尚未支付的款项预期现值之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用应当在剩余付款内采用实际利率法进行摊销。,二、新旧准则衔接,谢谢,
