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1、投资收益项目鉴证程序和方法,江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌,第一部分 投资及投资收益,一、何为投资？,投资是指企业为了通过日后的收益分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项权益性资产，由投资而发生的损益是会计利润中的一个重要组成部分。,二、投资的分类,投资收益外资企业投资收益 内资企业投资收益 境外投资收益 境内投资收益 短期投资收益 长期投资收益 持有收益 转让收益 股权投资收益 债权投资收益 持有收益 转让收益 成本法 权益法 免税 应税 补税与不补税,其他特殊投资项目：,保底或固定分红投资项目；合作建房项目及其他合作项目；委托理财项目；受托投资项目（保底与非
2、保底）；委托贷款项目；直接借款业务。,三、与投资收益有关的几个要素,1、初始投资成本及其变动；2、持有期内的分红；3、转让收益或损失；4、处置股权。,四、涉及税种,1、流转税；非货币性资产对外投资；股权转让与整体产权转让；其他金融商品转让；分红、派息（国税发93149号与0015号）。2、企业所得税与个人所得税下面的鉴证内容以企业所得税为主。,第二部分 短期投资收益的鉴证,一、投资内容与目的,短期投资的内容：股票投资；债券投资；外汇投资；非实物期货投资；对其他金融商品或衍生金融工具的投资。目的：不以长期持有为动机，博取风险收益。,二、短期投资收益的鉴证,抽样检查或详查：1、投资成本。是否将投资
3、税费计入期间费用？2、持有收益。1）分红的补税与不补税处理，股票股利是否一定要调整计税。2）收取的利息是否保持会计与税收之间的差异？3）持有期间的减值准备调整。4）持有期间增值收益的处理（以市价法、认沽或认购权证为例）。,3、转让收益的验算。,1）转让净收入或净价的确定（检查交易单据）；2）转让成本：按税收口径（复查）；按比例结转（计算）。如企业部分转让某品种股票：数量*加权平均成本3）验算转让净收益。,特殊问题：,委托贷款的损失是借“投资收益”吗？手续费如何处理？委托理财的损失如何处理？手续费如何处理？,第三部分 长期股权投资的鉴证,一、初始投资成本的鉴证,（一）新设企业1、货币出资；无差异
4、2、单项或多项非货币性资产出资；3、整体资产出资。检查：被投资单位章程；验资报告；出资证明单；初始投资会计记录；投资方纳税申报资料及调整台账。,（二）受让企业股权,1、货币出资；可能有差异2、单项或多项非货币性资产出资；3、整体资产出资；4、以增发股票为代价受让股权。检查：被投资单位章程；股东会决议；验资报告；出资证明单；会计记录；投资方纳税申报资料及调整台账。,二、投资持有收益的鉴证,几个鉴证要点：1、投资方是内资还是外资？2、是境内投资收益还是境外投资收益？3、会计核算方式；4、分红形式；5、分红在被投资企业所属期及被投资单位的税收政策（补税与不补税）？6、计税投资收益在投资企业的所属期。
5、,（一）核算方式,成本法与权益法。鉴证时抓住两个账户进行检查：长期股权投资（注意有时企业挂作“长期应收款”）；投资收益（注意有时企业挂作“其他应付款”）。,（二）分红形式,1、现金；2、非货币性资产流转税等的处理；3、转增资本（从哪一账户转增）。检查方法：检查、核对被投资企业有关分红的股东（大）会决议、会计报表及审计报告与备查账。,（三）分红所属期及被投资单位的税收政策,免于补税：被投资企业为118号文所称的：国家税收法规规定的定期减税、免税优惠期的；0656号文所称的定期低税率地区的。被投资企业属于国家高新技术产业开发区内的高新技术企业。投资企业与被投资企业适用的税率相等。其他情形应予补税。
6、,检查方法：,检查核对：被投资单位法定的定期减免税或定期低税率批文；股东（大）会决议；企业所得税申报表；会计记录。,（四）计税投资收益在投资企业的所属期,118号文规定：“除另有规定者外，不论企业会计帐务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。”投资收益确认年度与其在被投资企业实现年度不一定一致。检查分红决议或按一定方法合理确定。,子公司分红股票股利200万股子公司税率33%,母公司初始投资1000万元。确认计税收益200万元，不存在税率差。税收分录：借：投资 200万元 贷：投资收益 200万元
7、母公司转让股份，每股1.5元，收入1800万元，转让所得：1800-（1000+200）=600,三、投资转让收益的鉴证,1、核实计税投资成本；2、检查转让价格（关联交易中转让价合理性问题）；3、正确运用计算转让收益的方法。外资：国税发9771号文。（转让收入-计税投资成本-子公司留存收益*母公司占股比例）为正，计税；为负，可扣除。内资：国税函2004390号文的运用。转让股份占股95%以上，公式同外资（国税发9897）；小于95%，转让收入-计税投资成本,陆某投资95%于一家集成公司，公司股本1000万元，留存收益2000万元。陆某投资80%于一家控股公司，另20%给技术人员。再以控股公司改
8、持各子公司股份。股权转让价款950万元。,特殊问题：公司重组及平价转让带来的收益分配处理问题,外资的规定。内资企业的问题。例释。,股权转让后对计税投资成本的重新确定问题：,会计与税收间的差别是什么？,特殊问题：推定转让所得的鉴证,118号文中还规定：“被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。”,例如，甲公司为投资企业，乙公司为被投资企业，注册资本为1000万元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公
9、司经审计的累计未分配利润和累计盈余公积金为500万元，按占股比例归属于甲公司的部分为150万元。现分别不同情况进行 分析。3、甲公司从乙公司分红480万元，其中持有收益150万元，抽回股本300万元，推定转让所得30万元；,特殊问题：提取全额资产减值准备的股权投资转让收益的确认,检查：以前提取时是否在税前扣除？转让时的收益计算。成本法占10%，长期股权投资余额120万元，子公司资不抵债，提取全额减值准备借：投资收益 120 贷：长期投资减值准备 120转让股权收入20万元。借：银行存款 20贷：长期股权投资120 长期投资减值准备120 投资收益 20,四、投资清算收益的鉴证,1、了解被投资企
10、业清算的原因：破产。裁定，破产清算组报告。期满或提前清算。公告或决议，清算报告。2、检查计税投资成本。3、清算收入-投资成本后小于零，为损失；大于零，则分析溢出部分的性质。,第四部分 长期债权投资的鉴证,新申报表填报说明中指出：“债权投资收益确认的会计规定与税收对债权投资所得的规定，除了短期债权投资的收益确认、短期债权投资跌价准备、长期债权投资减值准备，以及由此造成的投资成本的差异外，其他基本一致。”“长期债权投资按投资对象分为长期债券投资和其他长期债权投资，按付息方式又分为一次到期还本付息和分期付息到期还本等，税收与会计制度基本没有差异，企业可按会计核算的具体项目填报。”,鉴证方法：,检查债权投资合同、协议等；检查投资时的交易凭证和会计记录；检查投资收益的会计核算记录。,第五部分 其他特殊问题的鉴证,1、118号文第一条第（二）款中要求凡被投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用，都要视为向投资企业进行的利润分配，投资企业要确认为计税投资所得。在“6号令”第十条中以规定：不符合上述规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按照118号文的规定处理。,谢谢大家！,
