经济业务记录的技术.ppt

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1、2023/9/28,1,第七章 经济业务记录的技术(见本书的第五章和第六章),内 容 提 要本章着重介绍记录经济业务的两种技术方法填制和审核凭证，设置和登记账簿；本章分两节第一节 会计凭证 1第二节 会计账簿 2,2023/9/28,2,第一节 会计凭证,一 会计凭证的意义、作用和种类(一)意义会计凭证是初步归类记录经济业务、明确经济责任，并凭以记账的书面证明文件。(二)作用1 提供原始资料、传导经济信息的工具2 记账的依据 凭证记账3 加强经济责任制4、实行会计监督,2023/9/28,3,（二）凭证的种类-原始凭证,.,原始凭证：初步记载经济业务、明确经济责任、具有法律效力、作为记账原始依

2、据的证明文件,一次性原始凭证：在一项或同类若干项业务发生时一次编制完成（如领料单、发票等）,累计性原始凭证（或称多次有效凭证）：在一定时期内连续记录同类业务，期末以累计数为记账依据（如限额领料单）,汇总性原始凭证（或称原始凭证汇总表）：按一定标准,对原始凭证定期汇总、整理、归类编制的（如领料单汇总表或发料汇总表），汇总原始凭证本身不具有法律效力。,按来源：外来原始凭证自制原始凭证,2023/9/28,4,（二）凭证的种类-记账凭证,单一记账凭证：一次编制完成作为记账直接依据的记账凭证,记账凭证：会计人员根据原始凭证等资料编制的、标注有会计分录、作为记账直接依据的会计凭证,汇总记账凭证：根据一定

3、时期内同类单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证（如汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证等）,科目汇总表：据一定时期内所有记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证,按用途,专用记账凭证：收款凭证、付款凭证、转账凭证,通用记账凭证：反映所有经济业务的凭证，其格式与转账凭证相同。,按填制会计科目的数目,按包括的内容,单式记账凭证：借项记账凭证、贷项记账凭证,复式记账凭证：在凭证上反映出经济业务的全部账户,2023/9/28,5,二 原始凭证的填制和审核,(一)原始凭证的内容 由原始凭证的主要作用证明作用决定,主要内容是:什么单位或个人 于何时 发生了什么业务 何人经手,填制单位接受单位,填制时间

4、,定性:凭证名称摘要定量:数量单价金额,经手人,2023/9/28,6,（二）填制的要求 1 真实完备：按格式内容逐项地如实填写 2 清晰正确：工整规范，易于辩认；计算、填写正确 3 填制及时：在业务发生或完成时填制 4 责任清楚：经办人和责任人签章证明 5 书写规范：书写要符合要求（三）审核 内容：外表形式符合要求，内容实质真实、合理、合法 审核结果的处理：受理；退回重填或更正、补办手续,2023/9/28,7,三 记账凭证的填制和审核,（一）记账凭证的基本内容：名称、日期和编号、摘要、记账符号、账户名称和金额、所附原始凭证张数、签章手续等。（二）记账凭证的要素在原始凭证的基础上增加：会计分

5、录；过账记录（记账标识）（三）一次性专用格式记账凭证的填制收款凭证：现金收款凭证；银行存款收款凭证付款凭证：现金付款凭证；银行存款付款凭证转账凭证：不涉及货币资金的转账业务填制的凭证,2023/9/28,8,（四）填制的依据收、付款凭证根据现金或银行存款的收、付款业务填制；转账凭证根据转账业务填制；问题：货币资金互相转化的业务填收款还是付款凭证？（应填：付款凭证）,（五）程序和步骤 1 根据业务性质选择应填制何种记账凭证2 按照业务内容逐项填写“记账”以外各栏,2023/9/28,9,记账凭证划号表,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 2

6、0 21 22 24 25 26 27 28 29 30,现 收,现 付,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,银 收,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,银 付,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,转 账,2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1

7、2 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 24 25 26 27 28 29 30,3 过账后填写过账标识栏：记账凭证“字”“号”的填写：“字”表示种类(现收现付;银收银付；转)；“号”,各类凭证的连续编号。,问题:一项业务填写了两张以上凭证时如何编号?,例：32号记账凭证需编写2张，第一张、第二张的编号分别为32;32 2/2;,2023/9/28,10,（六）记账凭证的填制（实例一）,业务：2002年4月18日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。,光华工厂转账凭证 年

8、月 日 字第 号,摘 要,账 户 名 称,记 账,借 方金 额,贷 方 金 额,附件 张,一级账户,明 细 账 户,合 计,会计主管：记账：审核：填制：,2002,4 18,转,125,购进甲材料，价款及运费暂欠,物资采购 甲材料,7550,应付账款,A公司,8825,2,8825 8825,应交税费 应交增值税,1275,张三,李四,王五,王婷,2023/9/28,11,记账凭证的填制（实例二）,业务：2001年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。光 华 工 厂付款 凭 证 2001年4月

9、8日 贷方账户：字第 号,存款支付甲村价款及运费,银行存款,银付 27,物资采购 甲材料,7 5 5 0 0 0,8 8 2 5 0 0,应交税费 应交增值税,1 2 7 5 0 0,张三,李四,王五,王婷,2023/9/28,12,科目汇总表的编制,科目汇总表：定期根据一次性记账凭证整理，汇总各总分类账户借/贷方发生额，作为过入总账的依据的一种记账凭证。,2023/9/28,13,汇总记账凭证的编制,定义：汇总记账凭证是将记账凭证按账户的借或贷方分类,采用分段汇总,月末累计方式编制的、作为过入总账直接依据的记账凭证。汇总记账凭证的种类：1、现金、存款汇总收款凭证；2、现金、存款汇总付款凭证；

10、3、汇总转账凭证,2023/9/28,14,七、记账凭证的审核1、形式方面：是否做到内容齐全分录正确符合要求2、实质方面：是否附有原始凭证它们的内容是否一致,2023/9/28,15,四、会计凭证的传递和保管,（一）会计凭证的传递什么是传递？为什么组织传递？（有助于加强岗位责任制，实行会计监督）如何进行传递？（二）会计凭证的保管保管的基本作法：定期整理装订成册，归档凭证保管的有关规定 对凭证保管期限及销毁的规定：保管期限一般为15年，保管期未满前，任何人都不得随意销毁会计凭证。具体内容可参阅会计档案管理办法的规定。,2023/9/28,16,第二节 会计账簿,一 会计账簿的意义、作用及基本类别

11、（一）意义由具有专门格式并互相联系的账页组成的、用以序时或分类记录经济业务的簿籍。（二）作用1 对凭证资料的系统总结；2 考核企业的经营情况；3 为编制会计报表提供基本依据。,2023/9/28,17,（三）会计账簿的分类1、按用途分类1）序时账（日记账）：以会计分录的形式，按时序记录业务的簿籍2）分类账：借助账户分门别类记录经济业务的簿籍。序时账和分类账还可以结合成为一种联合账簿3）备查账：记录序时账和分类账都不予记录的账簿。,2023/9/28,18,2、按账簿的外表形式分类,称,定 义,2023/9/28,19,二、账簿的设置与登记,（一）账簿的基本内容 设置账簿的原则 账簿的基本内容封

12、面：写账簿名称和记账单位名称扉页：填写账簿启用日期和截止日期、页数、册数，经管账簿人员一览表和签章，会计主管签章，账户目录等账页：账户名称（一级、二级等）、记账日期、凭证种类和号数、摘要、金额等,2023/9/28,20,（二）日记账的格式和登记,1、普通日记账（分录簿）的格式与登记账页的格式：（借贷）两栏式登记的依据：企业所发生的所有经济业务日记账的登记:怎样将会计分录记录在日记账上.2、特种日记账的 格式与登记特种日记帐：专门记录某一类经济业务的日记帐 种类：现金日记帐、银行存款日记帐等 账页的格式：三栏式、多栏式 登记的依据：有关现金、银行存款收付款凭证 登记的方式：由出纳人员逐日逐笔序

13、时登记,2023/9/28,21,（三）分类账的设置和登记,（一）设置总账：按一级会计科目设置明细账：按二级或三级明细科目设置;二级明细账设置也可缺省,即将三级明细账按二级明细账的要求排序.（二）明细账的格式：三栏式：借、贷、余三个基本金额栏别.适用于总账和只需记录金额的债权债务明细账多栏式：借方或贷方设特别专栏，适用于费用成本及收入成果类的明细账数量金额式：适用于需掌握数量单价金额的财产物资明细账（三）登记方法：1、设日记账时，根据日记账逐笔或汇总过入；2、不设日记账时，根据记账凭证逐笔或汇总过入,2023/9/28,22,三、账簿的启用和登记规则,（一）账簿启用和登记的规则（二）更正账簿错

14、误的规则原则要求：更正时,不能因方法不当而产生新错误基本作法：“痛改前非,重新做人”1 划线更正法 适用于文字数字书写错误,及时发现例:材料账摘要入库甲材料500Kg，3.23误为乙材料，3.32元正确更正:入 库 乙 材 料500Kg，3.32 元错误更正:入 库 乙 材 料500Kg，3.32 元,甲,3.23,甲,23,2 红字更正法：因分录错误而造成的账户名称方向金额错误,错 误 情 况 更 正 方 法 分录中账户名称、方向错误 A 红字冲销错误;B 编正确分录入账 分录中金额多记 按多记数编制红字分录入账,2023/9/28,23,红字冲销法举例:,例1:现金支付材料价款500元,分

15、录误为存款支付.现 金 银 行 存 款 材 料 采 购,500,500,错误记录,500,500,A红字冲销,500,500,B正确记录,500,500,例2:现金支付材料价款500元,分录误为5000元,现 金,材料采购,5000-错误记录-5000,4500,4500,更正记录,3 补充登记法:凭以过账的分录金额少记造成的错误,例3：现金支付材料价款500元,分录误为50元,现 金,材料采购,50,50,450,450,错误记录,补充登记,2023/9/28,24,四 对账、结账,（一）对账（核对账目）1 意义及作用：对账簿记录所作的检查核对。主要作用是借以发现：技术方面出现的问题并予以更

16、正；对自然或人为原因出现的问题予以处理。2 对账的内容及方法：1)账证核对,核对抽查或逐笔核对,2)账账核对,总账互相核对 方法:编制总分类账户发生额对照表总账与所属明细账核对 编制明细分类账户发生额明细表日记账与分类账核对 逐笔核对或核对本期发生额余额会计账与业务账核对 逐笔核对或核对本期发生额余额,2023/9/28,25,3）账实核对：财产物资账存与实存核对（财产清查，在后面专章介绍）,4）账表核对：账簿记录与各种会计报表的核对,2023/9/28,26,（二）结账及建立新账,1 结账-划线结示各账户发生额及余额的工作.应于每月月末和年末,在试算平衡的基础上分别进行月结和年结。2 建立新

17、账 年初建立新账时,应先转入本账户上年末余额.例：应收账款账户,12,8,A单位购货款暂欠,100,借,900,25,B单位购货款暂欠,300,借,1200,31 本月发生额及余额,400,借,0,1200,全年发生额及余额 8000 7500 借 1200,结转下年 1200 平 0,2023/9/28,27,3）账实核对：财产物资账存与实存核对（财产清查）,4）内外账目核对核对范围：无实物形态存在的债权债务及存款项目作法：A一方向另一方送对账单或双方互送对账单；B接到对方送达的对账单后，与有关账户记录逐笔勾对，并清理未达账项（一方已入账而另一方未入账的账项）。其中：银行送达的存款借款对账单

18、与银行存款借款账户核对；往来单位送达的对账单与应收应付款账户核对C编制余额调节表，消除未达账项的影响 基本作法：在双方余额的基础上，各自加（减）对方已入账而本方未入账的金额。即:本方账面余额 对方已作 入账、本方未入账金额=对方对账单余额本方已作 入账、对方未入账金额,增加减少,增加减少,2023/9/28,28,银行存款日记账 核对 银行存款对账单,.,勾对V vv vV vV v,银行存款余额调节表,银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数,1950+200-250,调整后的存款余额,1900,银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数,1450+600-150,调

19、整后的存款余额,1900,2023/9/28,29,第三节 账务处理程序（见第十章）,题解：账务处理程序：会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序的有机结合。会计凭证组织：会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系会计账簿组织：会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系记账程序：从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。不同的凭证组织、账簿组织、记账程序，以及它们之间的不同的结合方式，形成了各具特色的账务处理程序。本节着重介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序。0,2023/9/28,30,记账凭证账务处

20、理程序,凭 证 组 织,原始凭证及原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账 簿 组 织,现金日记账,银行存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,(出纳业务账),核对,记账程序,核对,会 计 报 表,评价：层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大。,科目汇总表账务处理程序,科目汇总表,1,2,评价:减少了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。,汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证,评价:减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业,账务处理程序图,2023/9/28,31,二 科目汇总表账务处理程序,特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以

21、登记总账.较之记账凭证记账程序，它增设了科目汇总表，改变了总账的记账依据和记账程序。三 汇总记账凭证账务处理程序特点：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，月末据其累计数登记总账。较之记账凭证账务处理程序，它以汇总记账凭证作为总账登记的直接依据。四 多栏式日记账账务处理程序特点:设置多栏式现金银行存款特种日记账，有关收付款业务据以登记总账五 日记总账账务处理程序特点：设置序时和总分类记录相结合的日记账，以它取代三栏式总账。凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同。.,2023/9/28,32,多栏式日记账账务处理程序:,凭证组织,原始凭证或原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账簿

22、组织,现金日记账,存款日记账,(出纳业务账),多栏式现金日记账,多栏式存款日记账,总分类账,明细分类账,核对,核对,记账程序,会计报表,账务处理程序图.,评价：多栏式日记账起到了汇总收款(付款)凭证的作用，既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长，不便于登记。适用于收付款业务频繁的企业。,日记总账账务处理程序,日记总账,2023/9/28,33,业务1 银付1#材料采购甲 16140 银行存款 16140业务2 转1#材料甲 16140 材料采购甲 16140业务3 银付2#制造费用 400 银行存款 400业务4 现付1#其他应收款张 800 现金 800业务5 现

23、付2#管理费用 48 现金 48,业务6 银收1#银行存款 10500 应收账款A 10500业务7 银收2#银行存款 50000 短期借款 50000 业务8 转2#管理费用 800 其他应收款 800 现付3#管理费用 50 现 金 50业务9 银付3#现 金 500 银行存款 500,练习九答案(9-1),2023/9/28,34,练习9-2,业务10 银付4#应交税金 10000 银行存款 10000业务11 转3#应收账款B 500000 产品销售收入甲500000业务12 银付5#应付账款C 2000 银行存款 2000业务13 银付6#现 金 12000 银行存款 12000业务

24、14 现付4#应付工资 12000 现 金 12000,业务15 转4#产品生产成本甲 6000-乙 4000 应付工资 10000 转5#制造费用 800 应付工资 800 转6#管理费用 1200 应付工资 1200业务16 转7#产品生产成本甲 30000-乙 8000 材 料 38000 转8#制造费用 1000 材 料 1000 转9#管理费用 1000 材 料 1000,2023/9/28,35,业务17 银收3#银行存款400000 产品销售收入甲 400000业务18 银收4#银行存款 500000 应收账款-B 500000 业务19 银付7#短期借款 5000 银行存款 5

25、000业务20 银付8#产品生产成本甲 3000-乙 500 银行存款 3500业务20 银付9#制造费用 200 银行存款 200,业务20 银付10#管理费用 300 银行存款 300业务21 转10#产成品甲 750000产品生产成本-甲 750000业务22 转11#产品销售成本甲 675000 产成品甲 675000 业务23 转12#产品销售税金 45000 应交税金 45000业务24 银付11#应交税金 40000 银行存款 40000,练习9-3,2023/9/28,36,科目汇总表,2023/9/28,37,练习9 汇总收款凭证.,借方账户：银行存款,汇总转账凭证贷方账户：应付工资,2023/9/28,38,贷方账户：银行存款,练习9 汇总付款凭证,2023/9/28,39,练习11,