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1、第十四章,财务会计报告,第十四章财务会计报告,教学目的与要求了解财务会计报告的内容、分类及列报要求掌握几种主要会计报表的作用、编制方法教学重点与难点01表、02表、03表、04表的编制,现行企业会计准则体系突出强调了财务报告的地位和作用。基本准则单独规定了财务报告一章，具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与财务报表列报（30号）、现金流量表（31号）、中期财务报告（32号）、合并财务报表（33号）、每股收益（34号）、分部报告（35号）、关联方披露（36号）、金融工具列报（37号）等报告类准则,共同构成了我国企业财务报告规范体系。,第十四章财务会计报告,主要参考资料企业会计准则第30号财务
2、报表列报企业会计准则第31号现金流量表教学课时：作业 p478习题一、二,第十四章 财务会计报告,教学内容财务会计报告概述资产负债表损益表现金流量表所有者权益变动表,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的内容及分类（一）是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计报告,财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,其他应披露的相关信息和资料,附注,所有者权益变动表,会计报表,第一节 财务会计报告概述,（二）分类1.按照编制的期间不同：年度财务报告和中期财务报告2.按照财务报告服务的对象不同：对外财务报告和对内财务报告3.按照主体的
3、不同：个别财务报告和合并财务报告,二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（二）列报基础财务报表准则的规定是以持续经营为基础的 一般而言，企业如果存在以下情况之一，则通常表明其处于非持续经营状态：(1)企业已在当期进行清算或停止营业；(2)企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；(3)企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金额计量等。,（三）重要性和项目列报项目在财务报表中是单独列报还是合并
4、列报？1.性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报2.性质或功能类似的项目，一般可以合并列报 3.项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注（四）列报的一致性（五）总额列报财务报表项目应当以总额列报，不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。（六）比较信息列报至少提供所有项目上一可比会计期间的比较数据（七）期间限定至少应当按年度编制财务报表（八）财务报表表首的列报要求,三、编制财务报表前的准备1.核实资产、清理债务2.对账复核3.内部账项的调整4.试算平衡5.结账四、编制财务报表的基本方法（一）逆向搜寻法（二）顺向安置法,表,资料,如01、02、04表,资料,表,如03表,五
5、、财务报告的局限性（一）相关性减弱侧重于过去（二）可靠性受限包含了较多估计和判断（三）信息披露不足仅反映能够用货币表述的信息（四）信息不对称会计信息利用者所处的地位越来越被动（五）资本保全受到冲击传统的会计模式使资本能否保全成为问题,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述（一）含义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表（二）性质：静态报表（三）作用：p4381企业拥有或控制的经济资源及其分布，以及这些资源来自何方；2资本结构；3经营业绩；4财务应变能力财务弹性；5偿债能力等。,偿债能力,（1）流动比率=流动资产流动负债（2）速动比率=（流动资产存货）流动负债（3）资产负债率=负债总额资产总额
6、（4）已获利息倍数=息前税前利润利息费用,第二节 资产负债表（续）,（四）资产负债表项目列示原则和要求1.列示原则：（1）资产流动性（2）负债流动性（3）所有者权益重要性2.列示要求：规定资产、负债、所有者权益三大要素中至少应当单独列示的项目,第二节 资产负债表（续）,二、资产负债表的编制（一）数据来源依据某一特定日期企业资产、负债及所有者权益类科目的期末余额。（二）编制方法采用逆向搜寻法（三）项目的填列,1.根据总账科目期末余额直接填列。交易性金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积、盈余公积等。2.根据总账科目期末余额加总填列。如货币资金等。3.根据总
7、账科目期末余额扣减减值准备后填列。如应收票据、应收账款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资等。4.根据总账科目期末余额扣减累计折旧、累计摊销、减值准备后的账面价值填列。如固定资产、无形资产、投资性房地产（成本模式）等。5.根据有关明细账科目的余额计算填列。如应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款的填列。6.资产和负债其他项目：一年内到期的非流动资产、长期应收款、一年内到期的非流动负债、长期应付款等。7.根据总账科目所属的明细科目余额填列。如未分配利润等。,（四）填列符号1.报表中没有对应项目反映相反方向的，出现时用“”。如应付职工薪酬、应交税费、未分配利润等。2.报
8、表中有对应项目反映相反方向的，出现时填列在相反方向项目中。如应收账款和预收账款等。,（五）勾稽关系1.资产总计等于负债和所有者权益总计；2.01表中的“未分配利润”项目应等于04表中最末一项“本年年末余额”对应的“未分配利润”栏目数；3.01表中“货币资金”项目以及“交易性金融资产”项目中三个月内到期的债券投资等现金等价物年末与年初数的差额，应等于03表中的现金及现金等价物净增加额。（六）编制举例 P442例1,第三节 损益表,一、损益表概述（一）含义：综合反映企业一定期间经营成果的会计报表（二）性质：动态报表（三）作用：1.经营业绩2.盈利能力3.偿债能力4.资本保全能力,（四）费用的列示方
9、法：按照功能分类法进行列示（五）项目列示要求：列示的内容体现了综合收益综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）列示的要求规定应当单独列示的项目p446列示的格式多步式,第三节 损益表（续）,二、损益表的编制（一）数据来源依据某一时期企业损益类科目的本期发生额（二）编制方法采用逆向搜寻法（三）项目的填列特点：根据相应科目的净额（借贷方相
10、抵后）填列（四）编制举例：p448,每股收益，是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要的财务指标之一。分为基本每股收益和稀释每股收益两类。,基本每股收益是按照归属普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。某公司按月数计算每股收益的时间权数。20X7年期初发行在外的普通股为20000万股；2月28日系发行普通股10800万股；12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工之用。该
11、公司当年度实现净利润6500万元。20X7年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：2000012/12+1080010/12-48001/12=28600(万股)基本每股收益=6500/28000=0.23(元),稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假定企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股加权平均数计算的每股收益。稀释每股收益=考虑稀释性潜在普通股影响后确定的归属于普通股股东的当期净利润/（计算基本每股收益时普通股的加权平均数+假设转换所增加普通股的加权平均数）,某上市公司于20X7年1月1日按面值发行2
12、5000万元的三年期可转换公司债券，票面固定利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后18个月以后可转换为公司股票。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬。该公司20X7年度税前利润为18000万元，税后净利润为13500万元。,为计算稀释每股收益，分子归属于普通股股东的当期净利润应调整的项目主要包括以下两方面：一是假定可转换公司债券期初转换为普通股而减少的利
13、息费用，二是由此增加利润所导致的支付高管人员奖金的增加。税后净利润 13500加：减少的利息费用（25000 x2%）500减：相关所得税影响（500 x25%）（125）减：增加的高管人员奖金（500 x1%）（50）加：相关所得税影响（50 x25%）12.5稀释每股收益计算中归属于普通股股东的当期净利润 13837.5,第四节 现金流量表,第四节 现金流量表,现金流量表概述含义性质作用现金流量表的编制基础现金现金流量的内容及分类经营、投资、筹资现金流量表的列示方法直接法、间接法现金流量的金额列报要求总额、净额现金流量表项目的列示要求至少单独列示,现金流量表编制方法工作底稿法 T型账户法,
14、第四节 现金流量表,一、现金流量表概述（一）含义：反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物（简称现金）流入和流出情况的会计报表。（二）性质：动态报表（三）作用1.偿还债务和支付股利的能力2.产生未来现金流量的能力3.收益的质量,（四）现金流量表的编制基础现金现金广义现金，包括现金及现金等价物1.现金：指库存现金及可以随时支用的存款，即指库存现金、银行存款（不含定期）、其他货币资金。2.现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。3.现金流量：某一时期内现金流入和流出的数量。包括三个要素：现金流入、现金流出、现金净流量。现金净流量=现金流入现金流出,库存
15、现金,银行存款,现 金,现金等价物,不影响现金净流量,现金与非现金项目之间的交易引起现金净流量的变化,（五）现金流量的内容及分类与企业具体的经营活动相结合经营活动现金流量投资活动现金流量筹资活动现金流量对现金流量分类时应注意两个特殊的问题：非常项目的现金流量企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。应恰当归并到各类活动的现金流量中并单独反映。,外币现金流量采用现金流量发生日的即期汇率或近似汇率折算，汇率变动对现金的影响额作为各类现金流量的调节项目单列。,经营活动现金流量,经营活动企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。范围最广。现金流入销售商品、提供劳务收
16、到的税费返还其他现金流出购买商品、接受劳务支付给职工以及为职工支付支付各项税费其他,甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。,本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金 3 276 000 加：本期收到前期的应收票据(270 00
17、060 000)=210 000 本期收到前期的应收账款(1 000 000400 00020 000)=580 000减：本期因销售退回支付的现金30 000 本期销售商品、提供劳务收到的现金4 036 000,甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100 000元；购买工程用物资150 000元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款 150000加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 25500本期支付的应付票据 100000
18、本期购买商品、接受劳务支付的现金 275500,投资活动现金流量,投资活动企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。与资本支出和对外投资密切相关。现金流入收回投资取得投资收益处置固定资产、无形资产等长期资产处置子公司及其他营业单位收到其他与投资活动有关的现金现金流出长期资产的购建投资取得子公司及其他营业单位支付其他与投资活动有关的现金,筹资活动现金流量,筹资活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。与资本筹集和对外举债密切相关。现金流入吸收投资借款其他现金流出偿还债务 分配股利、利润或支付利息其他,（六）现金流量表的列示方法直接法和间接法1.直接法按现金收入、现金支
19、出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量。2.间接法以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，求得经营活动产生的现金流量。我国准则规定：现金流量表正表直接法 附注中的补充资料间接法,直接法,直接分项目列示经营活动对现金流量的影响。它以同期利润表、比较资产负债表以及有关账户的明细资料为依据，以利润表中的营业收入为起算点，分别调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，将按权责发生制确认的本期各项收支分析调整为以收付实现制为基础的经营活动现金流量。,权责发生制,调整项目,收付实现制,营业收入,应收账款减少额应收账款增加额,销
20、货收现,（02表）,01表,（03表）,间接法,以本期净利润（亏损）为起算点，调整经营活动中不影响现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，将按权责发生制确认的本期净利润分析调整为以收付实现制为基础的经营活动现金净流入。,间接法（续）,间接法下需要调整的项目分为三类：第一类，应计制下计算利润时将其作为减（或加）项，但在现金制下属于非付（或收）现项目，需要将其加回（或减去）。如资产减值准备、固定资产折旧等。第二类，属于利润计算项目，但不属于现金制下的经营活动现金流量，需要将其剔除。如财务费用、投资收益等。第三
21、类，将应计制下经营活动收支调整为现金制下经营活动现金流量。如经营性应收应付项目的增加或减少等。,间接法（续）,经营活动产生的现金流量净额净利润资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销递延所得税资产减少（减：增加）+递延所得税负债增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失（减：收益）公允价值变动损失（减：收益）+财务费用（减：收益）投资损失（减：收益）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）+其他,（七）现金流量的金额列报要求通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面反
22、映企业现金流量的方向、规模和结构。但是，下列情况可以按照净额列报：1.代客户收取或支付的现金；2.周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；3.金融企业的有关项目，主要是期限短、流动性强的项目。（八）现金流量表项目的列示要求p455规定至少应当单独列示反映的项目,二、现金流量表的编制,现金流量表不是独立的报表要素，无法根据报表项目直接从账簿中索取资料。同时，现金流量表的编制基础是现金制下的现金流量，而日常核算资料均是应计制下形成的，编制现金流量表的关键是实现应计制向现金制的转换。工作底稿法和T型账户法,1.工作底稿法,以专门设置的工作底稿为手段，以01表和02表数据为基础，对每一项目进行
23、分析，通过编制应计制向现金制转换的调整分录，并将其过入工作底稿中，逐项计算分析求得现金流量表需要的数据。格式：p467程序：(1)将01表的期初和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏，将02表本期数过入本年金额栏；(2)对当期业务分析并编制调整分录；(3)将调整分录过入工作底稿中的相应部分；(4)核对调整分录，借贷合计应当相等，第二段期初数加减调整分录中的借贷金额后，应等于期末数；(5)根据工作底稿中的第三段部分编制正式的现金流量表。,2.T型账户法,以T型账户为手段，以01表和02表数据为基础，对每一项目进行分析，通过编制应计制向现金制转换的调整分录，并将其过入T型账户中，逐项计算分析求得
24、现金流量表需要的数据。格式：p471程序：(1)为01表和02表各项目开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入相应的账户；(2)为03表开设一个“现金”综合T账户，并能分类分项目反映现金流量；(3)编制调整分录；(4)将调整分录过入各T型账户，并核对；(5)根据正确的“现金”T型账户编制正式的现金流量表。,3.两种方法之间没有本质的区别，只是形式和手段的不同；两种方法的关键，都是必须编制应计制转换为现金制的调整分录。4.编制转换调整分录的关键有两点：一是正确理解和分析应计制与现金制的关系，以及损益表、资产负债表每个项目与现金流量表有关项目之间的对应关系；二是正确选择转换调整分录中的借贷方向。
25、,5.编制调整分录的步骤：(1)根据损益表，逐项编制转换调整分录。从“营业收入”开始，假设各种收入均收现，各种成本费用均付现，涉及现金时，用相应的现金流量表示：“现金销售商品、提供劳务收到的现金”“现金购买商品、接受劳务支付的现金”“现金偿还债务支付的现金”,借：现金销售商品、提供劳务收到的现金 贷：营业收入借：营业成本 贷：现金购买商品、接受劳务支付的现金即：现金流入记入现金项目的借方，现金流出记入现金项目的贷方；利润表项目按性质记入借方或贷方。,(2)分析资产负债表项目，逐项编制转换调整分录。主要目的在于消除前一步骤中收现与付现的假设如果资产负债表中某项目与损益表有关项目相关，在编制转换调
26、整分录时，其对应的现金流量表项目应与编制损益表转换调整分录时的有关项目相同，并且一般应以资产负债表项目的期末数与期初数的差额填列。,损益表,资产负债表,营业收入,销售商品、提供劳务收到的现金,应收账款,“营业收入”项目借：现金销售商品、提供劳务收到的现金 1 250 000 贷：营业收入 1 250 000借：应收账款 300 000 贷：现金销售商品、提供劳务收到的现金 300 000借：现金销售商品、提供劳务收到的现金 200 000 贷：应收票据 200 000,复合分录借：现金销售商品、提供劳务收到的现金 1 150 000 应收账款 300 000 贷：营业收入 1 250 000
27、应收票据 200 000,现金流量表编制举例P462474,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述（一）含义：是反映一定时期所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。（二）性质：动态报表（三）作用：1.在一定程度上体现了企业的综合收益。2.不仅反映所有者权益总量的增减变化，还反映其增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。,（四）列示方法1.按照矩阵的形式进行列示一方面，列示导致所有者权益变动的交易和事项；另一方面，按照所有者权益的各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。2.列示比较信息分为“本年金额”和“上年金额”（五）列示要求：p475规定至少应当单独列示反映的项目二、所有者权益变动表的编制（一）数据来源依据所有者权益类科目及“以前年度损益调整”的发生额、期末余额分析填列。（二）编制方法采用逆向搜寻法（三）编制举例：p476编制过程比较简单，主要是把握项目的含义及填列时该项目所对应的栏目。,其他应披露的相关信息和资料,审计报告、招股说明书、上市公告书、上市公司临时报告等。,
