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1、第八章 财务报告的编制,一、资产负债表二、利润表三、现金流量表,2023/9/28,2,第一节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用1.概念:反映企业在某一特定日期的财务状况的报表2.作用:反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源,所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况分析企业的偿债能力为作出经济决策提供依据,2023/9/28,3,第一节 资产负债表,二、资产负债表的内容和结构1.内容资产:反映由过去的交易事项形成,并由企业在某一特定日期所拥有或控制的预期会给企业带来经济利益的资源负债:反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业
2、的现时义务所有者权益：企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东或投资者拥有的净资产的总额,2023/9/28,4,第一节 资产负债表,二、资产负债表的内容和结构1.结构：资产负债表采用账户式结构 流动资产 流动负债 非流动负债 非流动资产 负债合计 所有者权益 资产合计 负债和所有者权益合计,2023/9/28,5,第一节 资产负债表,三、资产负债表项目列示 1、所有资产项目以扣除抵消项目后的净额列示（包括准备、折旧、摊销）2、应收账款 预收账款 预付账款 应付账款明细帐户的余额在相反方向，在表上列为对应帐户 3、一年内到期的非流动资产和非流动负债?4、应付工资等余额在借方?,
3、2023/9/28,6,第二节 利润表,一、利润表的概念和作用1.概念:反映企业在一定会计期间的经营成果的报表2.作用:反映企业在一定会计期间收入费用,利润或亏损的数额构成情况,帮助财务报表使用者全面了解企业的经经营成果,分析企业的获利能力及盈利增长趋势,从而为其作出经济决策提供依据.,2023/9/28,7,第三节 现金流量表,一、基本概念 1、现金与现金等价物 现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。不能随时支取定期存款不是现金（列作投资）现金等价物：企业持有的期限短（三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。三各个月到期的债券投资（不包括股票投资）,2023/9
4、/28,8,第三节 现金流量表,一、基本概念 2、现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。流入量增加量 流出量减少量 净流量=流入量-流出量=增加量-减少量=期末量-期初量,2023/9/28,9,第三节 现金流量表,二、现金流量的分类 内容 1.经营活动销售和购买商品提供和接受劳务出租和租赁资产2.投资活动出售和购建固定资产、在建工程、无形资产出售和购买股票债券 3、筹资活动：接受股东投资、分配股利借款、归还借款及利息,2023/9/28,10,第三节 现金流量表,二、现金流量的分类 标准 1、现金流量的划分以收付实现制为基础 2、为便于分析，分为三类 3、按经济内容分类，不易划分的
5、看起所依附的主体。如利息收入，工资等 自然灾害和保险索赔，如为长期资产则投资，如流动资产则经营 具有多重性质实在分不清的则划分为经营活动4、现金收付具有追溯性（1）顺序（2）时效（3）作用,2023/9/28,11,第三节 现金流量表,三、现金流量表的编制原理和结构 1、编制原理（以收付实现制为基础）因为：期初余额10+本期增加额20-本期减少额14=16期末余额 本期增加额-本期减少额=期末余额-期初余额 本期增加额-本期减少额=流入量-流出量=净流量 所以：期末余额-期初余额=流入量-流出量=净流量 净流量=（期末余额-期初余额）资产负债表货币资金（期末-期初）,2023/9/28,12,
6、第三节 现金流量表,三、现金流量表的编制原理和结构 2、结构 基本结构：主表、补充资料 主表 经营活动 流入 流出 净流量 投资活动 流入20 流出 14 净流量 6 筹资活动 流入 流出 净流量 合计 加：期初 10 期末 16,2023/9/28,13,第三节 现金流量表,三、现金流量表的编制原理和结构 2、结构 补充资料 净利润 加：不增加经营活动现金项目（减：不减少经营活动现金项目）经营活动现金净流量,销售商品、提供劳务收到的现金。该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），本期销售商品、提供劳务收到的现金前期销售商品本期收到现金、前期提供劳
7、务本期收到的现金和本期预收的账款减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。,收到的税费返还。该项目反映企业收到返还的各项税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,收到的其他与经营活动有关的现金。该项目反映企业除了上述各项目外，收到的与经营活动有关的现金流入，罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入收到的租金收到的押金,购买商品、接受劳务支付的现金。企业当期购买材料、商品、接受劳务而支付的现金（包括增值税进项税额）当期支付的前期购买材料、商品、接受劳务的
8、应付款项本期预付的现金减本期购货退回,支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工的工资 支付给职工的福利缴纳的社会保险基金支付工会经费支付职工教育经费缴纳的住房公积金 其他,支付的各项税费：必须和经营活动有关本期发生并支付的税费，本期支付以前各期发生的税费预交的税金如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。,支付的其他与经营活动有关的现金 罚款支出支付的差旅费业务招待费支付的保险费等支付的广告费支付的租金支付的押金支付的赔款,(2)投资活动产生的现金流量有关项目的 收回投资所收到的现金。企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收
9、到的现金，收回长期债权投资本金而收到的现金。取得投资收益所收到的现金。从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金债权性投资而取得的现金利息收入,处置固定资产、无形资产和其它长期资产而收回的现金净额企业处置固定资产、无形资产和其它长期资产所取得的现金，减去为出售这些资产而支付的有关费用后的净额由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金流入如价值较大的应单列项目反映。,购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金。企业为购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金
10、不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。投资所支付的现金企业进行权益性投资债权性投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用。支付的其他与投资活动有关的现金,(3)筹资活动产生的现金流量有关项目的填列 吸收投资所收到的现金。该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券方式筹集资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。,借款所收到的现金。该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,收到
11、的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本,偿还债务所支付的现金。该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配的股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不包括在该项目中。,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。该项目反映企业当期实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及用现金支付的借款利息、债券利息等。,支付的其他与筹资活动有关的现金。该项目反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他现金流出
12、如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,(4)汇率变动对现金的影响额 该项目反映企业外币现金流量及境外子企业的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。,(5)现金及现金等价物净增加额 该项目反映企业本期现金的净增加或净减少，是上述三类现金流量净额与汇率变动对现金影响额的合计数。其次，是现金流量表补充资料的填列，补充资料包括下列内容：,(1)将净利润调节为经营活动的现金流量的填列 由于净利润是按照权责发生制原则确定的，而且包括了投资活动和筹资活
13、动的收益与损失，所以，要将净利润调节为经营活动现金流量，具体包括以下方面：第一，将权责发生制确定的净利润调整为收付实现制下的净利润。,在间接法下，调整经营活动现金流量包括的主要项目及编制方法如下：计提的资产减值准备。该项目反映企业本期计提的各项资产的减值准备。企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可以根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。,固定资产折旧。该项目反映企业本期累计提取的折旧，根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。无形资产摊销和长期待摊费用摊销。这两个项目分别反映企业本期累计
14、摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。可以根据“无形资产”和“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）。该项目反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。可以根据“营业外支出”、“营业外收入”、“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“”号填列。,固定资产报废损失。该项目反映企业本期固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失。可以根据“营业外支出”和“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。,公允价值变动损失。该项目反映企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其不得
15、计入当期损益的交易性金融资产、衍生工具等业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,财务费用。该项目反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，不包括属于经营活动的部分。例如，应收票据贴现的贴现息就不应该包括在内。该项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；,投资损失。（减：收益）该项目反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；,递延所得税资产和递延所得税负债。“递延所得税资产减少”项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初与期末余额的差额。可根据“递延所得税资产”科目发生额分析填列。“递延所得税负债增加”
16、项目反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。可根据“递延所得税负债”科目发生分析填列。,存货的减少（减：增加）。该项目反映企业本期存货的减少（减：增加）。可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。,经营性应收项目的减少（减：增加）。该项目反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的减少（减：增加）。,经营性应付项目的增加（减：减少）。该项目反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等）的增加（减：减少）。根据资产负债表中相关项目的期初、期末余额的差额填列；,(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动 反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。债务转为资本。该项目反映企业本期转为资本的债务金额。,一年内到期的可转换公司债券。该项目反映一年内到期的可转换公司债券的本息。融资租入固定资产。该项目反映本期融资租入固定资产计入长期应付款的金额。,(3)现金及现金等价物净增加情况的填列 此部分主要根据有关现金科目的期初余额与期末余额计算填列，并应与正表中的第五项“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。,
