部分国际比较会计.ppt

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1、国际会计学,周新玲,会计学院,参考书目,国际会计学 人民大学出版社 徐经长国际会计案例方法 东北财大出版社 美詹姆斯J斯韦卡特比较国际会计 东北财大出版社 英克里斯托夫诺比斯财务会计四大难题 立信会计出版社 常勋会计创新及国际协调 东北财大出版社 常勋各高校的国际会计学教材,会计考证知多少,ACCA CIMA AIA ACA(英)CMA/CFM IFM CFA(美)CIA(国)CGA(加)ASCPA(澳),ACCA(特许公认会计师公会),（The Association Of Chartered Certified Accountants）成立于1904年，是目前世界上领先的专业国际会计师组织

2、，总部位于英国伦敦。目前，ACCA在世界上160多个国家和地区拥有30万名会员和学员，是国际上国际学生最多,学员规模发展最快的专业会计组织。ACCA会员资格得到欧盟立法及许多国家公司法的承认。ACCA是国际会计准则委员会（IASC）的创始成员，也是国际会计师联合会（IFAC）的主要成员，ACCA资格被认为是“国际财会界的通行证”，许多国家立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行工作。ACCA考试是按现代企业财务人员需要具备的技能和技术的要求而设计的，共有14门课程，两门选修课，课程分为3个部分：第一部分涉及基本会计原理；第二部分涵盖专业财会人员应具备的核心专业技能；第三部分培养学员以专

3、业知识对信息进行评估，并提出合理的经营建议和忠告。,CIMA（英国特许管理会计师公会）,（The Chartered Institute of Management Accountants）成立于1919年，是全球最大的国际性管理会计师组织，目前拥有15万会员和学员，遍布156个国家，总部设在英国伦敦，在澳大利亚、新西兰、爱尔兰、斯里兰卡、南非、赞比亚、印度、马来西亚、新加坡等国家以及中国香港和大陆均设有分支机构或联络处。CIMA资格认证不仅为企业衡量和提升财务管理人员素质和业务水平提供依据，也为各行各业的高级财务人员和管理精英创造展示实力的平台和个人发展的通途。CIMA资格不局限于会计内容，

4、而是涵盖了管理、战略、市场、人力资源、信息系统等方方面面的商业知识和技能。它将使您具备高级决策管理人员的素质，顺利实现财务人员的角色转换，晋身国际商界精英之列。世界知名跨国企业，如联合利华、壳牌、福特、艾森哲等，都对CIMA资格推崇备至。,CIA(注册内部审计师),Certified Internal Auditor 1974年起在全球指定地点举行资格考试，给考试合格者颁发注册内部审计师证书，授予“注册内部审计师”称号。CIA不仅是国际内部审计领域专家的标志，也是目前国际审计界惟一公认的职业资格。全球约有4万人已获得了CIA资格。CIA资格需经国际内部审计师协会（Institute of In

5、ternal Auditors，简称）组织的考试取得。是世界范围的内部审计师组织。该协会1941年成立于美国纽约，在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员。中国内部审计学会于1987年加入IIA，成为国家分会。1998年中国内审协会与IIA签订协议，将IIA在国际上举办的CIA考试引入中国。考试方式为分科闭卷笔试。分为内部审计程序、内部审计技术、管理控制与信息技术、审计环境4部分。其中第4部分符合条件考生可免考。第1、2、3部分由IIA命题，第4部分由中国内部审计学会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。,ACA(The Associate Chartered Ac

6、count)皇家特许会计师AIA(The Association of International Accounts)国际会计师公会CMA/CFM(Certified Management Account/Certified Financial Management)美国注册管理会计师/注册财务管理师IFM(International Financial Managements)国际财务管理师CFA(Chartered Financial Analyst)金融分析师特许CGA(Certified General Accounts Association of Canada)加拿大注册会计师协会

7、ASCPA(Australia Certified Public accountants)澳大利亚注册会计师协会,主要内容,国际比较会计国际财务会计国际管理会计,国际比较会计,国际会计的重要组成部分。包括会计模式的划分、国别会计比较和国际会计协调等内容。通过本部分内容的学习，应了解国际会计模式的划分；比较并掌握美、英、法、荷、日等主要国家会计的特点；分析性掌握国际会计准则的特点和中国会计的特点；了解国际会计协调的意义、现状和发展趋势,国际财务会计,国际会计最重要的内容。包括外币会计、物价变动会计和合并会计报表三大部分内容（又称西方会计的三大难题）。通过本部分学习，应掌握外币业务的核算观点、核算

8、程序、核算方法及期货合同的会计处理方法；掌握外币报表的折算方法并熟悉国际惯例；了解物价变动会计理论结构及各国的发展趋势，掌握物价变动会计的会计处理方法；了解国际财务报告的特点和内容，掌握合并会计报表的理论及会计处理方法,国际管理会计,包括国际转移定价、国际纳税筹划、外汇风险管理、金融工具运用和经营评价等内容。通过本部分内容学习，应了解这些专题的意义、发展现状与趋势、掌握其主要内容，掌握其主要分析程序和方法。,第一部分 国际比较会计,第一章 总论第二章 会计模式第三章 会计的国际比较第四章 会计的国际协调,第一章 总 论,国际会计的形成和发展国际会计的含义及特点国际会计的目标和功能,本章小结,国

9、际会计的形成和发展,将国际会计作为一个专题研究始于20世纪六十年代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因如下：1.国际贸易的扩大及市场国际化 2.跨国公司的兴起 3.经济地区化的推进 4.国际间财务会计的交流,国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势,二战结束1973年：快速发展阶段,19731985：缓慢发展及停滞阶段,1985现在：回升阶段,世界贸易额快速增长：1950年的571亿1973年的5242 亿（8.2倍，年均增长10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%11.5%各国出口贸易额占各国国民生

10、产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%5.5%；原联邦德国：8.5%19.4%）,（受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象）,（以美国新经济为代表）,市场国际化表现在：1.发达国家对海外的直接投资迅速扩大2.国际金融市场逐步形成（欧洲美元、亚洲美元、欧洲债券市场等）3.国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资,跨国公司（Transnational Corporation)也称多国公司(Multinational Corporation)或国际公司(International Corporation)，是指至少在两个国家进行制造、销售和服务活动的公司。,19世纪的东印

11、度公司、20世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。,跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。,跨国公司涉及的国际会计问题：跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解决。促成了国际会计的诞生。,经济地

12、区化的推进：主要表现为区域经济集团的形成。如欧洲联盟（UN）、经济合作与发展组织（OECD）等,国际间财务会计的交流：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等组织的成立和交流。,国际会计的含义及特点,国际会计的含义 不同观点：世界会计、多国会计、国外子公司会计 我国定义：是现代会计在国际范围内的拓展，它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。国际会计的特点 是现代会计的一个分支，包括财务会计又包括管理会计的内容；面临的会计环境是企业的跨国

13、经营；其目的是加强跨国经营管理和会计的国际协调,国际会计的目标与功能,协调差异：以期将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系提供信息：提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息（类似于国内财务会计目标定位）参与决策：服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理（类似于国内管理会计目标定位）,国际会计的目标与功能,协调差异：认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一事前预测与决策：通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并会计报表等，为决策者提供依据事中控制：包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻差异进行分析调整等。事后反映与分析：通过外币折算、物价变动及合并报表进行

14、事后反映；通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。,本 章 小 结,主要概念国际会计 国际比较会计 国际财务会计主要问题1.论述国际会计产生和发展的动因2.国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？3.国际会计的目标和功能各是什么？4.国际会计概念的代表性观点有哪几种？各有何局限性？,第二章 会计模式,会计模式是基于会计环境而对若干个国家和地区的会计特征所作的综合性概括和描述。对会计模式研究的意义在于：为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计的协调提供依据。,第一节 会计环境,第二节 会计模式,本章小结,第一节 会计环境,会计环境是指会计所面临的条件和情况。会计环境是一个内容十分广泛的命题，

15、是导致不同会计模式和不同国家会计差异的主要原因。主要包括政治因素、经济因素、法律因素和文化因素。（美国著名会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论）。,政治因素,会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播。（如复式记账法的传播、英国会计在殖民地范围内的传播、二战时法国对德国协调计划的接受、二战后美国迫使日本接受其会计监督体系、当今世界对国际会计准则的选用）,政治因素,不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域化和国家化特色（如欧洲大陆国家重视政府效率要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一

16、会计制度）,经济因素,是最重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、资本市场的发达程度等。,经济因素,不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预的程度不同。（如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导企业遵循市场原则，往往通过法令+行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化）,经济因素,资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同。（英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露）,经济因素

17、,经济发展水平对会计核算的具体内容和方法也有直接影响（经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件下无形资产和人力资源的计价则显得重要）,法律因素,规则以法律条文的形式出现,以非法律条文形式出现（判例、行业规范等）,世界各国的法律制度可归纳为成文法和普通法两种导向。,法律因素,成文法以罗马法和拿破仑法典为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。对会计影响

18、最直接的是税收法规。（如德国和瑞典，会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）,文 化 因 素,文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普通的教育水平等。,文化观念对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）,社会价值观通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。（荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”）,会计教育水平决定会计准则和实务的实施程度和效率。（如我国现阶段会计人员素质低影响准则和制度的实施）,试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响,会计模式,会计发展环境分类法,影响范围分类法,多层次

19、分类法,宏观经济模式,微观经济模式,独立发展模式,统一会计模式,英国模式,美国模式,法国、西班牙、葡萄牙模式,原联邦德国、荷兰模式,苏联模式,共产主义模式,资本主义模式,宏观模式,微观模式,第二章,宏 观 经 济 模式,环境：企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标的最优化。会计特点：1.各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业与宏观经济保持稳定）；2.在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区的道路费用）；3.将资产的增值额计入（为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计算GN

20、P 所需的资料及经济资源的利用及浪费情况）等。典型国家：瑞典,微观经济模式,环境：将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行市场导向为主，政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策；企业的经济政策是保证企业的生存和发展，最佳的经济政策是保持企业的持续经营。会计特点：1.会计的职能是为企业服务，强调微观基础和重置成本。2.会计的核心概念是企业资本的保持。3.要求会计提供比较详细的各种类型的报表。典型国家：荷兰,独立发展模式,环境：会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独立学科而发展起来的。以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启迪。会计特点：1.重视会计职业团体的作用

21、（CAPAPBFASB)；2.但同时认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能是循序渐进，点滴积累。3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验证的商业惯例。4.重视会计报告资料的充分和公允披露。典型国家：美国、英国,统一会计模式,环境：强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的总体规划和要求，并要求企业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录和披露。会计特点：（通过“会计总方案”体现）1.将会计与公共政策结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政策；2.会计程序规范化、统一化，使用统一的会计账户。3.不同企业对交易的会计处理达到统一（横向

22、可比）典型国家：法国,英国模式：以保护债券和股本持有者利益为目标，强调财务报表的提示必须遵循“真实与公允”的原则。,美国模式：以保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的披露必须遵循“公认会计原则”。,法国、西班牙、葡萄牙模式：以保护国家税收为目标，强调财务报表的提示必须符合税法的要求。,德国、荷兰模式：以保护公司利益为主要目标（企业导向会计），在会计信息披露方面允许“隐匿资产”，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，对某些事项可不公开披露。,苏联模式：以贯彻国家经济计划为主要目标，会计信息主要为政府计划管理和控制服务。,本 章 小 结,主要概念会计环境 会计模式主要问题1.影响会计的环境因素有哪

23、些？加以分析。2.会计模式如何划分？研究的意义何在？3.简述按发展环境分类的四种主要会计模式的会计特点和典型国家,第三章 会计的国际比较,财务报告的国际差异涉及面非常大。国际比较的意义在于：一个国家通过研究其他国家的会计制度能对本国会计制度有更深入的了解；通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。本章集中讨论6个被认为“至关重要”的国家的会计，并进行比较研究。,第一节 美国会计第二节 英国会计第三节 法国会计第四节 荷兰会计第五节 日本会计第六节 中国会计,1.高度发达的自由资本主义国家；2.股份有限公司是最普遍的企业组织形式，

24、资本市场高度发达；3.对会计影响最深远的法律规范有证券法（1933年）和证券交易法（1934年），会计准则的制定的权限经历了由美国证券交易委员会（SEC Securities and Exchange Commission）美国注册会计师协会（AICPA American Institute of Certified Public Accountants）的转变；4.文化特征主要表现为职业主义（强调行业自律）,美国主要会计环境特征,美国会计准则的变迁,会计程序委员会（CAP Committee on Accounting Procedure）时期（19381958年）：隶属AICPA，共发布5

25、1项“会计研究公报”。主要针对会计实务问题，缺陷是就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、权威性、强制性。,美国会计准则的变迁,会计原则委员会（APB Accounting Principles Board）时期（19591972年）：隶属AICPA，共发布31份意见书，4个公告。理论性和权威性增强，但仍存在以下缺陷：委员会成员构成不合理；工作方式是“救火式”的，无力应对外部环境的变化和外部集团的压力。,美国会计准则的变迁,财务会计准则委员会（FASB Financial Accounting standard Board）时期（1973今）隶属财务财务会计基金会，至今共发布100多项“财务

26、会计准则公告”和8项“财务会计概念公告”。代表性强、工作程序严密、理论性研究取得了突破性进展，但仍然受到不同利益集团的压力，独立性受到影响。,美国公认会计原则体系及实施,美国公认会计原则（GAAP Generally Accepted Accounting Principles）体系包括会计程序委员会发布的51份“会计研究公报”、会计原则委员会发布的31份“APB意见书”、财务会计准则委员会至今所发布的100多项“财务会计准则公告”。其实施主要通过政府部门的实质性支持和行业权威组织支持而实现，如SEC的支持（规定其权威性），AICPA的支持（规定其作为出具无保留审计报告的依据）,美国会计的重要

27、特色之一财务会计概念框架（SFAC The Structure of Financial Accounting concepts),财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系，是用来指导和评价会计准则的基本理论框架。财务会计概念框架作用主要体现在以下几个方面。作为会计理论与会计实务的连接点，更好地阐释会计理论，指导会计实践。为制定和评价会计准则提供依据，并保证会计准则的一贯性和系统性。可通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、进行职业判断提供理论依据。,美国SFAC的具体内容（与我国的基本会计准则的内容类似）,讫今为止，共发布了7

28、号概念公告第1号 企业财务报告的目标第2号 会计信息的质量特征第3号 企业财务报表的要素第4号 非盈利组织财务报告的目的第5号 企业财务报表项目的确认与计量第6号 财务报表的要素（取代第3号）第7号 在会计计量中使用现金流量信息和现值,企业财务报告的目标,总目标：提供企业外部报表使用者所需要的信息具体目标：1.为报表使用者的投资、信贷等决策提供有用信息；2.为报表使用者评估和判断收益、现金流量等情况提供有用信息；3.为报表使用者提供企业资产及其产权变动的相关信息,会计信息的质量特征,为实现财务会计的目标，会计信息必须具备相关性与可靠性。相关性指会计信息与决策相关。具体包括预测价值（有助于评价未

29、来的现金流量）、反馈价值（反映预测所得到实际的结果，以分析预测的准确性）、及时性（信息必须在需要时及时提供）可靠性指会计信息应如实表达。包括可验证性（能使用公认的方法独立地核对各项数字）、如实反映（披露和列报应真实）和不偏不倚（力求中立，避免偏见）,我国新准则规定的会计信息质量特征包括哪些内容?,客观性相关性可比性及时性明晰性重要性谨慎性实质重于形式,财务报表要素及相互关系（10要素）,静态要素：资产、负债和产权。关系为：资产负债产权动态要素：业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得和损失。关系为：全面收益=收入 费用利得损失 全面收益该期业主投资该期业主派得期末净资产期初净资产该期产权

30、的全部变动,财务报表项目的确认与计量,确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录（初始确认）并列入财务报表（再确认）的过程。确认应同时具备四条标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性计量是指把已确认事项加以量化的过程，包括计量单位（名义货币单位、不变购买力单位）和计量属性历史成本、现行成本（重置成本）、现行市价（公允价值）、可变现净值、未来现金流量的贴现值，其组合构成计量模式,确认举例,外购A材料1000kg，20元，计20 000元，进项税额3 400元，开出支票付讫。材料尚在运输途中。如何进行初始确认？如何进行再确认？,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存

31、款,在途物资：存货应交税费：应交税费银行存款：货币资金,其他举例,计提坏账准备500元按税后利润100 000元的10%、8%计提法定盈余公积和任意盈余公积销售商品50 000元，销项税额8 500元，款未收；,财务会计所学的比较复杂的计量,贴现金额的计量；坏账准备的计量发出材料和期末材料的计量；长期股权投资成本法和权益法的计量；固定资产折旧的计量增值税、消费税等税金的计量所得税的计量、期末汇兑损益的计量、借款费用资本化金额的计量,美国会计实务的主要特点,存货计价：取得和发出存货主要采用历史成本，期末计价普遍采用成本与市价孰低法(LCM lower of cost and market).发出

32、存货成本的计价方法的选用，后进先出法应用普遍。固定资产计价：坚持使用历史成本原则；借款利息应予以资本化；允许采用加速折旧法，折旧年限可在国内税收署规定的基础上有20%左右的浮动；为鼓励投资，对符合条件的设备和建筑物可按一定比例给予税收减免（当期化或按年限分摊）租赁业务：融资租赁必须在资产负债表中同时作为资产和负债反映，并表外披露（租赁会计的准则、规定等文告有几十个之多）,商誉（goodwill)：要求作为无形资产确认入账，并按直线法摊销（最长不超过40年）。对负商誉（negative goodwill)，先等比例冲减各项非货币资产的价值，余额列作递延收益，并在规定的年限内摊销。eg：对方净资产

33、的公允价为20万元（资产构成为流动资产 9万，长期投资6万，固定资产15万。负债构成为流动负债为4万元，长期负债为6万。本企业的购买价为10万元。商誉=10（10614）10万 商誉的摊销：冲减长期投资106/30=2万元 冲减固定资产1015/30=5万元 递延收益=3万元 会计分录为：借：流动资产 9万，长期投资4万，固定资产10万 贷：流动负债为4万元，长期负债为6万，银行存款10万元，递延收益3万。,财务报告：美国财务报告体系由资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益变动表及报表附注组成。1.资产负债表：分为账户式和报告式。在项目排列上，或按流动性递减的顺序排列，也可按其他方式排列。如

34、采矿业、公用事业单位，可将固定资产排列在最前面（主要资产）；投资公司可将投资项目排列在最前面（主要业务）。2.损益表：分单步式和多步式两种。3.现金流量表：按营业活动、投资活动和财务活动列示 4.股东权益变动表：要将普通股资本额、优先股资本额、留存收益额以及库藏股份额以专栏列出。如果股东权益未发生变化，则可不编。,作业一,网上查阅“安然事件”，写一篇约1000字的小论文。要求包含如下内容：1.简要概括安然事件的内容；2.美国社会各界对安然事件的反应；3.安然事件对美国会计的影响；4.安然事件对我国的启示,英国的会计环境特点,英国是高度发达的资本主义国家(是资本主义的发祥地，殖民统治长达3个世纪

35、，是曾经统治比本土大150倍占世界陆地1/4的“日不落帝国”）以有限责任公司形式存在的私人企业占主要地位，资本市场比较发达对会计有深远影响的法规为“公司法”（第一部公司法诞生于1844年，现有效的公司法为1948年制定，1967年、1976年、1981年、1985年、1989年、2006年6次修订）文化倾向于职业主义,英国会计准则的制定与实施,管理会计的政府主管部门：由议会授权贸易和工业部（DTI）会计准则的制定：会计职业团体（苏格兰特许会计师协会 ICAS 爱尔兰特许会计师协会ICAI 英格兰和威尔士协会 ICAEW最早发布成文准则）1942年1969年：ICAEW发布了29项“建议书”19

36、70 年，ICAEW建立“会计准则筹划委员会”（ASSC）得到另五大会计职业团体的响应，1976年，六个职业团体成立“会计职业团体协商咨询委员会”，将会计准则筹划委员会更名为“会计准则委员会”（ASC），19701990期间，共发布25项标准会计实务说明，55个征求意见稿及多项讨论稿和技术公告。1990年，会计准则理事会（ASB）从ASC接管准则制定权，一方面对标准会计实务说明进行修订，另一方面发布新的财务报告准则（至06年共29项）,英国公认会计惯例及实施,“财务报告准则”和仍生效的“标准会计实务说明”构成了目前英国的“公认会计惯例”得到英国公司法的支持；得到主管会计的政府机构贸易和工业部的

37、支持，是真实与公允的前条件若在某些情况下按“公认会计惯例”提交的会计报表不能做到真实与公允，可适当背离，但对背离的原因及产生的影响应予以 提示,英国会计实务主要特点,强调“真实与公允”（但未作权威解释，导致理解差异，影响执行效果）固定资产计价：历史成本入账，至少5年对价值和使用年限重估，评估溢价列作业主权益，评估损失从以前的业主权益重估准备账户中抵补，不足部分计入当期损益。折旧方法可与税法不一致商誉：存在二方面的争论：一是公允价值，二是商誉的摊销。负商誉应加以确认和反映（同美国）存货计价：按实际成本计价；发出存货一般不采用后进先出法；现行成本会计是通货膨胀时首选方法等,会计报表：由三张主表组成

38、。资产类固定资产排列在前；损益表格式有账户式（左支右收）；现金流量表的编制基础是现金和流动资源，编制方法有直接法和间接法，现金流量分为八大类（经营活动、投资报酬和融资成本、税项、资本性支出和金融投资、购买和处置、支付的权益性股利、流动资源管理和筹资活动）合并报表：在西方各国领先，公司法和会计准则规定控股公司必须编制合并报表，要求统一母子公司的结算期。在合并范围上，规定业务性质相差较大、母公司不具备实际控制力、控制受限及为短期目的控制及联属公司不属于合并范围。,法国的会计环境特点,是具有悠久历史的资本主义国家（殖民大国）。企业形式以中小企业居多，公私并存；企业融资以银行信贷为主；政府注重对企业的

39、引导和宏观调控。成文法系国家（拿破仑法），商法（规定会计核算的基本规范）、公司法（上市公司会计规定）和税法构成法国的会计法律环境。文化特点表现为统一性,“会计总方案”的制定与实施,源自于德国（二战影响）。1941年，由“部长间委员会”完成第一部统一会计方案（1942年实施），1945年“会计合理化委员会”重新制定（1947年组建“全国会计监督委员会”实施）；1957年，更名为“全国会计委员会”（下属财政部，现执行的会计总方案为1982年制定）会计总方案由三大部分（一般规定、术语和会计科目表3；财务会计4；管理会计5）共计12章的内容会计总方案通过法令的形式得以实施；证券委员会和会计职业团体（注

40、册会计师协会和国家法定审计师协会）参与立法与监督,法国会计实务的主要特点,会计原则（包括成本与收入配比原则、一致性原则、资产与权益不抵销原则、谨慎原则、合法性原则）和观念（持续经营观点、真实与公允观点）对会计实务的指导性强；税务导向明显（强调会计报表符合税法要求，如坏账不能用百分比法，只能逐笔确认；折旧计算标准由税法规定）存货计价：不能采用后进先出法。固定资产计价：要求土地与建筑物分开反映；年限按规定使用；计提折旧不考虑残值。,商誉：在取得时按成本入账；企业合并方法主要采用购买法。取得成本超过子公司账面成本的部分应在已取得的资产和负债中摊配，未摊销的余额作为商誉。资产重估价：1976年以前，资

41、产增值应视为非常性收益而征收所得税，一般不对固定资产进行重估；1976年以后，规定上市公司必须进行资产评估。财务报告：三张主表及附注构成，控股公司要编合并报表。资产负债表只采用账户式；损益表有账户式和报告式；现金流量表普遍采用间接法。几乎没有附注。,荷兰的会计环境特点,高度发达的资本主义国家(海上殖民国家)奉行外向型经济政策。企业组织形式主要为股份公开公司、股份不公开公司、合伙和独资四种形式。公司可发行股利固定的优先股和优先权股份（特有），以加强企业对付兼并的能力。影响会计的法律主要有商法（1929 规范最基础的会计工作）、企业年度报表法（1970 规范报表编制要求）和民法（1975 现在有效

42、）极端的自由主义与高度的职业标准相结合。,会计准则的制定和实施,准则制定机构：年度报告委员会（其前身为荷兰雇主协会、荷兰工会联合会和荷兰注册会计师协会组成的“三方会计委员会”），隶属于政府机构“社会经济委员会”，具有较高的权威性和影响力。1971年开始发布“指导意见”，内容涉及会计目标、会计原则、会计计量、会计报告和附注等，构成了一套相当完整的法规体系。（1978年修订后纳入民法，成为荷兰法律的一部分）最重要的职业团体荷兰会计师协会，执业标准非常高，具有较高的国际声誉。,荷兰会计实务特点,企业资本保持和利益维护是会计政策和会计方法建立的出发点。存货计价：有代表性的企业按现值计价，如飞利浦公司。

43、固定资产计价：按取得时的历史成本或现值计价。现值有重置价值、持续经营价值和可实现净值三层含义。,所得税会计：要求会计与税法分离。税法对会计影响较小。财务报告：由资产负债表、损益表和报表附注组成。立法不要求编制现金流量表（推荐编制）。控股公司必须编制合并报表。资产负债表格式有A、B、C、D四种格式，按“固定列前”的顺序排列（一般为B）。损益表的格式有E、F、G、H四种（一般为E）。,日本的会计环境特点,发达的资本主义国家常见的企业组织形式有株式会社、有限公司、合名会社（一般或无限合伙）及合资会社（两合公司）。资本市场较为发达（东京证券交易所的市值曾是伦敦的3倍多）三法体制国家：商法(1899年

44、根本大法 商法会计)、证券交易法(1948年 证券市场形成、发展及交易的法规 证券交易法会计）和税法 构成日本会计的法律环境政府与法规影响强烈、职业界的力量微弱,日本企业会计原则的制定与实施,1930年6月，商工省下设了“临时产业合理局”，1934年，所属的财务管理委员会计，颁布了财务报表准则。1948年，经济安全部设立了“企业会计制度对策调查会”，公布了企业会计原则1953年，该组织被移交至大藏省，更名为“企业会计基准审议委员会”，现为“企业会计评议会”（会计原则的制定机构）日本企业会计准则体系：主要由“一般原则”、“损益表原则”和“资产负债表原则”三部分组成。20世纪70年代后，颁布了一系

45、列新的准则和意见书，如合并财务报表、外币交易会计、物价变动会计、分部信息披露、期货等。企业会计原则通过“企业会计审议会”的权威性得以实施,日本会计实务特点,职业组织日本公认会计师协会流动资产计价：加权平均法运用普遍；坏账准备的计提比率遵从税法规定；固定资产计价：定额法和定率法，折旧年限通常由税法规定；财务报告：由资产负债表、损益表、利润分配表及报表注释组成。资产列示非常详细，便于决策和宏观管理（属统一模式）；损益表采用分步式；附表还包括固定资产增减变动明细表、母子公司投资及债权变动明细表、资本金及准备金变动明细表、现金流量变动明细表等。,中国的会计环境特征,快速发展的发展中国家处于计划经济向市

46、场经济体制的转轨时期；企业组织形式以国有企业为主（现为转制时期）；资本市场不发达（市值43000亿元，纽约143300亿美元，纳斯达克37661亿美元，伦敦34261亿美元，东京49907亿美元，法国14700亿美元，香港12584亿美元）对会计影响较大的法规有会计法、税法、公司法和证券法等会计文化趋于统一性。,会计法规体系,会计法：人大立法，以主席令形式颁布，1985年发布，经历了1993年和1999年两次修订，新会计法自2000年7月1日开始实施企业财务报告条例：国务院制定，以国务院令的形式颁布，自2001年1月1日开始实施企业会计准则：分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。由财政部制定

47、并颁布实施企业会计制度：小企业会计制度。由财政部制定并颁布实施,会计规范的变迁,1992年前：会计规范的形式为分行业制定的会计制度；1992年，财政部颁布了企业财务通则和企业会计准则（两则）；随后，又颁布了13个大行业的财务制度和会计制度（两制）与国际初步接轨2001年，制定企业统一会计制度进一步与国际接轨1996年，开始制定具体会计准则，至2003年底，共发布16项，2006年2月，发布了新的会计准则体系与市场经济相适应、与国际接轨的会计准则体系建立,企业会计准则,基本会计准则：1992年颁布，2005年发布修订的征求意见稿（现已定稿）。2006年2月15日发布。包括会计目标、基本前提、会计

48、信息质量要求、会计要素、会计计量和财务报告等内容。具体会计准则：1997年2005年底，共其发布并修订了16个（关联方关系及其交易的披露；现金流量表；资产负债表日后事项；债务重组；收入；投资；建造合同；会计政策、会计估计变更和会计差错更正；非货币性交易；或有事项；无形资产；借款费用；租赁；存货；固定资产；中期报告）。2006年2月15日发布新发布的具体会计准则体系，共38项。（投资性房地产；生物资产；资产减值；职工薪酬；企业年金基金；股份支付；政府补助；所得税；外币折算；企业合并；金融工具的确认与计量；金融资产转移；套期保值；原保险合同；再保险合同；石油天然气开采；财务报表列报；合并财务报表；

49、每股收益；分部报告；金融工具列报；首次执行企业会计准则）。,一、原三大企业会计制度2001年1月1日 企业会计制度2005年1月1日 小企业会计制度 2002年1月1日 金融企业会计制度二、企业会计制度的内容包括：1、总则 2、资产 3、负债 4、所有者权益 5、收入 6、成本和费用 7、利润及利润分配 8、非货币性交易 9、外币业务 10、会计调整 11、或有事项 12、关联方关系及其交易 13、财务会计报告 14、附则,企业会计制度,会计准则的制定与实施,准则制定机构：财政部实施：以会计规范的形式出现；以法令的形式得以强制实施准则与制度的关系：准则必将取代制度，现阶段并存。准则主要适用于上

50、市公司，规范确认与计量；制度适用于非上市公司，规范记录与报告。,新的会计准则体系,基本会计准则（财务会计的目标、4项假设、8项信息质量特征、6要素、5个会计计量、4大报表）具体会计准则（包括准则、应用指南、会计科目及使用说明）,财务会计的目标,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策,会计基本假设和核算基础,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业会