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1、1,第十四章 非货币性资产交换(P304),2,考情分析,从近三年的试题看，相关考点主要出现在单项选择题、多项选择题中，同时在综合题中也有可能出现。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理。,3,最近三年本章考试题型、分值分布,4,主要考点1涉及补价的非货币性资产交换的判断2货币性资产和非货币性资产的概念3非货币性资产交换具有商业实质的条件4 各种情况换入资产入账价值的确定5 按公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理6按账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理,5,一、相关概念(P304),(一)非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进
2、行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,6,(二)货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产(三)非货币性资产 是指货币性资产以外的资产,7,二、涉及补价的交易性质的判断(P305)以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。(一)收到补价的企业收到的补价/换出资产公允价值25或：收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价）25,8,(二)支付补价的企业支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25或：支付的补价/换入资产公允价值25,9,【例题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应
3、收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券,10,答案：BCE解析：选项A：200/75010026.67，大于25，不属于非货币性资产交换；选项B：140/60010023.33，小于25，属于非货币性资产交换；选项C：16
4、0/（600+160）10021.05，小于25，属于非货币性资产交换；选项D：200/60010033.33，大于25，不属于非货币性资产交换；选项E：属于非货币性资产交换,债券为非货币性资产。,11,(2007年)下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。A.以100万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属
5、于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例5010050，大于25，故不属于非货币性资产交换。,12,【2010年】209年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。209年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。要求：判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。
6、,13,答案：不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000100%=30%，超过了25%.,14,三、以公允价值计量非货币性资产交换的会计处理(P308),(一)条件(同时满足)1.该项交换具有商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。,15,包括以下几种情形：1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2.
7、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,16,例下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。答案：ABCD,17,(二)换入资产成本的确定换入资产成本 换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价收到的补价 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外,18,【例题单选题】甲公司以公允价值为250万元
8、的无形资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出无形资产的账面原价为300万元，已累计摊销20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。甲公司支付换入资产相关费用5万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。A.225 B.235 C.250 D.265【答案】A【解析】甲公司换入长期股权投资的成本换出资产的公允价值250+相关费用5收到的补价30225（万元）。,19,(三)换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理：1.换出资产为存货、投资性
9、房地产的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。,20,2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,21,【例题单选题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元,累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值（计税价格）为230万元。乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元。甲公司收到对方支付的银行存款35.1万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产
10、销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为（）万元。A.20 B.30 C.40 D.50【答案】A【解析】应确认的收益换出资产公允价值230万元换出资产账面价值210（3008010）万元20,22,3.换出资产为交易性金融资产、长期股权投资的、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,23,（四）会计处理1.单项资产交换(1)换出资产为存货【例题】2x11年5月1日，甲公司以20 x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换
11、入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。,24,甲公司的处理如下：换出设备的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680(元)借：固定资产清理 975
12、000 累计折旧 525 000 贷：固定资产xx设备 1 500 000借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500借：原材料钢材 1 404 000 应交税费应交增值税说(进项税额)238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税(销项税额)238 680,25,乙公司的处理如下：(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1 404 00017%=238 680(元)(2)换入设备的增值税进项税额=1 404 00017%=238 680(元)借：固定资产xx设备 1 404 00
13、0 应交税费应交增值税(进行税额)238 680 贷：主营业务收入钢材 1 404 000 应交税费应交增值税(销项税额)238 680借：主营业务成本钢材 1 200 000 贷：库存商品钢材 1 200 000,26,（2）换出资产为固定资产、无形资产的【例】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 0
14、00元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,27,（1）甲公司：借：固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷：固定资产办公楼 6 000 000借：固定资产清理 337 500 贷：应交税费应交营业税 337 500借：长期股权投资丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 6
15、750 000借：固定资产清理 1 612 500 营业外收入 1 612 500,28,（2）乙公司：借：固定资产 6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元鱼账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。,29,(3)换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产 例甲公司以其持有的可供出售金融资产A股票，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元
16、，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价60 000元，另扣除了换入资产进项税额51 000元。,30,甲公司换入原材料的成本 36000060000300000（元）借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产成本 240 000 公允价值变动 80 000 投资收益 40 000借：资本公积其他资本公积 80 000
17、 贷：投资收益 80 000,31,【2009年】208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：
18、根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第1题至第2题。,32,1.甲公司换入办公设备的入账价值是（）。万元 万元 万元 万元【答案】C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-2517%=25,33,2.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.换入丙公司股票按换出办公设备的账面价值计量 D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A【解析】持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确；具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出
19、资产的公允价值为基础确定，选项C不正确；换出设备按照公允价值确认收入，按账面价值结转成本，选项D的说法不正确。,34,2.多项资产交换（1）非货币性资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的换入资产的总成本的确定 以换出资产的公允价值为基础分配标准 换入资产的公允价值某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额,35,（2）非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量换入资产的总成本的确定 以换入资产的公允价值总额为基础分配标准 换入资产的公允价值某项换入资产的成本换入资产的成
20、本总额某项换入资产公允价值/各项换入资产公允价值总额,36,（3）非货币性资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量换入资产的总成本的确定 以换出资产的公允价值为基础分配标准 换入资产的原账面价值某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额,37,【例题】新东方公司与北方公司达成协议，于2008年1月1日以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的
21、原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25%的股权的账面价值为7900万元，公允价值为8000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值为1950万元，公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则新东方公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（）万元。A.8000 B.2000C.9600 D.2400【答案】A【解析】新东方公司换入资产成本总额（8000+4000）200010000（万元）长期股权投资入账价值8000（8000+2000）10000800
22、0（万元）。,38,(3)会计处理【例题】2x12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20 x9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。,39,乙公司的货运车、轿车和客运汽车均
23、系2x10年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。,40,假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲
24、公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。,41,甲公司的账务处理如下：(1)换出办公楼的营业税税额=1 600 0005%=80 000(元)换出设备的增值税销项税额=1 200 00017%=204 000(元)换出库存商品的增值税销项税额=5 250 00017%=892 000(元)换入货运
25、车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(2 250 0002 500 0003 600 000)17%=1 419 500(元),42,(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1 600 0001 200 0005 250 000=8 050 000(元)换入资产公允价值总额=2 250 0002 500 0003 600 000=8 350 000(元)(3)计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费=8 050 000300 000=8 350 000(元),43,(4)计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=8 350 000(2 2
26、50 0008 350 000100%)=2 250 000(元)轿车的成本=8 350 000(2 500 0008 350 000100%)=2 500 000(元)客运汽车的成本=8 350 000(3 600 0008 350 000100%)=3 600 000(元),44,(5)会计分录借：固定资产清理 2 700 000 累计折旧 1 350 000 贷：固定资产办公楼 2 250 000 机器设备 1 800 000借：固定资产清理 80 000 贷：应交税费应交营业税 80 000,45,借：固定资产货运汽车 2 250 000 轿车 2 500 000 客运 3 600 0
27、00 应交税费应交增值税(进项税额)1 419 500 贷：固定资产清理 2 780 000 主营业务收入 5 250 000 应交税费应缴增值税(销项税额)1 096 500 银行存款 623 000 营业外收入 20 000借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000,46,乙公司的账务处理如下：(1)换入设备的增值税进项税额=1 200 00017%=204 000(元)换入原材料的增值税进项税额=5 250 00017%=892 500(元)(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额。换出资产公允价值总额=2 250 0002 500 0003 600 000=
28、8 350 000(元)换入资产公允价值总额=1 600 0001 200 0005 250 000=8 050 000(元),47,(3)确定换入资产总成本。换入资产总成本=8 350 000-300 000=8 050 000(元)(4)计算确定换入各项资产的成本。办公楼的成本=8 050 000(1 600 0008 050 000100%)=1 600 000(元)机器设备的成本=8 050 000(1 200 0008 050 000100%)=1 200 000(元)原材料的成本=8 050 000(5 250 0008 050 000100%)=5 250 000(元),48,(
29、5)会计分录借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产货运车 2 250 000 轿车 3 000 000 客运汽车 4 500 000,49,借：固定资产办公楼 1 600 000 机器设备 1 200 000 原材料 5 250 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 8 350 000 应交税费应交增值税(销项税额)1 419 500借：固定资产清理 1 900 000 贷：营业外收入 1 900 000,50,四、以换出资产帐面价值计量的会计处理,未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资
30、产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,51,(一)换入资产成本的确定 换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价收到的补价,52,【例题】甲公司以一栋厂房和一项专利权与乙公司的一栋办公楼进行交换。甲公司换出厂房的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出办公楼的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资
31、产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司办公楼的入账价值为()万元。A.538 B.666 C.700 D.718【答案】B【解析】此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值换出资产的账面价值支付的相关税费收到的补价(1 000250)(12024)180666(万元)。,53,（二）会计处理1.单项资产交换借：库存商品等（计算得出的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）累计摊销（已摊销额）营业外支出（营业税、销项税额大于进项税额的差额）贷：无形资产等（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入（进项税额大于营业税、销项税额的差额）(P351)
32、,54,【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。,55,甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 150 000
33、 累计折旧 2 350 000 贷：固定资产仓库 3 500 000借：固定资产清理 57 500 贷：应交税费应交营业税 57 500借：长期股权投资xx公司 1 050 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 1 150 000借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500,56,乙公司的账务处理如下：借：固定资产仓库 1 150 000 贷：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000,57,2.多项资产交换（1）以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。（2）按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。某项换入资产的成本换入资产的成本总额某项换入资产原账面价值/各项换入资产原账面价值总额,
