高财会借款费用.ppt

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1、1,第十七章 借款费用,2,第一节 借款费用概述第二节 借款费用的确认第三节 借款费用的计量,3,4,第一节 借款费用概述,一、借款费用的定义及内容 二、借款费用的确认原则三、借款费用资本化的条件(同时满足),5,一、借款费用的范围,借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用（发行股票的佣金和手续费），不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。具体：、利息：包括银行借款利息、债券利息、带息债务承担的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用：包括手续费、

2、佣金、印刷费等、外币借款汇兑差额：包括本金汇兑差额、利息汇兑差额,6,【例题1多选题】下列项目中，属于借款费用的有()。（多选）A借款手续费用 B承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C发行公司债券发生的溢价 D发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用,7,二、借款的种类和借款费用资本化的范围,借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入

3、时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。,8,三、符合资本化条件的资产,符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。,9,【例17-2】ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定

4、可使用状态。【例17-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。,10,【例题2多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。（多选）A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C经营性租赁租入的生产设备 D经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备,11,第二节借款费用的确认,借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借

5、款费用费用化、计入当期损益的问题。企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用的确认如下图所示:,12,13,一、借款费用开始资本化的时点,借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：1.资产支出已经发生;2.借款费用已经发生;3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,14,（一）“资产支出已经发生”的界定“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。2.转移非现金资

6、产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。,15,（二）“借款费用已经发生”的界定 即借款已经开始计息（三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始”的界定“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。,16,【例题3单选题】甲上市公司股东大会于2009年1月4日作出

7、决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。（单选）A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日,17,二、借款费用暂停资本化的时间,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正

8、常中断的，相关借款费用仍可资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，均属于非正常中断。正常中断，通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益,18,三、借款费用停止资本化的时点,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 可从下列几个方面

9、加以判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（四）试运转正常。,19,所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点。所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者

10、可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或方可销售状态，借款费用方可停止资本化。,20,【例题4多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的

11、有（）。（多选）A购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化B购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D 在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化E在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化,21,【例题5多选题

12、】所购建固定资产达到预定可使用状态，是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（）。（多选）A固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成 B所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用 C继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 D资产已交付使用并办理竣工决算手续 E如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为该资产已经达到预定可使用状态,22,第三节借款费用的计量,一、借款利息资本

13、化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定三、外币专门借款汇总差额资本化金额的确定四、借款费用资本化的披露,23,一、借款利息资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按照下列规定确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,专门借款：资本化金额=总利息-闲置资金投资收益,注意：专门借款与资产支出不挂钩。,24,【例17-17】ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预

14、计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在207年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。,25,公司为建造该办公楼的支出金额如表171所示：,26,由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借

15、款金额，因此公司207年、208年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为207年1月1日至208年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207年专门借款发生的利息金额=20006%+40007%6/12=260（万元）208年1月1日6月30日 专门借款发生的利息金额=20006%6/12+40007%6/12=200（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：207年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75（万元）208年1月1日6月30日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）（4

16、）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司207年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司208年的利息资本化金额=200-15=185（万元）,27,有关账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程 1850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息 2600000208年6月30日：借：在建工程 1850000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息 2000000,28,【例题6 单选题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，

17、借款期限为2年，年利率为6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利为率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。（单选）A20B45C60D15,29,【例题7单选题】206年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5，借款利息按季支付。乙公司于206年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1

18、年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、206年12月31日、207年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于207年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于207年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于208年7月1日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（2008年考题、单选）,30,（1）乙公司专门借款费用开始资本化的时点是()。A206年7月1日 B2

19、07年5月1日 C206年12月31日 D206年10月1日（2）下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计 处理中，正确的是()。A冲减工程成本 B递延确认收益 C直接计入当期损益 D直接计入资本公积（3）乙公司于207年度应予资本化的专门借款费用是()。A121.93万元 B163.6万元 C205.2万元 D250万元（4）乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。A187.5万元 B157.17万元 C115.5万元 D53万元,31,【例题8】甲公司207年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债

20、券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为()。（2007年考题、单选）A4 69297万元 B4 90621万元 C5 45297万元 D5 600万元,32,2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一

21、般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）,33,所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）3.每一会计期间的利息资本化金额时，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

22、。（上限）,34,1.累计支出加权平均数的确定 累计支出加权平均数（每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）2、资本化率的确定：、只有一笔专门借款时，资本化率借款利率、一笔以上时，资本化率为加权平均利率 加权平均利率=一般借款当期实际利息和一般借款本金加权平均数 其中：一般借款本金加权平均数(每笔本金每笔占用天数会计期涵盖天数）存在折溢价的摊销时，一般借款当期实际利息和=当期票面利息折溢价的摊销,35,【例1718】沿用【例1717】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2

23、 000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于206年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例1717】。,36,公司为建造该办公楼的支出金额如表171所示：,37,（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）（2 0006%10 0008%）/（2 00010 000）7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：207年累计资产支出加权平均数1 500360/3602

24、 500180/3602 750（万元）208年累计资产支出加权平均数（4 0001 500）180/3602 750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：207年为建造办公楼的利息资本化金额2 7507.67%210.93（万元）207年实际发生的一般借款利息费用2 0006%10 0008%920（万元）208年为建造办公楼的利息资本化金额2 7507.67%210.93（万元）208年1月1日 6月30日实际发生的一般借款利息费用2 0006%180/36010 0008%180/360460（万元）,38,39,（4）根据上述计算结果，账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程2

25、 109 300财务费用7 090 700（倒挤）贷：应付利息9 200 000208年6月30日：借：在建工程2 109 300财务费用2 490 700（倒挤）贷：应付利息4 600 000,40,【例1719】沿用【例1717】、【例1718】，假定ABC公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例1718】。其他相关资料均同【例1717】和【例1718】。,41,在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资

26、本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：207年专门借款利息资本化金额2 0006%5000.5%6105（万元）208年专门借款利息资本化金额2 0006%180/36060（万元）（2）计算一般借款资本化金额：207年占用了一般借款的资产支出加权平均数2 000180/3601 000（万元）由于一般借款利息资本化率与【例1818】相同，即为7.67%。所以：207年应予资本化的一般借款利息金额1 0007.67%76.70（万元）208年占用了一般借款的资产支出平均数（2 0001 500）180/3601 750（万元）则208年应予资本化的一般借款利息金额1 7507.

27、67%134.23（万元）,42,（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额10576.70181.70（万元）208年利息资本化金额60134.23194.23（万元）（4）有关账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程1 817 000财务费用8 433 000（倒挤）应收利息（或银行存款）150 000贷：应付利息10 400 000注：207年实际借款利息2 0006%2 0006%10 0008%1 040（万元）208年6月30日：借：在建工程1 942 300财务费用3 257 700贷：应付利息5 200 000注：208年1月

28、1日至6月30日的实际借款利息1 040/2520（万元）,43,【例1720】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）207年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于206年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于207年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：207年6月1日：1 000万元；207年7月1日：3 000万元；208年1月1日：1 000万元；20

29、8年4月1日：500万元；208年7月1日：500万元。工程于208年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于207年9月1日12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。,44,根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：（1）计算207年、208年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：207年专门借款发生的利息金额=5 0006%=300（万元）；207年一般借款发生的利息金额=6 0008%=480（万元）；208年专门借款发生的利息金额=5 0006%=300（万元

30、）；208年一般借款发生的利息金额=6 0008%=480（万元）。（2）在本例中，尽管专门借款于207年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在207年9月1日12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。（3）计算207年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算207年专门借款应予资本化的利息金额。,45,46,207年13月和912月 专门借款发生的利息费用=50006%210360=175（万元）207年专门借款转存入

31、银行取得的利息收入=50000.25%3+30000.25%2+20000.25%1=57.5（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入=30000.25%2+20000.25%1=20（万元）。公司在207年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105（万元）公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元）计算207年一般借款应予资本化的利息金额。,47,48,公司在207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100060/360=166.67（万元）公司在207年一般借款应予资本化的利息金额=166.

32、678%=13.33（万元）公司在207年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元）计算207年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。公司在207年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33（万元）公司在207年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17（万元）207年有关会计分录如下：借：在建工程 1183300财务费用 6041700应收利息或银行存款 575000贷：应付利息 7800000,49,（4）计算208年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：计算208年专门借款应予资本化的利息金额：计

33、算208年应予资本化的专门借款利息金额=50006%270/360=225（万元）公司在208年应当计入当期损益的专门借款利息金额=300-225=75（万元）计算208年一般借款应予资本化的利息金额：公司在208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：2000270/360+500180/360+50090/360=1 875（万元）公司在208年一般借款应予资本化的利息金额=18758%=150（万元）公司在208年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-150=330（万元）,50,计算208年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：公司在208年应予资本化的借款利息金额=150+2

34、25=375（万元）公司在208年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405（万元）208年有关会计分录如下：借：在建工程 3750000财务费用 4050000贷：应付利息 7800000207年应予资本化的专门借款利息金额=4月1日9月1日专门借款的利息支出-4月1日9月1日专门借款的利息收入=50006%5/12-（30000.25%2+20000.25%1）=105（万元）公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=50006%7/12-50000.25%3=137.5（万元）,51,二、借款辅助费用资本化金额的确定,辅助费用是企业为了安排借款

35、而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。按企业会计准则第22号金融工具确认和计量执行，将辅助费用计入负债的初始确认金额。对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,52,三、外币专门借款汇总差额资本化金额的确定,出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门

36、借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。,53,【例1721】甲公司于201年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年利息，到期还本。工程于201年1月1日开始实体建造，202年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：201年1月1日，支出200万美元；201年7月1日，支出500万美元；202年1月1日，支出300万美元。公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日

37、的市场汇率折算。相关汇率如下：201年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币；201年12月31 日，市场汇率为1美元=7.75元人民币；202年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币；202年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：,54,（1）计算201年汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%7.75=807.75=620（万元）账务处理为：借：在建工程6 200 000贷：应付利息6 200 000外币债券本金及利息汇兑差额=1 000（7.757.70）80（）=50（万元）账务处理为

38、：借：在建工程500 000贷：应付债券500 000（2）202年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：借：应付利息6 200 000在建工程 16 000贷：银行存款6 216 000,55,（3）计算202年6月30日时的汇兑差额资本化金额：债券应付利息=1 0008%1/27.80=407.80=312（万元）账务处理为：借：在建工程3 120 000贷：应付利息3 120 000外币债券本金及利息汇兑差额=1000（7.807.75）40（）=50（万元）账

39、务处理为：借：在建工程500 000贷：应付债券500 000,56,【例题2单选题】下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产建造中断,57,【例题3单选题】下列项目中不属于借款费用的是（）。A.发行债券的印刷费 B.发行股票的发行费用C.发行债券溢价的摊销 D.借款利息,58,【例题9单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。（单选）,59,四、借款费用资本化的披露,1、当期资本化的金额 2、资本化率 如果同时有两项或以上资本化的固定资产，且资本化率各不相同，应分别披露；如果资本化率相同，合并披露。,