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1、1、2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。其他资料如下：（1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有者权益变
2、动。（2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。,（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产适用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要
3、求：（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。（3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）,（1）2010年1月1日投资时：借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 2010年收到分派的2009年现金股利：借：应收股利 120（20060%）贷：投资收益 120借：银行存款 120 贷：应收股利 1202011年收到分配的2010年现金股利：借：应收股利 180（30060%）贷：投资收益 180借：银行存款 180 贷：应收股利 180,（
4、2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录内部商品销售业务抵销借：营业收入 100 借：营业成本 40 贷：营业成本 100 贷：存货 40 内部固定资产交易借：营业收入 300 贷：营业成本 240 固定资产原价 60借：固定资产累计折旧 6（6056/12）贷：管理费用 6 乙公司调整后的净利润=750-40-（60-6）=656（万元）对乙公司的投资从成本法调整为权益法借：长期股权投资 393.6 贷：投资收益 393.6借：投资收益 120 贷：长期股权投资 120,顺销则可视为投资企业利用其影响力或控制能力，通过内部交易作有利于其的利润分配，提前收回资本，因此也要减
5、少投资账户以及投资收益。,合并报表中应确认的商誉=2000-300060%=200（万元）投资业务抵销：借：股本 2000 资本公积年初 500 盈余公积年初 50 本年 75 未分配利润年末 831（450+656-75-200）商誉 200 贷：长期股权投资 2273.6（2000+393.6-120）少数股东权益 1382.4（2000+500+50+75+831）40%借：投资收益 393.6（65660%）少数股东损益 262.4（65640%）未分配利润年初 450 贷：提取盈余公积 75 对所有者（或股东）的分配 200 未分配利润年末 831,（3）2011年12月31日编制合
6、并财务报表相关调整抵销分录内部商品销售业务2010年购入的商品借：未分配利润年初 40 贷：营业成本 40 借：营业成本 8 贷：存货 82011年购入的商品借：营业收入 160 贷：营业成本 160 借：营业成本 24 贷：存货 24（160-100）40%,内部固定资产交易借：未分配利润年初 60 贷：固定资产原价 60借：固定资产累计折旧 6 贷：未分配利润年初 6 借：固定资产累计折旧 12 贷：管理费用 12 经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+4080%-（160-100）40%+12=1020（万元）借
7、：长期股权投资 273.6 贷：未分配利润年初 273.6借：长期股权投资 612 贷：投资收益 612借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180,借：股本 2000 资本公积年初 500 盈余公积年初 125 本年 100 未分配利润年末 1451（831+1020-100-300）商誉 200 贷：长期股权投资 2705.6（2000+273.6+612-180）少数股东权益 1670.4（2000+500+125+100+1451）40%借：投资收益 612（102060%）少数股东损益 408（102040%）未分配利润年初 831 贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分
8、配 300 未分配利润年末 1451,2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。（1）2010年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为1000万元；交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值
9、变动（贷方）100万元，公允价值500万元；无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。,（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：,乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出
10、售80%，剩余20%于2011年全部对外售出。,（3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利100万元。2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。（4）2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2011年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元（已考虑所得税影响）。其他资料如下：（1）甲公司与乙公司无其他内部交易。（2）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。,要求：（答案中
11、的金额单位用万元表示）（1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。（2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。（3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。（4）编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。,（1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。合并成本=1000（1+17%）+500+730=2400（万元）（2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资 2400 累计摊销 200 无形资产减值准备 50 交易性金融资产公允价值变动 100 投资收益 100（600-500）营
12、业外支出 20（1000-200-50-730）贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 无形资产 1000 交易性金融资产成本 700,借：管理费用 40 贷：银行存款 40借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800借：投资收益 100 贷：公允价值变动损益 100（3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录：购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+（1100-800）=3300（万元）甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元（330080%），应确认营业外收入240万元。
13、,借：固定资产原价 100 存货 200 贷：资本公积年初 300借：管理费用 20 贷：固定资产累计摊销 20借：营业成本 160 贷：存货 160乙公司经调整后的净利润=1000-20-160=820（万元）借：长期股权投资 696 贷：投资收益 656（82080%）资本公积 40（5080%）借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80,投资业务抵销借：股本 2000 资本公积年初 1100（800+300）本年 50 盈余公积年初 50 本年 100 未分配利润年末 770（150+820-100-100）贷：长期股权投资 3016（2400+696-80）少数股东权益 814（200
14、0+1100+50+50+100+770）20%营业外收入 240借：投资收益 656（82080%）少数股东损益 164（82020%）未分配利润年初 150 贷：提取盈余公积 100（100010%）对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润年末 770,（4）编制2011年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录：借：固定资产原价 100 存货 200 贷：资本公积年初 300借：未分配利润年初 20 借：管理费用 20 贷：固定资产累计摊销 20 贷：固定资产累计摊销 20借：未分配利润年初 160 借：营业成本 40 贷：存货 160 贷：存货 40 乙公司经调整后的净
15、利润=1200-20-40=1140（万元）借：长期股权投资 616 贷：未分配利润年初 576（656-80）资本公积 40借：长期股权投资 960 贷：投资收益 912（114080%）资本公积 48（6080%）借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400,投资业务抵销借：股本 2000 资本公积年初 1150 本年 60 盈余公积年初 150 本年 120 未分配利润年末 1290（770+1140-120-500）贷：长期股权投资 3576（2400+616+960-400）少数股东权益 954（2000+1150+60+150+120+1290）20%未分配利润年初 240借：投资收益 912（114080%）少数股东损益 228（114020%）未分配利润年初 770贷：提取盈余公积 120（120010%）对所有者（或股东）的分配 500 未分配利润年末 1290,
