会计准则与纳税处理.ppt

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1、新会计准则涉税处理技巧,主 要 议 题新会计准则与政策空间新会计准则与税务处理税收筹划经典案例点评,新会计准则 涉税处理技巧,第 1 讲,新会计准则变革 与政策空间分析,2006年2月15日，财政部发布了新的和修订的会计准则，新准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始！超过1400家的上市公司将首当其冲地受到影响！银行、证券、保险和基金等金融企业财务报告将遭遇近十年以来最大程度的调整！2007年国家要求企业力争在2008年年底之前全面执行新的会计准则。新准则需要新思维！新准则需要新方法！,企业会计准则变革,新企业会计准则起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较为科学完善的会计要

2、素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。为深化我国改革开放、金融体制改革、促进资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。会计是税收的基础，新会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响：1、会计政策选择的税收倾向 计量基础：公允价值 会计处理方法：生物资产、投资性房地产 2、收益计量的变化 3、所得税的会计处理 4、新业务的税收筹划,新准则对会计与税收的影响,企业会计准则体系 财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行企业会计

3、准则体系的企业不再执行现行会计准则、企业会计制度和金融企业会计制度。变革特征 1.体现会计国际趋同的要求：国际财务报告准则 2.引入公允价值计量：增加企业盈利的波动性 3.规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项 4.提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产 5.增加一些重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务 6.新会计准则在披露方面的改进：提供更相关的信息,企业会计准则的特征,由于新会计准则实务性较强，影响大，为了保证新旧准则、制度之间的平稳过渡，财政部在数十家单位先行模拟试点，按照新会计准则的规定模拟试编报表。第一批试点55个单位；系财政部高级会计人才所在单位；第二批拟在20个全国杰出会计

4、工作者所在单位选取部分进行试点。各地方和有关单位也应当选取若干企业进行试点工作。试点内容包括：（1）按照新会计准则试编报表，查找准则执行中可能出现的问题；（2）测试新会计准则实施对于企业财务状况、经营成果的影响，以及对于纳税调整的影响；（3）了解和掌握新会计准则的实施对于企业内部管理及其信息系统的影响，包括对于会计人员素质、会计基础工作、内部控制以及所产生的成本效益的影响。,适应会计准则变革的建议,企业战略方面（1）财务主管有必要阅读新会计准则 了解新准则将会带来哪些变化；企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求。（2）由于新准则数量倍增，会计处理方法复杂化，注意培养和补充会计人

5、才。（3）新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响，CFO乃至财务董事都有必要了如指掌。（4）企业财务核算电算化系统，对会计数据的采集、处理的软件升级要求。（5）企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响，现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。,适应会计准则变革的建议,企业战术方面 对于有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解和熟悉新会计准则的要求；修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，制定具体操作指引；确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接调整；评估新会计准则对于财务报表的影响；对于投资者和其它市场人

6、士，拟定计划与之沟通，使之尽早了解有关影响。,适应会计准则变革的建议,具体操作技术方面-按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统；-建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等；-对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息；-建立系统来追踪金融衍生工具；-对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失；-按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。,适应会计准则变革的建议,税收与会计目标的差异纳税调整：帐务税收与会计没有关

7、系税收与会计的协调,税收与会计的关系,税法与会计差异的处理原则,企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在纳税时，必须按照税法的要求进行，如会计处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法进行纳税调整，完成纳税义务。,1、区别不同税种进行处理（1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，在处理差异时，应当期处理差异。（2）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处理。2、区别差异的不同性质进行处理应付税款法纳税影响会计法：永久

8、性差异和时间性差异资产负债表债务法：暂时性差异不同的差异采取不同的会计处理方法。,会计与税法差异处理方法,第 2 讲,企业会计准则 与税收处理,适用范围：所有企业 会计要素：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润 会计计量：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 新准则需要新思维！新准则需要新方法！,企业会计准则基本准则,一、新准则的主要变化 1、存货发出计价方法 原准则：允许采用包括后进先出法等在内的多种方法。企业存在方法转换，操纵会计利润的空间。如果是在一个通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。2、将借款费用资本化的范围扩大到存货

9、项目 由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。对损益表的影响：使当期的财务费用减少，当期利润增加，期末分配利润增加；减少存货处置当期的利润。3、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,会计准则第1号存货,二、存货的税务处理 对购入存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入存货以及接受捐赠存货等业务，会计处理和税务处理基本一致。但对企业债务重组取得的存货和非货币性交易换入的存货，会计处理与税法要求则完全不同：（1）中华人民共和国消费税暂行条例及其实施细则，以及国家税

10、务总局关于消费税若干具体问题的规定（国税发1993156 号）规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价值作为计税依据计算消费税。这一税务规定是防止纳税人利用存货价格的确认规避税收，所以实行从高计税。（2）中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则规定，纳税人将货物用于抵偿债务或换取货物，应作为货物销售计税。,会计准则第1号存货,二、存货的税务处理（3）国税发2000118号文件规定：企业以部分非货币性资产（包括存货）对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资业务进行所得税处理。（4）国家

11、税务总局20006号令规定，债务人以非货币性资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非货币性资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。（5）存货跌价准备不得税前扣除。,会计准则第1号存货,康佳集团存货案例 1995年-2000年，康佳集团存货状况分析 1995年：销售收入增长，消化存货；1996-1997年：公司加大存货投资力度，结果造成存货增长率超过销售收入增长率；由于存货经营惯性，存货政策调整严重滞后，1999年，销售收入同比增幅大大滑坡，存货增长速度仍为40%。2000年公司意识到问题的严重性，此时销售收入已为负增长，但存货仍在积累。2001年公司清理存

12、货，造成严重亏损。分析：1、存货链接产与销：存货变化揭示产销矛盾 2、存货周转率 2、存货跌价或处置的经济影响,案例分析与评论存货,存货列示负数，合理吗？存货的核算方法 存货计价方法：成本价值、公允价值 成本与可变现净值孰低法,案例分析与评论存货,一、新准则的变化 1、投资成本 原准则：投资成本包括所支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。新准则：投资成本分情况确认：（1）交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值计量，相关交易成本计入当期损益。（2）可出售证券及持有至到期投

13、资，投资成本按取得投资的公允价值计量，相关交易成本计入投资成本中，包括税金、手续费等相关费用，以及已宣告发放但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本。（3）以放弃非现金资产而取得的长期投资，以换出资产的公允价值作为长期投资的取得成本。,会计准则第2号长期股权投资,一、新准则的变化 2、长期投资减值 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备。资产减值不允许以后期间转回。3、合并商誉 在购买日，购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。购买日，购买方的合并成本小

14、于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。商誉的后续确认：商誉不进行摊销。在期末进行减值测试，减值额计入当期损益。,会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资的税务处理 1成本法与权益法不能随意选择，且不影响纳税。税法不承认权益法，仅按成本法处理税收。成本法体现了谨慎原则。2投资成本 国税发200345号规定：纳税人为对外投资而发生的借款费用，可直接税前扣除，不需要资本化计入投资的成本。债转股：税法规定，这种方式取得的长期股权投资按应收债权的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。若涉及补价：收到补价的，按应收债权的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，

15、作为初始投资成本；支付补价的，按应收债权的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。,会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资的税务处理 3投资收益 国税发2000118号）规定：（1）只要是从被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息性质的投资收益，都算是投资收益。不论这些累计未分配利润和累计盈余公积是企业投资前产生的，还是投资企业投资后产生的。（2）投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。税法确认的企业投

16、资收益，只要是被投资企业支付的股利，不管是投资前产生的还是投资后产生的都作为投资收益交纳企业所得税。税法除了规定对股票持有收益征收企业所得税外，还对企业股权投资转让收入征收企业所得税。,会计准则第2号长期股权投资,二、长期股权投资的税务处理 若被投资企业对投资方的分配支付额，超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而且高于投资方的投资成本的，超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应税所得，依法缴纳企业所得税。（3）税法规定：被投资企业分配给投资方企业作为股息的非货币性资产应按照公允价值计交所得税，若被投资企业分配给投资方企业是股票（股票股利），则按股票票面价值确定

17、投资所得。（4）税法不承认会计制度确认的股权投资差额，凡已经确认股权投资差额的企业要做纳税调整。（5）税法不承认企业会计制度规定提取的长期投资减值准备，凡已提取长期投资减值准备的企业要纳税调整。（6）被投资单位因接捐赠等增加资本公积的，按税法规定投资企业不作税务处理。,会计准则第2号长期股权投资,（7）长期股权投资的减值准备不得在当期税前扣除，但长期股权投资的永久或实质性损害，扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失，并及时申报扣除。（8）长期股权投资收益的补税问题（9）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产

18、和投资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（10）若投资转让所得数额较大，在一个纳税年度确认实现交纳企业所得税确有困难，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。,会计准则第2号长期股权投资,波导投资亏损案例：企业战略的价值 波导股份的销售网络由其下控的控股子公司提供，由于结算价格未能随市场的变化而及时调整，导致销售公司2001年出现巨额亏损。准则第11条规定：长期股权投资的账面价值减记至零为限，投资企业承担额外负担的除外。公司认为：在资金、货款结算、财务及管理等方面均对销售子公司有控制权，且集团在整个

19、组织架构上需要维持子公司的持续经营能力，因此在财务上应该全部承担该子公司的超额亏损是适当的，全额计入投资收益的借方。审计报告：解释性说明：真实表达了该事项的经济实质，所以是恰当的。,案例分析与评论投资,上市公司股权转让案例 投资损失的认定,案例分析与评论投资,一、投资性房地产的会计处理 1概念：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。它是社会经济的发展和投资观念转变的产物，是一项投资，而不是传统意义上的固定资产。对于投资性房地产的确认，要求能够单独计量和出售，否则，就不能界定为投资性房地产。2成本计量 企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。在有确凿

20、证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：,会计准则第3号投资性房地产,（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。但已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3、处置：当

21、投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。,会计准则第3号投资性房地产,二、投资性房地产的税务处理 1、形成过程：投资性房地产的建造-建筑业营业税 2、交易环节：房地产转让营业税 3、处置环节：所得税、营业税 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的

22、金额计入当期损益。在税务处理上，投资性房地产的处理与一般的房地产处理没有差别。,会计准则第3号投资性房地产,最新房地产三方操作模式 开发商 商家 投资者（购买者）会计处理 税收筹划,案例分析与评析投资性房地产,一、固定资产的会计处理 1重新定义了预计净残值 预计净残值是指“假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。这里对预计净残值重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。2规定了特殊行业弃置

23、费的会计处理新准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。3取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。4取消了固定资产减值的转回 减值损失不允许转回，这是为了确保企业财务状况和经营成果的信息更加真实、可靠，保护投资者的利益。,会计准则第4号固定资产,二、固定资产的税务处理 1固定资产的入账价值（1）自建的固定资产：在竣工使用时按实际发生的成本计价。（2）投资者投入的固定资产：应当按该资产的折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。（3）融

24、资租入的固定资产 按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。（4）接受捐赠的固定资产 税法规定，不论新旧，一律按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。国税发200345号文件规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。（5）盘盈的固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。,会计准则第4号固定资产,二、固定资产的税务处理（6）收到债务人清偿债务的固定资产 企业接受的债务人以非现金资产抵

25、偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按换入固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为计税成本。涉及补价的，也按上述原则处理。债务人放弃固定资产应视同销售处理，按照所放弃固定资产的公允价值减去固定资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得。如果企业已经对该项固定资产提取了减值准备，则在按照上述方法计算资产转让所得的同时，还需扣减固定资产减值准备的金额。（7）非货币性交易换入的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入固定资产的计税成本。涉及补价的，也按上述原则处理。非货币性交易的双方，均需做视同销售处理，按照换出资

26、产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费，确认资产转让所得。如果换出的固定资产提取了减值准备，在计算资产转让所得时，还应扣减固定资产减值准备的金额。,会计准则第4号固定资产,2、折旧（1）计提折旧范围：会计与税法规定基本相同。国税发200345号文件规定：企业接受捐赠的固定资产，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定扣除固定资产折旧。财税199679 号文件规定，企业纳税年度内应提未提的折旧，在年度终了后纳税申报期以后发现的，不得再补扣。企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，已一次或分次摊入管理费用的，不得扣除折旧费用。（2）折

27、旧年限 国税发200084号文件规定：固定资产最低折旧年限：房屋、建筑物为20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。,会计准则第4号固定资产,国务院发布的鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策规定，企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。国税发2003113 号文件规定，下列资产折旧或摊销年限最短为2年：证券公司电子类设备；外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。（3）折旧方法 国税发200084号规定

28、：企业所得税中固定资产折旧费用的计算原则上采取直线折旧法。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。国税发2003113 号文件规定，固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法，对符合上述加速折旧条件的固定资产，应采用余额递减法或年数总和法。允许实行加速折旧的企业或固定资产有：,会计准则第4号固定资产,（1）对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工

29、生产企业、医药生产企业的机器设备；（2）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备；（4）证券公司电子类设备；（5）集成电路生产企业的生产性设备；（6）外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则和企业所得税税前扣除办法规定，固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知（国税函2005883号）规定：从国税发200370

30、号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%.在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。外商投资企业和外国企业所得法规定，残值应当不低于原价的10%。,会计准则第4号固定资产,折旧年限的影响 如何处理折旧与税法折旧的差异？扩而广之折旧影响利润的各个方面：折旧方法 折旧年限 估计净残值 借款费用资本化调节利润,案例分析与评析固定资产,一、无形资产的会计处理 1.准则适用范围不同。原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可

31、辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后有矛盾。修订后，明确规定不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。2.准则定义不同 原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。修订后的准则规定：无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订 原准则规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，

32、应于发生时确认为当期费用。”,会计准则第6号无形资产,一、无形资产的会计处理 新准则规定，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。4、增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定 原准则中只规定了有限有用寿命的无形资产的会计处理，新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。一项无形资产的有用寿命可能会很长，也可能会很短，或者是不确定的，不确定性说明应运用稳健原则，应当进行减值测试。5、原准则规定了无形资产减值准备，而新准则在资产减值准则中规定，一旦提取就不允许冲回。6、改变原准则对无形资产一律“分期平均摊销”的做法，规定企业可选择反映与该

33、项无形资产有关的经济利益的预期实现方式等。,会计准则第6号无形资产,二、无形资产的税务处理 1、无形资产计价的涉税处理 国税发200084号文规定：“纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用”；“纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时己作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时、不得再分期摊销”。无论内资企业，还是是外资企业，在无形资产涉税处理时，不论是通过何种渠道取得的无形资产，其入帐价格都必须按照历史成本原则，根据真实、合法的会计凭证确认。只有在企业合并、分立或改组时，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，才能根据具有评估资格的评

34、估机构出具的评估报告对无形资产价值确认并入帐。这与新准则无形资产入帐价值的确定不同，新准则依据无形资产取得的不同方式规定了不同的入帐价值，但最明显的特点是强调公允价值的采用。企业若发生购置无形资产的借款费用，按照税收法规的规定，纳税人应予资本化，因而在无形资产的购置期内应在会计利润的基础上调增应纳税所得额，在无形资产的摊销期内应在各年度会计利润的基础上调减应纳税所得额。,会计准则第6号无形资产,二、无形资产的税务处理 国税发199949号、国税发1999173号、财税2003244号规定，所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业（包括外商投资企业）发生的技术开发费

35、比上年实际增长10%(含10%)以上的，经税务批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。国税发200482号取消了技术开发费加计扣除的审批。2、无形资产摊销的涉税处理无论内资企业，还是外资企业，税法规定的无形资产摊捎方法只有直线法，并且对无形资产的摊销期限分多种情况作出了明确的规定，其中最基本的要求是摊销期限不能少于10年。关于土地使用权的摊销：国税发200084号规定：“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。”因此，纳税人只有按合同规定的使用期平均

36、摊销。商誉的摊销：国税发200084号规定，“自创或外购的商誉和不得摊销费用”。可见，不论外购商誉、还是自创商誉，税法都不允许企业进行价值摊销，即使商誉在会计处理时进行了价值摊销，计税时，其摊销额也不得在税前扣除，要作为一项永久性差异在当期进行纳税调整。,会计准则第6号无形资产,二、无形资产的税务处理 3优惠政策 企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计入固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销（财工字1996041号）。企事业单位所购软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产的，

37、可以按固定资产或无形资产进行核算，经税务部门批准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策第26条）。东北地区工业企业2004年1月1日后受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上，按不高于40的比例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产，应按协议或合同约定的使用年限进行摊销（财税2004153号）。4无形资产投资的涉税处理（1）以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。对股权转让不征收营业税（财税2002191号）。,会计准则第6号无形资产,二、无形资产的税务处理（2）以不动产或无形

38、资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：一是以不动产，土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地，房屋等转让他人使用的业务，应按服务业税目中租赁业项目征收营业税；二是以商标权，专利权，非专利技术，著作权，商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税（国税函发1997490号）。5无形资产转让和处置的税法规定 在转让过程中，除了按转让合同金额双方计交印花税外，转让方还要按转让金额计算缴纳营业税。如果是以无形资产交换其他非货币性资产，则双方都是购销双重身份，印花税要按两份合同计税，无形资产转让方

39、除了按转让金额计交营业税外，作为换回的货物，其入帐金额中可能含有消费税，并视存货或固定资产，在价外或价内反映增值税。对无形资产转让收入，在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产所有权时的无形资产帐面净值后，要计算缴纳企业所得税。,会计准则第6号无形资产,一、袁隆平农业高科技股份有限公司 隆平高科 著名科学家袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市的股票简称，公司向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。资料来源：张翼飞：世界科学家袁隆平：他的名字值千亿，人民网2002年4月22日 二、永和豆浆的特许经营权 无形资产发挥作用的方式,案例分析与评析无形资

40、产,一、非货币交换的会计处理 1、主要变化 旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则：（1）符合商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性交易以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量；（2）不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。符合商业实质的，还要看是否有关联关系。,会计准则第7号非货币性交换,2、非货币交换的会计处理（1）支付补价的 按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允

41、价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的公允价值补价应支付的相关税费 按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费主要变化,会计准则第7号非货币性交换,2、非货币交换的会计处理（2）收到补价的 按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出

42、资产的公允价值补价应支付的相关税费 按照账面价值计量的情况下，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产的账面价值补价应支付的相关税费,会计准则第7号非货币性交换,二、非货币性交换的税务处理 1、流转税处理（1）存货换取存货，或其他非货币性资产 这种情况是一种较为特殊的购销活动，应视同销售货物缴纳增值税。在会计实务中，双方都要做购销处理，一各自发出的货物核定销售额，计算应缴纳的销项税额。收货单位可以凭以物易物的书面合同以及与之相符的增值税专用发票抵扣进项税额，报经税务机关批准后予以抵扣。（2）如果换出货物是已使用过的固

43、定资产 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征收增值税。,会计准则第7号非货币性交换,二、非货币交换的税务处理 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。（3）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料 也要视同销售缴纳消费税。属于从价计征的，以纳税人同类应税消费品的最高

44、销售价格作为及税依据；属于从量计征的，按移送数量及适用税率计算。（4）以无形资产、不动产换取其他非货币性资产 应按转让无形资产和销售不动产税目，缴纳营业税。,会计准则第7号非货币性交换,二、非货币交换的税务处理 2、所得税处理 一般情况下的非货币性交换 这种情况必须在有关交易发生时确认非货币性资产交换的转让所得或损失，交换中放弃的非现金资产的公允价值超过其原账面价值计税成本的差异，应计入发生当期的应纳税所得额。,会计准则第7号非货币性交换,别墅换藏书 长印股份 海南诚成（母公司）经典别墅 传世藏书 8543750 62712000 8700000 65280000 产生5000万元收益,案例分

45、析与评析非货币性交换,一、职工薪酬的会计处理 1、职工薪酬的范畴 企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,会计准则第9号职工薪酬,一、职工薪酬的会计处理 2、职工薪酬的确认和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工

46、提供服务的受益对象，分别情况处理：（1）计入成本的职工薪酬支出 对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应计入相关成本。一般来说，从事生产经营和劳务服务人员的薪酬部分，应计入产品成本或劳务成本。案例振华股份公司为一家生产制造型企业，从事产品生产的一车间发生直接人工支出30000元，职工福利费按照工资总额的14%提取。振华股份公司的账务处理为：借：制造费用 34200 贷：应付职工薪酬应付工资 30000 应付职工薪酬应付福利费 4200,会计准则第9号职工薪酬,一、职工薪酬的会计处理（2）计入资产价值的职工薪酬支出对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。（

47、3）计入费用的各种保险费用及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并确认为当期费用，账务处理为：借：管理费用 贷：应付职工薪酬应付医疗保险 应付职工薪酬社会保险费,会计准则第9号职工薪酬,一、职工薪酬的会计处理 2、职工薪酬中“三项经费”的核算（1）职工福利费 职工福利费是指企业按工资一定比例提取出来的专门用于职工医疗、补助以及其他福利事业的经费。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件。企业每期应当按照工资总额的一定比例计算确定职工福利费，并按照职工提供服务的

48、受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用。在计提时应根据发生的性质计入生产成本或期间费用。提取职工福利费的账务处理如下：借：生产成本 营业费用 管理费用 贷：应付职工薪酬应付福利费,会计准则第9号职工薪酬,一、职工薪酬的会计处理（2）工会经费工会经费以工资总额为基数，其计提取比例为2%，在提取时应计入管理费用。提取时的账务处理如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬工会经费（3）职工教育经费职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费以工资总额为基数，其计提取比例为1.5%，在提取时应计入管理费用。提取时的账务处理如下：借：管理费用贷：应付职工薪酬职工教育经费,

49、会计准则第9号职工薪酬,一、职工薪酬的会计处理 3、因解除与职工的劳动关系给予的补偿的核算 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。案例 振华股份公司因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用6万元，则相关的账务处理为：借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬辞退补偿 60000,会计准则第9号职工薪酬,二、职工薪酬的税务处理

50、 1、税法规定的工资薪金 2、税前扣除工资管理办法 法定工资、功效挂钩、提成工资、全额列支 计税工资 3、个人所得税 兼职工资与退休人员工资 全年一次性奖金 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 个人所得税筹划空间,会计准则第9号职工薪酬,一、企业年金的会计处理 1、企业年金 根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其运营收益形成的企业补充养老保险金 2、企业年金的确认与计量（1）投资范围：股票投资、债券投资、基金投资、买入返售证券、其他投资。（2）企业年金基金的投资在初始和后续计量时均采用公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。在初始日进行投资时，以交易日支付的成交价款作为公允价值；估值日对投