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1、第8章 财务报告理论,本科生会计理论,会计理论第8章财务报告理论研究,2,2023/9/30,内容提要,第1节 会计信息披露与财务报告体系第2节 基本财务报告第3节 其他财务报告第4节 财务报告的改进与未来,会计理论第8章财务报告理论研究,3,2023/9/30,第1节 会计信息披露与财务报告体系,1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变1.2 财务会计信息披露的目标与基本原则 1.3 财务会计信息披露的基本形式：财务报告体系的基本结构,会计理论第8章财务报告理论研究,4,2023/9/30,1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变,（一）会计信息披露产生的萌芽阶段人类早期的商业和行政
2、活动中信息生产者就已经向信息使用者传递相关信息，包括与会计有关的信息这时信息提供者向使用者传递的还不是现代意义上的会计信息只能称为会计信息披露产生的萌芽阶段,会计理论第8章财务报告理论研究,5,2023/9/30,1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变,（二）以账簿披露为主体的阶段复式记账起源于意大利北部的地中海沿岸城市从12世纪到15世纪，曾先后经历过“佛罗伦萨式”簿记、“热那亚式”簿记和“威尼斯式”簿记等三个阶段在这一阶段，会计信息披露的主要采用帐簿披露的方式进行,会计理论第8章财务报告理论研究,6,2023/9/30,1.1 会计信息需求与财务报告披露方式的演变,（三）以会计报表为
3、主体的披露阶段以资产负债表为主体的会计信息披露阶段以损益表为中心的会计信息披露阶段三表并重阶段以财务报告披露为主体的阶段,会计理论第8章财务报告理论研究,7,2023/9/30,1.2 财务会计信息披露的目标与基本原则,（一）财务会计信息披露的目标解除受托责任理念下的会计信息披露目标服务于决策有用理念下的会计信息披露目标（二）财务会计信息披露的基本原则：真实与公允恰当性公正性充分性重要性实质重于形式效益大于成本,会计理论第8章财务报告理论研究,8,2023/9/30,1.3 财务会计信息披露的基本形式：财务报告体系的基本结构,（一）基本财务报告财务报表的表达方式表内确认财务报表附注的表述方式表
4、外披露（二）其他财务报告其他财务报告主要是指不能列入基本财务报告的财务会计信息，其内容直接或间接地与企业的会计系统所提供的信息相关（三）基本财务报告与其他财务报告的区别依据的标准与原则不一样描述方式不一样信息质量的要求上有差异,会计理论第8章财务报告理论研究,9,2023/9/30,第2节 基本财务报告,2.1 资产负债表 2.2 损益表 2.3 现金流量表,会计理论第8章财务报告理论研究,10,2023/9/30,2.1 资产负债表,（一）资产负债表的演进资产负债表的最早雏形可以追溯到15世纪到17世纪，法国商法要求商人必须定期进行盘点，提供财产目录清单随后德国、英国等欧洲国家纷纷立法对定期
5、编制财产目录提出强制性要求定期编制的财产目录清单渐渐地演变为最早的财务报表资产负债表,会计理论第8章财务报告理论研究,11,2023/9/30,2.1 资产负债表,（二）资产负债表的信息含量与作用有助于了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布结构有助于了解企业所拥有资金的流动性及其偿债能力有助于了解企业的财务状况并进行相应的财务预测（三）资产负债表的基本结构与编报格式资产负债表分为表头和表体两个基本部分资产负债表的格式主要有两种：账户式报告式,会计理论第8章财务报告理论研究,12,2023/9/30,2.2 损益表,（一）损益表的演进在正式的损益表产生之前，损益的计算早就已经存在了，只不过其计算
6、主要借助于损益类帐户来进行在早期的会计理论中，损益表只是被认为是连接前后两期资产负债表的一个工具自20世纪40年代以来，随着对收益观点的重视，损益表逐渐成为最主要的财务报表之一,会计理论第8章财务报告理论研究,13,2023/9/30,2.2 损益表,（二）损益表的信息含量与作用损益表是企业重要的会计报表之一，所提供的会计信息，对于各种不同使用者的作用主要体现在以下几个方面：可以为企业经营成果的分配提供重要依据可据以评价和考核企业的经营业绩可据以分析和评价企业的经营成果和获利能力可据以分析和预测企业未来的现金流量可有助于企业管理当局进行经济决策,会计理论第8章财务报告理论研究,14,2023/
7、9/30,2.2 损益表,（三）损益表的编制基础：两种收益观本期营业观损益满计观两种观点的比较与应用分析（四）损益表的基本结构与格式损益表分为表头和表体两个基本部分表头部分包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要素；表体部分有多步式和单步式两种形式。,会计理论第8章财务报告理论研究,15,2023/9/30,2.3 现金流量表,（一）现金流量表的演进财务状况变动表的前身称为资金表或资金来源和运用表早期，它只是作为财务报告的一个补充资料由企业自行决定是否编报随着投资者和债权人对企业理财过程、投资活动及其财务状况变动的信息的关注美国证券交易委员会（US Securities and Exc
8、hange Commission，简称SEC）和会计原则委员会（APB）在1971年要求企业编制财务状况变动表，作为第三张对外报送的报表,会计理论第8章财务报告理论研究,16,2023/9/30,2.3 现金流量表,（二）现金流量表的信息含量与作用现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动原因有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生的现金流量之间差异的原因,会计理论第8章财务报告理论研究,17,2023/
9、9/30,2.3 现金流量表,（三）现金流量表的编制原理编制基础现金现金等价物现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动所产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,会计理论第8章财务报告理论研究,18,2023/9/30,2.3 现金流量表,（四）现金流量表的结构及编制方法现金流量表的基本结构正表补充资料现金流量表的编制方法直接列报法间接列报法,会计理论第8章财务报告理论研究,19,2023/9/30,第3节 其他财务报告,3.1 表外会计信息披露要求的发展3.2 表外会计信息披露的内容与要求3.3 表外会计信息披露的基本形式与方法,会计理论第8章财务报告理论研究,20,2023/9/30,3.
10、1 表外会计信息披露要求的发展,（一）表外信息披露要求的形成背景传统三大报表因受其固定的格式、项目及填制方法等诸多方面的限制，导致信息使用者决策所需的不少信息并不都能内化到财务报表中去，从而使得现行财务报表在信息披露能力方面愈发显示出其局限性20世纪70年代，美国财务会计准则委员会将财务报表扩大为财务报告以表外披露为主要形式的其他财务报告手段得到迅速发展。,会计理论第8章财务报告理论研究,21,2023/9/30,3.1 表外会计信息披露要求的发展,（二）表外信息披露方式的形成原因就现行的三大基本财务报表本身而言，它们所反映的信息大多比较简化，并属经过高度概括和浓缩而形成的，这就给信息使用者的
11、理解造成了一定的困难会计信息的使用者对会计信息的需要发生了新的变化会计确认标准的限制使大量对不同信息使用者有用的信息被排除在会计报表之外会计理论的发展,会计理论第8章财务报告理论研究,22,2023/9/30,3.1 表外会计信息披露要求的发展,（三）表外信息披露的客观作用作为财务报告的重要组成部分，表外信息披露具有重要的作用：提高了信息的决策相关性提高了信息的可比增进了信息的可理解性,会计理论第8章财务报告理论研究,23,2023/9/30,3.2 表外会计信息披露的内容与要求,（一）表外信息披露的基本内容对基本财务报表的内容所作的解释和说明披露一些基本财务报表容纳不下的附加信息披露按不同于
12、基本财务报表编制基础编制的信息管理当局的分析、评价与对未来的预测信息企业自愿披露的其他信息等,会计理论第8章财务报告理论研究,24,2023/9/30,3.2 表外会计信息披露的内容与要求,（二）提高表外信息披露质量的基本要求应当严格遵循表外披露信息的基本原则应当尽量完善相关的管理规范需要加强对企业财会人员有关表外信息披露方面知识的培训，提高其表外信息披露的能力和水平应当加强对表外披露信息的审计或检查,会计理论第8章财务报告理论研究,25,2023/9/30,3.3 表外会计信息披露的基本形式与方法,（一）附注由于三大基本财务报表所提供的信息是一种高度浓缩的定量化数据，为了便于使用者对财务报表
13、的理解和应用，需要一定注释或补充说明，提高财务报表数字的可理解性，这就构成了财务报表附注财务报表附注可采用三种形式：括号注释附表底注,会计理论第8章财务报告理论研究,26,2023/9/30,3.3 表外会计信息披露的基本形式与方法,（二）管理当局的说明与分析企业管理当局应对企业主要生产经营活动（如生产与销售活动）变现能力和资金来源及投资决策等方面的重大事项、趋势和不确定性作详细说明与分析这些分析与说明是使用者理解财务报表的补充资料，对于使用者的决策有较大的参考价值,会计理论第8章财务报告理论研究,27,2023/9/30,3.3 表外会计信息披露的基本形式与方法,（三）比较报表比较报表是指企
14、业应以不同年度或一个年度的不同期间为基础，提供关于基本财务报表的比较数据，如5年比较收益表、前期和本期投资项目及其报酬率的比较报表等（四）分部报告分部报告，对于确定和分析从事多种业务的企业的风险和机会是一个可靠而有力的工具。主要分为两种类型：业务分部地区分部,会计理论第8章财务报告理论研究,28,2023/9/30,3.3 表外会计信息披露的基本形式与方法,（五）中期报告中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告，包括半年报、季报、月报甚至更短（六）财务预测报告目前，世界上许多国家的企业已经开始以非正式的报告形式提供有关企业下一年度或未来期间主要经营活动、盈利水平的预测资料虽然这些预测报告没
15、有经过注册会计师的审计，但它们对使用者仍有较大的参考价值,会计理论第8章财务报告理论研究,29,2023/9/30,3.3 表外会计信息披露的基本形式与方法,（七）社会责任报告 随着企业组织形式和经营环境的变化，企业的外部利益集团日益扩大，企业逐渐成为一个由许多利益集团构成的利益集合体。其中的一个重要的利益团体就是社会，企业成为对社会福利有着重要影响的组织，企业应该承担相应的社会责任（八）财务情况说明书企业财务情况说明书是对财务报告的说明性文件，不同于定量化的财务报表，它全面地反映企业的生产经营情况，重点说明以资金和利润为核心的财务情况，并在此基础上对企业的经营业绩进行分析和总结,会计理论第8
16、章财务报告理论研究,30,2023/9/30,第4节 财务报告的改进与未来,4.1 现行财务报告的矛盾与局限4.2 现行财务报表改进的努力与成效4.3 未来财务报告的展望,会计理论第8章财务报告理论研究,31,2023/9/30,4.1 现行财务报告的矛盾与局限,（一）现行财务报告的基本矛盾财务报告信息的供需矛盾财务报告信息可靠性与相关性之间的矛盾财务报告专业人员编制与非专业信息使用者阅读的矛盾财务报告所持的财务会计观点与经济学观点的矛盾,会计理论第8章财务报告理论研究,32,2023/9/30,4.1 现行财务报告的矛盾与局限,（二）现行财务报告的主要局限财务报告内容方面的局限财务报告及时性
17、方面的局限财务报告会计主体方面的局限财务报告披露方式方面的局限,会计理论第8章财务报告理论研究,33,2023/9/30,4.2 现行财务报表改进的努力与成效,（一）全面收益表“全面收益”代表财务会计概念上的一种突破，而全面收益的报告，则增进了财务业绩信息的完整性和有用性，提供了会计信息的质量。这主要表现在以下三个方面：弥补损益表的缺陷满计当期损益扩大了收益的报告层面，有助于投资者进行投资决策全面收益表信息有助于财务会计信息使用者对未来现金流量的预测（二）增值表 增值表作为一种体现出企业的社会责任观念的报表应用而生，它是反映会计主体增值额的形成及其分配的一种财务报表,会计理论第8章财务报告理论
18、研究,34,2023/9/30,4.3 未来财务报告的展望,（一）未来财务报告的研究动向 未来财务报告是未来会计环境变化的必然产物，但由于未来会计环境的不确定性如何准确地把握未来财务报告的发展模式的问题，即成为20世纪90年代中期以后学者们所关注的重要会计理论问题之一（二）未来财务报告的目标未来财务报告的目标将继续延续目前的决策有用性观点,会计理论第8章财务报告理论研究,35,2023/9/30,4.3 未来财务报告的展望,（三）未来财务报告的内容坚持财务信息的核心地位并通过非财务信息提升财务信息的价值不放弃历史成本原则的同时应大幅度增加公允价值的使用范围重心将集中在企业的无形资产和人力资产上
19、突破传统主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息增加相对值价值以提高财务信息的可比性,会计理论第8章财务报告理论研究,36,2023/9/30,4.3 未来财务报告的展望,（四）未来财务报告的时效现行的财务报告是基于会计分期假设而定期提供的，其基本的期间是以年为单位，但随着全天候财务报告系统的逐步变为现实，未来财务报告的时效性将大大增强（五）未来财务报告的灵活性多栏式报告模式事项会计报告模式和数据库会计报告模式交互式按需报告模式差别报告模式,会计理论第8章财务报告理论研究,37,2023/9/30,4.3 未来财务报告的展望,（六）未来财务报告的方式未来的财务报告将在信息的载体、信息的
20、传递方式以及信息的表达方式上与目前的财务报告有很大的不同未来财务报告应是在网络上转输、表式信息与音像化信息相结合、更为简明易懂的一种实时报告,会计理论第8章财务报告理论研究,38,2023/9/30,本章讨论与思考题,1.简要分析会计信息披露制度的演变。2.企业财务报告体系主要是由哪些内容构成？3.如何理解财务报告披露的两个不同目标观。4.财务报告披露需要遵守哪些原则？5.资产负债表的基本结构有几种？各有什么优缺点？6.利润表编制有几种不同收益确认标准？各有什么有缺点？7.分析评价现金流量表的主要作用。8.表外披露又哪几种形式？分析评价表外披露的作用。9.现行财务报告披露制度存在哪些问题？如何进行改进？,
