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1、第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,一、概念广义：指审计工作从开始到结束的整个过程。一、审计准备阶段（计划阶段）二、审计实施阶段（现场工作阶段）三、审计报告阶段（完成阶段）狭义：指审计师在审计工作中可能采用的，用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的程序。,1,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,一、概念具体包括以下过程：（一）接受业务委托；（二）计划审计工作；（三）实施风险评估程序；（四）实施控制测试和实质性程序；（五）完成审计工作和编制审计报告。,2,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标
2、实现的过程,二、接受业务委托会计师事务所应当按照职业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。,3,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,二、接受业务委托执行该程序的目的是，旨在识别和评估会计师事务所所面临的风险。例如，注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出
3、虚假陈述，就可以认为接受或保持客户的风险非常高，甚至是不可接受的。会计师事务所除考虑客户施加的风险外，还要考虑复核执行业务的能力，如当工作需要时能否获得具有相应资格的员工，能否获得具有专业化的协助；是否存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性等。,4,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,二、接受业务委托接受和保持客户是会计师需要做出的一项重要决策。低质量的决策会导致不能准确确定计酬的时间或未被支付的费用，增加项目负责人和员工的额外压力，使会计师事务所声誉遭受损失，或涉及潜在的诉讼。一旦接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续
4、审计，注册会计师应当根据具体情况决定是否修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。,5,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,二、接受业务委托接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。,6,2023/9/30,7,2023/9/30,预计审计工费表,8,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,三、计划审计工作审计计划是指CPA为完成年度会计报表审计业务，达到预期审计目的，在执行审计程序前编制的工作计划。对于任何一项审计业
5、务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。,9,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,三、计划审计工作,10,2023/9/30,审计计划,具体审计计划,总体审计策略,计划风险评估程序,计划实施的进一步审计程序,计划其他审计程序,进一步审计程序的总体方案,具体审计程序,第四章 审计目
6、标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,四、实施风险评估程序审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序是指，注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。,11,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节
7、审计目标实现的过程,四、实施风险评估程序 一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。,12,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,五、实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应
8、当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,13,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,五、实施控制测试和实质性程序只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险
9、。实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。,14,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,五、实施控制测试和实质性程序由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制存在固有局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。由此可见，风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。在财务报表审计业务中，注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，才能获取充分、适当的
10、审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。,15,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第三节 审计目标实现的过程,六、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。,16,2023/9/30,
11、17,2023/9/30,2023年9月30日星期六,17,18,2023/9/30,接受客户委托,计 划,实 施,报 告,初步业务活动,了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,总体应对措施,评价审计证据，形成审计报告,制订总体审计策略和具体审计计划,无法表示意见,否定意见,保留意见,无保留意见,进行实质性测试,审计的流程,进行控制测试,客户提出委托，初步了解客户基本情况，签定业务约定书,进一步审计程序,检查或有事项,评估客户持续经营能力,检查期后事项,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,一、管理层和治理层的责任1.管理层对财务报表的责任根据会计法和公司法的规定
12、，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（直接责任）中华人民共和国公司法第一百七十一条规定：公司应当向雇佣的会计师事务所提供真实完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制报表是被审计单位管理层的责任。,19,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,一、管理层和治理层的责任管理层对财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计工作的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和
13、相关会计制度，并按照使用的会计准则和相关会计制度编制和列报财务报表。就会计主体性质而言，民间非营利组织适合采用民间非营利组织会计制度，事业单位通常适合采用事业单位会计制度，而企业根据规模和行业性质，分别适合采用企业会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度等。按编制目的，财务报表可分为通用目的和特殊目的的两种报表。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。,20,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,一、管理层和治理层的责任管理层对财务报表的责任具体包括：（4）为履行编制财务报表的职责，管理层通常
14、设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。2.治理层对财务报表的责任根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。（监督责任）,21,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,二、注册会计师的责任按审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。（审计责任）注册会计师通过签署审计报告确认其责任。,22,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,三、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责
15、任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能做出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层应对财务报表编制承担完全责任。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。,23,2023/9/30,第四章 审计目标与审
16、计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,三、两种责任不能相互取代如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,24,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题1】注册会计师在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。,25,
17、2023/9/30,26,2023/9/30,27,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题2】甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的会计报表，则其2005年度会计报表存在错误的认定是（）。A.总体合理性B.估价或分摊C.发生D.完整性,28,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题2答案】：C【解析】：2005年度将并未发生的收入挤入了会计报表。实际2005并未发生，同时也违反了截止认定。,29,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师
18、责任,【例题3】（多选）下列各项中，属于“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备,30,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题3答案】：BC【解析】：A属于存在或发生认定；D属于计价或分摊认定。B和C均显示了所有交易均已入账，没有漏记的业务，所以，属于完整性认定。,31,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题4】（单选）注册会计
19、师为确定在资产负债表日应收账款的记录是否完整，实施的下列审计程序中，最恰当的是（）。A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单,32,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题4答案】B【解析】销售的截止测试就是确定是否存在提前或拖后入账的问题，而拖后入账就属于完整性目标。,33,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程
20、实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【例题5】（单选）以下关于注册会计师对发现舞弊方面责任的表述，不正确的是()。A.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证B.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证C.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性D.由于审计的固有限制，财务报表中的某些重大错报未被发现不可避免,34,2023/9/30,第四章 审计目标与审计过程实现第四节 管理层责任与注册会计师责任,【答案】A【解析】注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证而非绝对保证，所以选项A是不正确的，其余选项的表述都正确。,35,2023/9/30,
