成本会计学第三章.ppt

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1、成 本 会 计 学,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,2023/10/1,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用、待摊与预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失与停工损失、期间费用的归集与分配的方法以及账务处理程序。,2023/10/1,3,本章内容,第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配第五节 废品损失和停工损失的核算第六节 期间费用的核算,2023/10/1,4,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述根据原始凭证归集费用，编制费用分配表进行分配。按照受益原则，按照费用的用途和发

2、生地点，将其计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”“销售费用”“财务费用”等账户。,2023/10/1,5,分配标准：（1）成果类：重量、体积、产量、产值（2）消耗类：生产工时、工资费用、原材料消耗量、原材料费用（3）定额类：定额消耗量、定额费用分配公式：分配率应分配的费用或消耗量/分配 标准总和某对象应负担的费用或消耗量该对象的分配标准分配率=应分配的费用或消耗量该对象的分配标准/分配标准总和,2023/10/1,6,二、材料费用的分配包括原材料、燃料、包装物、修理用备件、低值易耗品等（一）原材料费用的分配1.定额消耗量比例分配法（1）计算各产品的定额消耗量某产品

3、的定额消耗量=该产品产量该产品单位定额耗用量（2）计算消耗量分配率消耗量分配率=原材料的实际耗用量/各产品定额耗用量（3）计算各产品应分配的实际消耗量某产品应分配的实际消耗量=该产品定额消耗量消耗量分配率,2023/10/1,7,（4）计算各产品应分配的实际费用某产品应分配的原材料费用=该产品分配的实际耗用量材料单价例、某公司生产甲、乙产品共耗原材料60000kg，单价10元，甲产品的单位定额用量为30kg，共生产了1200件，乙产品单位定额耗用量为15kg，共生了800件，计算甲、乙产品各应负担的材料费，并进行帐务处理。,1.25,450001500060000,45000015000060

4、0000,2023/10/1,8,账务处理：,借：基本生产成本-甲产品450000-乙产品150000 贷：原材料 6000002.按定额消耗量比例直接分配 费用分配率=共耗材料实际费用/各产品定额耗用量某产品应负担的费用=该产品定额耗用量分配率如上例：,360001200048000,12.5,450000150000,2023/10/1,9,思考：这两种方法的优缺点比较。3.定额费用比例法某产品的定额费用=该产品实际产量该产品单位费用定额原材料费用分配率=各种产品原材料的实际费用总额/各产品原材料的定额费用总额某产品应分配的原材料费用=该产品原材料的费用定额材料费用分配率,2023/10/

5、1,10,例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配原材料费用。,（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计 18600（元）,2023/10/1,11,乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定额费用合计 15600（元）（2）材料

6、费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460(元)乙产品：156001.117160（元）,2023/10/1,12,4.系数法,（1）确立标准产品：一般选择生产量大而且稳定的产品。（2）计算标准系数：系数=某产品单位定额（或售价）/标准产品单位定额（或售价）（3）计算产量系数 产量系数=产品产量系数（4）计算产量系数分配率 分配率=共耗材料费用/各产品产量系数（5）计算某产品应负担的材料费 某产品应负担的材料费=该产品产量系数分配率,2023/10/1,13,例如：某炼油厂耗用原油1400元，生产

7、出汽油500kg，煤油200，柴油100，汽油、煤油和柴油的单位售价分别为2元、1.5元，1元，按系数法分配原油费用。假如汽油是标准产品。,10.750.5,50015050700,2,1000300100,原材料费用分配表的编制及其账务处理 P30.3-1,2023/10/1,14,P30 例31 原材料费用分配表,2023/10/1,15,借：基本生产成本甲产品 465200 乙产品 267400 辅助生产成本供水车间 42000 运输车间 22000 制造费用 8500 管理费用 2000 销售费用 1800 贷：原材料 808900,2023/10/1,16,（二）燃料费用的分配如燃料

8、费用不多，可将燃料与原材料合并。但燃料费用占产品成本比重较大，应单设“燃料”会计科目，“燃料及动力”成本项目核算。直接用于产品生产计入“基本生产成本”中“燃料及动力”成本项目辅助生产单位使用的燃料计入“辅助生产成本”没有单独设成本项目的计入“制造费用”用于组织生产经营的计入“管理费用”等账户。已领用燃料总额计入“燃料”的贷方。对于几种产品共同消耗的燃料，应按生产工时、定额消耗量比例分配。其程序和方法与原材料费用分配基本相同。,2023/10/1,17,根据外购动力耗用情况表，编制“外购动力费用分配表”,2023/10/1,18,单设“燃料动力”成本项目的账务处理：借：基本生产成本甲产品（燃料动

9、力）15000 乙产品（燃料动力）9000 丙产品（燃料动力）12000 辅助生产成本运输部门（制造费用）3280 制造费用一车间（水电费）500 二车间（水电费）400 修理车间（水电费）5300 管理费用（水电费）3020 销售费用（水电费）1000 贷：应付账款 49500,2023/10/1,19,不单设“燃料动力”成本项目时的会计处理应为：借：辅助生产成本运输部门（制造费用）3280 制造费用一车间（水电费）24500 二车间（水电费）12400 修理车间（水电费）5300 管理费用（水电费）3020 销售费用（水电费）1000 贷：应付账款 49500,2023/10/1,20,（

10、三）低值易耗品摊销,低值易耗品概念：单位价值和使用年限在规定限额以下，不作为固定资产的劳动工具、管理用具、周转使用的包装物等用具。在使用中其物质形态基本保持不变，其价值应摊销计入成本和费用中。1.摊销额处理：用于生产的低值易耗品计入“制造费用”，组织生产经营耗用的低值易耗品计入“管理费用”。,2023/10/1,21,2、摊销方法(1)一次摊销法：对单位价值小，使用期限短时采用。领用时就一次摊销完毕，一次记入领用当月的成本费用：,低值易耗品,制造费用、管理费用等,制造费用等,原材料,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,材料成本差异,制造费用等,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,2023/1

11、0/1,22,(2)分次摊销法(对单位价值较大，使用期限较长的低耗品采用。)领用时将其全部价值记入：,低值易耗品,待摊费用或长期待摊费用,待摊费用,制造费用等,分月摊销时：,报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用,2023/10/1,23,例：企业子弟校领用办公桌一张，账面价值800元，按企业规定摊销期限为10个月。领用时 借：待摊费用 800 贷：低值易耗品 800每月摊销 借：营业外支出 80 贷：待摊费用 80,2023/10/1,24,(3)五五摊销法从仓库领出交使用部门时：,低值易耗品在库低值易耗品,低值易耗品在用低值易耗品,低值易耗品低值易耗品摊

12、销,制造费用等,同时，按其价值的50%计算摊销额：,低值易耗品低值易耗品摊销,原材料,报废时如有残值：,2023/10/1,25,低值易耗品低值易耗品摊销,制造费用等,在进行低值易耗品报废摊销时，按报废低值易耗品价值的50%减去残值后的差额：,低值易耗品在用低值易耗品,低值易耗品低值易耗品摊销,还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：,2023/10/1,26,例：某生产车间领用新低耗品一批计划成本800元，低耗品差异率为-2%，后报废低值易耗品一批，计划成本600元，回收残值计划60元。领用时（1）借：低值易耗品在用 800 贷：低值易耗品在库 800（2）借：制造费用 400 贷：低

13、值易耗品低耗品摊销400报废时（1）借：原材料废低耗品 60 制造费用 240 贷：低值易耗品低耗品摊销300,2023/10/1,27,（2）将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：借：低值易耗品低耗品摊销 600 贷：低值易耗品在用 600（3）调整成本差异 借：制造费用 12 贷：材料成本差异低耗品差异 12,2023/10/1,28,三、外购动力费用的分配向企业以外的单位购买电力、蒸汽等动力。有仪表记录，按仪表计量的耗用量电力费用分配率直接用于产品生产的动力计入“基本生产成本”中的“燃料及动力”成本项目；直接用于辅助生产的动力费用计入“辅助生产成本”；基本生产车间和辅助生产车间的照明

14、用电和不单设“燃料及动力”成本项目的电费计入“制造费用”；行管部门的用电计入“管理费用”等账户。车间中的动力用电，不按产品分别安装电表，无仪表记录，按生产工时、机器工时、定额消耗量比例分配。其程序和方法与材料费用分配基本相同。,2023/10/1,29,电力费用分配率=电力费用总额/各部门车间照明、动力用电度数之和照明用、动力用电力费用=计量的用电量电力费用分配率某车间动力用电费用分配率=该车间动力用电度数/该车间各产品生产工时（机器工时）之和某产品分配的动力用电费用=该产品生产工时（机器工时）*动力用电费用分配率,2023/10/1,30,P35 例36 外购动力分配表,2023/10/1,

15、31,应作如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 11100 乙产品 6000 辅助生产成本供水车间 3000 运输车间 2000 制造费用 2350 管理费用 1800 销售费用 600 贷：应付账款(银行存款)26850,2023/10/1,32,四、职工薪酬的分配,（一）职工薪酬的组成 职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。职工工资、奖金、津贴、补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社保费住房公积金工会经费、职工教育经费非货币性福利解除劳动关系补偿其他支出,2023/10/1,33,（二）工资费用的分配1.计时工资、计件工资2.工资费用的原始记录工资卡、考勤记录、产量记录工资

16、费用分配的依据：职工薪酬结算单、职工薪酬结算汇总表。3工资费用分配（1）计件工资：直接计入各产品成本中的“直接人工”项目。包括个人计件工资和集体计件工资的计算,2023/10/1,34,个人计件工资：应付工资=月内每种产品的产量*该产品计件工资单价 P39 例3-8.3-9集体计件工资的计算 按日工资率和出勤日数的乘积作为计提工资内部分配的标准P39 例3-10,2023/10/1,35,（2）计时工资,标准工资的计算P37公式P38 例题37 生产单一产品直接计入各产品成本。生产多种产品按实际生产工时（定额工时）分配 分配率=共耗工资费用/各产品实际生产工时（定额工时）某产品应分配的工资费=

17、该产品实际生生产工时（定额工时）分配率 例：某车间生产甲、乙两种产品共耗工资费26000元，甲产品单位定额5小时，实际生产了100件，乙产品单位定额4小时，实际生产了200件，计算甲、乙产品各应负担的工资费，并编制分录。,2023/10/1,36,会计分录：借：基本生产成本-甲产品10000-乙产品16000 贷：应付职工薪酬 26000 工资费用分配表见P41，34,工资费用分配表2009年3月30日,5008001300,20,1000016000,2023/10/1,37,P41 例312 工资费用分配表,2023/10/1,38,（3）奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直

18、接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。,2023/10/1,39,（三）其他职工薪酬的分配包括职工福利费、医疗保险费、养老保险费等社保费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。按工资总额一定比例提取，按受益对象计入相关成本费用中。例题，p42，313其他职工薪酬费用分配表,2023/10/1,40,P42 例313 其他职工薪酬分配表,2023/10/1,41,五、固定资产折旧费用的分配,（一）计提折旧的依据：1.原值（重置价值）2.预计使用年限 3.净残值（二）折旧范围 1.房屋、建筑物 2.在用的机器设备、仪器仪表、运输工具等 3.季节性停工和大修理停工的固定

19、资产 4.融资租入和经营租出的固定资产（三）折旧方法 1.平均年限法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法,2023/10/1,42,（四）折旧费用的分配,企业除有固定资产增减变化和工作量法计算折旧外，在年度内各月份的折旧额是相等的，一般说来按下表分配：,借：制造费用基本生产车间7500 辅助生产车间 1000 管理费用 1500 贷：累计折旧 10000,2023/10/1,43,六、利息费用企业借款的利息，包括向银行或者其他金融机构等借入资金的利息、发行公司债券的利息、以及为购建或生产符合资本化条件的资产发生带息债务所承担的利息等。企业发生的利息支出，应视具体情况分别予以资本化

20、或费用化处理。借款利息可以逐月支付，也可以按季度、半年度、年度甚至整个借贷期累计支付。,2023/10/1,44,逐期支付时，借：财务费用 在建工程 贷：银行存款,2023/10/1,45,累计支付，各期计算应由本期负担的利息时，借：财务费用 在建工程 贷：应付利息 长期借款 应付债券,2023/10/1,46,例 锦江日用品厂20年12月银行流动资金借款利息支出5000元，存款利息收入1200元，直接由银行按月结算。（1）对于利息支出，应做如下会计分录：借：财务费用 5000 贷：银行存款 5000（2）对于利息收入，应做如下会计分录：借：银行存款 1200 贷：财务费用 1200,2023

21、/10/1,47,七、税金（计入管理费用的税金）税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。,购买印花税票金额较小时：,银行存款,管理费用,一次交纳数额较大、需分摊的印花税 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,2023/10/1,48,在计算出应交税金时：,应交税费,管理费用,实际缴纳税金时：,银行存款,应交税费,2023/10/1,49,八、其他费用 其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅

22、费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。,2023/10/1,50,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,根据权责发生制原则，凡属本期的收益和费用，不论款项是否收付，均作本期的收益和费用处理。一、待摊费用核算1、发生时 2、待摊时 借：待摊费用 借：相关成本费用 贷：银行存款等 贷：待摊费用,2023/10/1,51,二、预提费用的分配和归集1、预提时 2、发生或支付时 借：相关费用帐户 借：预提费用 贷：预提费用 贷：银行存款思考：新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因？,2023/10/1,52,新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理（一）低值易耗品和出租出借包装物

23、摊销 只采用一次摊销法和五五摊销法。取消分次摊销法如：采用一次摊销法领用时应按其账面价值借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工 贷：周转材料周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值借：原材料 贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工,2023/10/1,53,（二）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 预付上述款项时借：管理费用、制造费用、销售费用 贷：银行存款等（三）固定资产修理费用 新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常

24、工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。,2023/10/1,54,五、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理（一）借款利息 新准则应用指南规定，通过设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。实际支付利息时，借

25、记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。,2023/10/1,55,（二）预提的固定资产修理费用、租金和保险费 不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。,2023/10/1,56,第三节 辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产：（二）辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务（供电、供水、供气、供风）生产多种产品或提供多种劳务（从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理）（三）辅助生产费用：辅助生产车间

26、为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、人工费以及辅助生产车间的制造费用,2023/10/1,57,（四）辅助生产费用核算的特点辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。,2023/10/1,58,二、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用等,2023/10/1,59,辅助生产费用归集的两

27、种程序,第一种：先通过“制造费用辅助生产”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目建立“辅助生产成本明细账”P50 表3-11、3-12 3-13、3-14、3-15、3-16,2023/10/1,60,表3-11 辅助生产成本明细账辅助车间：供水 200*年6月 单位：元,2023/10/1,61,表3-12 辅助生产成本明细账辅助车间：运输 200*年6月 单位：元,2023/10/1,62,表3-13 制造费用明细账辅助车间：供水 200*年6月 单位：元,2023/10/1,63,表3-15 辅助生产成本明细账（不设制造费用明

28、细账）辅助车间：供电 200*年6月 单位：元,2023/10/1,64,表3-16 辅助生产成本明细账（不设制造费用明细账）辅助车间：供水 200*年6月 单位：元,2023/10/1,65,三、辅助生产费用的分配辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”账户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户等借方。各辅

29、助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。,2023/10/1,66,辅生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。,2023/10/1,67,（一）直接分配法1.定义：各辅助生产车间发生的费用，在各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益产品、单位分配辅助生产费用。2.适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。3.方法：分配率待分配辅助生产费用（辅助车间以外部各受益单位耗用劳务量）某受益对象应分配额该受益对象耗用量*分配率4.评

30、价：计算简单，但分配不准确。,2023/10/1,68,例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。,2023/10/1,69,表316,2023/10/1,70,表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）,2441.10 2441.10,1353 1896 3249,528 284.40 812.40,184 118.50 302.50,2065 47

31、40 6805,2023/10/1,71,根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740,2023/10/1,72,（二）顺序分配法,1、定义：先将辅助生产按受益大小排序，受益小的排在前，受益大的排在后，然后按顺序进行分配的方法。2、适用范围：相互提供劳务或产品有明显顺序的辅助生产。3、方法：（1）对前序车间分配分配率=该辅助生产发生的费用/各受益对象耗用量 某受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率,2023/10/1,73,（2）对后序车间分配 分配率

32、=（该辅助生产发生的费用+前序分来的费用）/其他各受益对象（不包括前序辅助生产）耗用量 某受益对象分配额=该受益对象耗用量分配率 4、评价：前序车间分配给后续车间，但后续车间未分配给前序车间，分配正确性受影响，辅助生产相互提供劳务或产品没有明显顺序时，无法分配。承上例受益少的：供电车间 10000*0.066=660受益多的：供水车间 3000*0.237=711,2023/10/1,74,辅助生产费用分配表1方法：顺序分配法 2009年3月31日 金额：元,借：辅助生产成本-供水 618 基本生产成本-丙产品 2122 制造费用 1648 管理费用 247 销售费用 105 贷：辅助生产成本

33、-供电 4740,0.206,3000*0.206=618,247 103 4740,2122,1648,2023/10/1,75,辅助生产费用分配表2方法：顺序分配法 2009年3月31日 金额：元,借：制造费用 1763 管理费用 688 销售费用 244 贷：辅助生产成本-供水 2695,20500*0.086,2065+618,41300-1000,2023/10/1,76,（三）交互分配法,1、定义：将辅助生产费用，在辅助生产之间进行分配，然后考虑分来、分去的费用，再分配给其他各受益对象的方法。2、适用范围：辅助生产相互提供产品或劳务较多时。3.方法（1）对内分配（交互分配）以各辅助

34、生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量,2023/10/1,77,（2）交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用(3)对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量评价：分配比较准确，但计算麻烦复杂。,2023/10/1,78,(1)交互分配前的分配率水的分配率：2065/41300=0.05电的分配率：4740/23000=0.21(2)交互分配供水车间分配耗用的电费：3000*0.21=630（元）供电车间分配

35、耗用的水费：10000*0.05=500（元）(3)交互分配后的实际费用(对外分配数额)供水：2065+630-500=2195（元）供电：4740+500-630=4610（元）(4)交互分配后的分配率(对外分配率)供水：2195/31300=0.0701 供电：4610/20000=0.2305,2023/10/1,79,(5)对外分配丙产品分配电费：10300*0.2305=2374.15(元)基本生产车间：水费=20500*0.0701=1437.05（元）电费=8000*0.2305=1844（元）管理部门：水费=8000*0.0701=560.80（元）电费=1200*0.2305

36、=276.60（元）销售部门：水费=2800*0.0701=197.15（元）电费=500*0.2305=115.25（元）,2023/10/1,80,(6)编制会计分录交互分配时：借：辅助生产成本供水 630 辅助生产成本供电 500 贷：辅助生产成本供电 630 辅助生产成本供水 500 对外分配时：借：基本生产成本-丙产品 2374.15 制造费用 3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本-供水 2195 辅助生产成本-供电 4610,2023/10/1,81,（四）代数分配法,1.定义：利用多元一次联立方程进行交叉分配计算出单位成本，再对各受益对

37、象进行分配的方法。2.适用范围：会计电算化企业3.方法：（1）建立方程并求解,计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率关系式 应分配费用的总和=发生的费用+分来的费用（2）根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。4.评价：计算准确，但辅助生产较多时，手工计算太复杂。,2023/10/1,82,设水的成本为每立方米X元，电的成本为每度Y元如前例方程为：应分配费用的总和=发生的费用+分来的费用2065+3000Y=41300X 4740+10000X=23000Y X0.23526Y0.0671,2023/10/1,83,辅助生产费用分配表方法：代数分配法 2009年3月31日

38、 金额：元,借：辅助生产成本供电 671 供水 705.78 基本生产成本-丙产品 2423.18 制造费用 3257.63 管理费用 819.11 销售费用 305.51 贷：辅助生产成本-供水 2771.23 辅助生产成本-供电 5410.98,2023/10/1,84,（五）计划成本分配法,1.定义：将辅助生产费用采用计划单位成本和实际耗用量进行分配，然后调整为实际成本的方法。2.适用范围：计划成本制订比较合理的辅助生产。3.方法：（1）计划分配 计划分配额=某受益对象耗用量单位计划成本（2）差额比较 实际费用（待分配费用按计划成本分入的费用）-计划分配总额,2023/10/1,85,（

39、3）差额分配 如差额小，将差额直接计入“管理费用”。如差额较大，将差额按直接分配法进行追加分配。4.评价：分配简便，有利于考核辅助生产成本的计划执行情况。但计划成本制定如不合理，计算后就会与实际不符。,2023/10/1,86,例：某企业有运输和修理两个辅助生产，本月运输车间实际成本1800元，修理车间实际成本1500元，提供劳务如下：,根椐以上资料按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表：,2023/10/1,87,辅助生产费用分配表方法：计划成本分配法 2009年3月31日 金额：元,：（1）按计划分配率分别分配 借：辅助生产成本-运输 250 制造费用 1300 管理费用 200 贷：辅助

40、生产成本-修理 1750,5*50,5*260,5*40,2023/10/1,88,借：辅助生产成本-修理 150 基本生产成本-甲 600 乙 450 制造费用 210 管理费用 240 贷：辅助生产成本-运输 1650（2）差额比较运输差异：1800-1650=150修理差异：1500-1750=-250（3）差额分配借：管理费用 100 贷：辅助生产成本运输 150 修理 250,2023/10/1,89,第四节 制造费用的归集和分配,一、制造费用归集的核算（一）制造费用的概念各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，（车间管理人员及其他人员的工资及福利费、车间或分厂管理

41、用的照明费、水电费、取暖费、差旅费）以及直接用于产品生产但未专设成本项目（机器设备的折旧费），间接用于产品生产的各项费用（房屋的折旧费、机物料消耗）。,2023/10/1,90,（二）内容：间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。其他制造费用：车间或分厂管理用房屋设备的折旧费、租赁费、保险费；车间或分厂管理用具的摊消费；车间或分厂管理用的照明费、水电费、取暖费、差旅费、办公费。,2023/10/1,91,（三）制造费用归集的核算“制造费用”账户一般按生产车间、部门设置明细账，账内按费用项目或内容

42、设专栏进行明细核算。借方归集发生的制造费用，贷方分配制造费用。辅助生产车间的制造费用如不通过“制造费用”账户核算，则“制造费用”账户仅核算基本生产车间的间接费用。制造费用的归集需编制制造费用明细帐p63 表3-24,2023/10/1,92,表3-24 制造费用明细账车间：基本生产车间 200*年6月 单位：元,2023/10/1,93,二、制造费用的分配,各车间的制造费用水平不同，应按车间进行分配，不能将制造费用汇总在整个企业范围内分配。生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间

43、各种产品的生产成本。分配方法如下：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法。,2023/10/1,94,（一）生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。）,2023/10/1,95,制造费用分配率制造费用总额/车间产品定额工时总额 某种产品应分配的制造费用该种产品定额工时制造费用分配率特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高

44、低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。,2023/10/1,96,（二）生产工人工资比例法定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。,2023/10/1,97,（三）机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用范围：适用于机械化程度较高的车间。

45、,2023/10/1,98,例：某企业一车间生产甲、乙两种产品，发生制造费用36000元，二车间生产丙产品发生制造费用14000元，生产甲、乙、丙产品各耗用1000小时、800小时、200小时，试分配制造费用。,借：基本生产成本-一车间-甲产品 20000-一车间-乙产品 16000-二车间-丙产品 14000 贷：制造费用-一车间 36000 制造费用-二车间 14000,某企业制造费用分配表 2009年3 金额：元,20,2000016000,36000/1800,2023/10/1,99,（四）按年度计划分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果

46、发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。,2023/10/1,100,按年初确定的年度预定（计划）分配率分配制造费用。,年度计划分配率=,年度制造费用计划总额,年度各产品计划产量的定额工时,某月产品应分配制造费用=该产品实际实际产量的定额工时年度计划分配率 这种方法各月会出现制造费用实际发生额与分配转出间有差额，借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用

47、，应列作企业的负债项目。全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额年末调整。年终按已分配比例计入12月份产品成本中。借：基本生产成本A产品 B产品 贷：制造费用,2023/10/1,101,如全年实际发生的制造费用小于全年累计已分配制造费用，应冲回多分配的制造费用。借：基本生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 例：某车间生产甲、乙、丙三种产品，甲、乙、丙产品单位定额工时分别为85、100、120小时，预计全年分别生产300、240、312台，年度制造费用计划总额130410元。12月分别生产了24、20、26台，该月末制造费用未分配前为借方余额10382元。试分配12月制造费用和差额。,202

48、3/10/1,102,年度计划分配率130410(85300+100240+120312)=1.5元/小时 某车间制造费用分配表 2008年12月31日 金额：元,2040200031207160,30603000468010740,借：基本生产成本-某车间-甲产品 3060-某车间-乙产品 3000-某车间-丙产品 4680 贷：制造费用-某车间 10740,2023/10/1,103,某车间制造费用差额分配表 2009年12月31日 金额：元,2040200031207160,-0.05,-102-100-156,-358/7160,分析：12月已分配10740元，未分配前账面余额为103

49、82元，说明多分配了358元，制造费用出现了贷方余额。应在12月份的调整，计入当期成本。,2023/10/1,104,账务处理：借：基本生产成本-某车间-甲产品 102-某车间-乙产品 100-某车间-丙产品 156 贷：制造费用-某车间 358,2023/10/1,105,第五节 废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的归集与分配（一）废品损失及内容,1.废品,是指质量不符合规定标准或转术条件，不能按原定用途利用或需加工修复后才能利用的产品。,2.废品分类：按消除其缺陷技术可能性和经济性可分,可修复废品,不可修复废品,指技术上可以修复而且经济上合算的废品。,指技术上不可以修复或技术上可以修复

50、但经济上不合算的废品。,3.废品损失：由于生产原因而造成的废品所形成的损失,2023/10/1,106,可修复废品加工费,不可修复废品成本,扣减残料折价收入和索赔款,可修复废品损失,不可修复废品损失,废品损失,？思考,对可修复废品只要计算出废品的加工费，不可修复废品只要计算出废品成本，然后扣减残料折价收入，再扣减索赔款就可以了。,废品损失核算的原始凭证：经过审核的废品通知单,2023/10/1,107,（二）废品损失的核算方法根据成本补偿，废品损失应计入产品成本。账户的设置：(1)“废品损失”账户，按车间和产品分别设置明细账，账内按成本项目设置专栏。借记不可修复废品生产成本和可修复废品的修理费