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1、审计方法和技巧探讨,主讲人萧伟强 首席合伙人郝荃 合伙人,毕马威华振会计师事务所二零零二年十二月十六日,提纲,内容页码财务会计报告的真实性、合法性3-11外部专业审计师的一般审计工作程序12-24国有企业监事会可采用的检查方法25-129检查方法的运用原则 130-133,财务会计报告的真实性、合法性,目标,国有企业监事会暂行条例,代表国家对国有重点大型企业国有资产保值增值状况实施监督,国有企业监事会暂行条例（续）,检查企业财务，查阅企业的财务会计资料及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业财务会计报告的真实性、合法性,职能之一,企业经济活动及财务会计报告,资产负债表损益表现金流量表会计报
2、表附注,财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：,监事会检查企业财务和查阅企业财务资料的目的,验证财务会计报告的真实性、合法性,何谓真实性、合法性,？,何谓真实性、合法性,根据独立审计具体准则第1号会计报表审计外部审计的一般目标会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量会计处理方法的选用是否符合一贯性原则,验证被审计单位会计报表合法性公允性 一贯性,何谓真实性、合法性（续）,外部审计运用的重要性原则外部审计的一般目标之一“公允性”体现了重要性概念重要性被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，
3、这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平,何谓真实性、合法性（续）,是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？是否同样运用重要性原则？,国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性,上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法,为什么要真实、合法,有效的投资决策国有资产保值增值的基础,外部专业审计师的一般审计工作程序,外部审计的一般目标,根据谨慎性原则，防止：,外部审计的一般目标（续）,存在性完整性所有权估价准确性表达与披露,
4、根据重要性原则，确保会计报表各项目：,外部审计的一般程序,审计抽样,样本的抽取没有绝对的标准，取决于审计目标总体规模审计风险 审计风险=固有风险x控制风险x检查风险设计与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断,外部审计的一般方法,了解和测试内部控制,管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见,了解和测试内部控制（续）,建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有
5、助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响,编制会计报表与外部审计的工作程序,编制会计报表工作程序,外部审计工作程序,会计凭证,明细日记账,会计明细分类账,会计总分类账,会计报表,外部审计的一般取证方法,分析性复核计算函证查询检查观察监盘,外部审计的资源投入,视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如：企业规模大小业务的复杂程度预计风险程度工作量时间要求例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、三百人审计两到三个月,国有企业监事会的资源,国有企业监事会主席专职监事,资源,监事会派出范围：中央政府直接管理的180家企业监事会一般每年对企业定期检查1-2
6、次根据实际情况不定期地对企业进行专项检查,检查目标,国有企业监事会的资源（续）,国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其验证企业财务会计报告的真实性、合法性的目的,国有企业监事会可采用的检查方法,国有企业监事会可采用的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,了解被检查单位情况,为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便
7、弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例,了解被检查单位的情况（续）,了解被检查单位的公司治理结构,通过了解被审计单位的公司治理结构，可以合理确定会计报表存在由财务欺诈导致的重大错报的可能性,了解被检查单位的公司治理结构（续）,董事会被大股东操纵独立董事无法发挥应有的作用过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限董事、经理或其他关键管理人员频繁变更管理当局承受异常压力管理当局受到个人经济利益驱使管理当局态度不端或缺乏诚信,以下因素可能导致企业进行财务欺诈，或表明企业存在财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充分关注，并保持应有的谨慎,国有企业监事会可采用的检查方法,在无法满
8、意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,利用外部审计师的工作,国有企业监事会人手和资源所限尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性外部审计师的执业质量是国有企业监事会是否可以利用其工作的关键,外部审计师的工作是否可以依赖？,衡量和利用外部审计师的工作,以 KPMG 为例KPMG 为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其全球所属公司一般均由 KPMG 审计，但也
9、存在由 KPMG 以外的其他审计师提供审计的情况。在这种情况下，作为主审会计师，KPMG 会考虑衡量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会计报表整体发表审计意见。但是，利用其他会计师的工作不意味着将主审会计师的责任分摊或豁免。,例,衡量和利用外部审计师的工作（续）,例,KPMG 衡量和利用其他审计师工作的一般程序,上述程序符合中国独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作的相关规定,审计师的专业胜任能力,专门学识,职业经验,专业训练,业务能力,审计师的专业胜任能力,了解审计目的和范围查询外部审计师的总体审计计划,审计目标审计方法和程序是否利用专家的工作完成审计工作所需时间审计人员的构
10、成,例,KPMG 调查问卷的主要内容,与审计有关的重大事项，如：重大的会计、审计问题和解决方法需要董事会批准的事项已发现、未调整的事项会计处理，如：被审计单位采用的会计政策与前期是否一致，详细列出政策的差异及对报表的影响被审计单位对会计制度及每一个会计准则的遵循情况审计，如：范围的局限持续经营的关注专家工作的依赖按资产负债表及利润表的项目顺序，询问每个项目的具体审计程序及审计发现,例,KPMG 调查问卷的主要内容（续）,关联方及关联方交易关联方及交易的清单，包括名称、关联关系、及关联交易的金额、余额和价格政策等同时需向主审会计师提交被审计单位如下资料：长期股权投资-共同控制、联营公司的分析表长
11、期股权投资-集团内部公司的分析表固定资产分析表无形资产（不含商誉）分析表商誉分析表债券投资分析表分部报告-业务分部分部报告-地区分布现金流量表,例,国有企业监事会可采用的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位的情况及公司治理结构,实施财务信息总体分析,有效的财务信息总体分析可以协助国有企业监事会从较高层次上发现或关注企业可能存在的重大问题,在无法满意利用外部审计师的工作和国有企业监事会人手和资源有限
12、的情况下：,实施财务信息总体分析的原则,高效率地利用国有企业监事会现有资源,实施会计信息总体分析的方法,取得被检查单位的会计报表,了解被检查单位对其经营业绩持有的期望,审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,待续,实施会计信息总体分析的方法(续),通过数量分析、趋势分析、比例分析等方法确定重点项目中的异常项目,取得对被检查单位的总体感觉,未见重大异常，基本可以得出结论,存在重大异常，有针对性的进一步作专项检查,续上页,取得被检查单位的会计报表 审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目,金额重大的项目,风险较高的项目,从表中可以看出金额重大的项目为：存货、固定资产、应付账款及其他应付款实际操作中，尚需
13、考虑被审计单位的规模、市场环境、行业、经营方式等因素,不同行业，重大的项目不同，如,不同经营方式，重点项目不同赊销为主，如制造业应收账款现销为主，如零售业现金,分析被审计单位财务资料时，不仅要关注重大项目，还需对非重大但异常的项目予以关注，如饮食服务业存货的金额畸高 可能高估存货零售业应收帐款余额很大 可能高估收入,？,？,资产减值准备关联交易资产重组债务重组或有损失金融衍生工具,历史数据比较同行业数据比较分析是否与本企业经营模式合理匹配企业与经营规模市场变化营销模式发展方向,常见的异常项目包括：存货应收账款其他应收/其他应付固定资产与在建工程预提费用收入,获取被检查单位存货大类明细表历史数据
14、比较，如与上期比较畸高增长高估资产，高估利润同行业数据比较 存货周转天数=360天（销售成本平均存货）如：食品制造业某公司存货周转90天高估资产，低估费用同行业平均水平，存货周转20天,是否与本企业经营模式相匹配存货大类结构分析，如生产周期短的某制造企业存货结构,70%,20%,10%,产成品,在产品,原材料,金额,种类,在产品的比重畸高，与生产周期短不匹配,存货账龄分析零售业某公司存货账龄在3年以上的占存货总额的50%，商品很可能过时但未提存货跌价损失准备,低估成本,高估资产,获取被审计单位应收账款账龄分析表历史数据比较，如应收账款周转天数=360(赊销收入净额应收账款)，如与前期比较，周转
15、天数畸高上升账龄分析，关注账龄长的欠款的可收回性,同行业数据比较，如余额水平比较如零售业某公司应收账款周转天数为60天同行业应收帐款周转天数为0-20天,是否与本企业经营模式匹配，如某公司面临竞争压力，提高客户赊销限额，可应收账款与前期比较下降,获取被审计单位其他应收/其他应付的明细资料历史数据比较帐龄分析，关注可收回性，如长期挂帐的关联公司往来款，可回收性值得质疑审阅各明细项目的性质，结合公司的经营模式，所在行业特点，关注其是否为异常项目，如支付的广告费可能应记入高估利润当期费用应收A公司往来款可能是非法融资违反法规(与公司经营无关)，可能受到处罚应收B证券公司可能是短期投资未按投资计提跌价
16、 存款 损失，可能高估利润应付X客户货款可能是隐藏的低估利润销售收入,获得固定资产的变动表与历史数据和企业经营规模相比较，对比固定资产价值、企业的生产能力以及实际销售的数量固定资产/生产能力的比率不断下降考虑减值准备，资产可能高估生产能力远小于销售数量收入可能高估当期折旧/固定资产，比率比前期大幅下降可能低估费用固定资产周转率=销售收入平均固定资产取得在建工程分项目明细表分析在建工程的进展，对比项目的预算项目在建期已远超过预计工期低估费用/虚假支出，项目的实际支出远超过工程预算资产可能高估,获取分产品收入明细表历史数据比较，如收入增长过快可能高估收入毛利率分析：毛利率=毛利销售收入毛利率大幅增
17、长可能高估收入或低估费用收入/净现金流收入不断增加，净现金流却逐年下降可能高估收入 或净现金流的增长跟不上收入,同行业数据比较，如某批发公司平均毛利率为30%可能高估收入同行业平均毛利率为15%是否与本企业经营模式相匹配，如某制造企业净利润的主要来源 是房屋租赁,关注非常交易,获取预提费用明细分析表历史数据比较预提费用一般与企业的日常经营有关，每年的余额水平应变化不大，如本年余额大幅高于往年可能高估费用分析预提费用的明细项是否与本企业经营模式相匹配，如企业预提大额利息支出，但其借款余额很小可能高估费用帐龄分析长期不动的预提费用可能高估费用,总体感觉未发现重大异常项目基本可以得出检查结论发现重大
18、异常项目有针对性的专项检查,参考个案A股份有限公司,根据A股份有限公司的财务报表和补充资料，如何实施财务信息总体分析？,A公司为上市公司，可能：为保持高股价，预期高利润和高回报率倾向于高估利润和高估资产,A股份有限公司案例分析,请参见参考资料一,A股份有限公司案例分析,资产负债表（2000年）,对应主营业务收入(9.09亿),A股份有限公司案例分析,获取分业务大类收入明细表主营业务收入趋势分析毛利率分析收入/净现金流分析分析收入与费用是否匹配,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析,获取分业务大类收入明细表,获取分行业收入明细表（续）主营业务收入主要来源于工业中的生物萃取产品生物萃取业
19、务出口销售：与一家外国公司R1签订了巨额包销协议生物萃取产品的出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍A公司在中国的生物萃取产品竞争对手X公司当时处于经营困境，X公司对此做出的结论是：问题不在于技术，而是市场很难打开令人生疑：A企业可能虚构收入,A股份有限公司案例分析,快速增长、高风险、神话公司？可能高估收入、高估资产,主营业务收入趋势分析,A股份有限公司案例分析,毛利率分析同行业2000年1999年平均水平毛利率64%49%35%毛利率工业66%51%-毛利率与去年相比异常增长毛利率与同行业相比显得畸高,可能高估收入低估成本,A股份有限公司案例分析,现金流量分析人民币百万元2000年19
20、99年净利润416128经营活动现金流量124(6)筹资活动现金流量345656净现金流量227278,A股份有限公司案例分析,经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配本年净现金流量的增长主要来源于借款而非主营业务收入,分析收入与费用是否匹配2000年1999年营业费用 600万元600万元营业费用/主营业务收入0.7%1.6%为何主营业务收入于2000年大幅增长了137%，但营业费用却仍保持在以前年度的水平？,可能高估收入或低估费用,A股份有限公司案例分析,历史数据比较应收帐款周转天数分析应收款项帐龄分析应收款项前五大欠款单位分析,A股份有限公司案例分析,历史数据比较,A股份有限公司案例分析
21、,A公司减少长期借款，大幅增加短期借款，可能出现较大的短期现金流量缺口，其销售与收款环节可能存在问题应收帐款大幅增长，可回收性是否存在问题？应收账款是否真实？货币资金余额大幅增长，是否合理？预付款项及其他应收款大量占用资金，可回收性是否存在问题？,历史数据比较,是否高估利润和资产？,A股份有限公司案例分析,应收帐款周转天数分析同行业2000年1999年平均水平周转天数141天223天60天1999年及2000年的收款期分别超过7个月和4个月，比同行业平均水平高出一倍还多收款期与同行业给予客户的信用期30天相比非常不匹配,A股份有限公司案例分析,A企业帐龄在一年以上的应收款项净额已高达3.4亿元
22、，其可回收性令人质疑，坏帐准备是否足够？是否高估资产和利润？,A股份有限公司案例分析,应收款项帐龄分析,应收帐款前五大欠款单位分析人民币百万2000年性质R1(外国公司)268货款R2(外国公司)166预付购设备款R387其他应收款R456货款R538其他应收款_615应收款项合计1,141%54%,A股份有限公司案例分析,应收帐款前五大欠款单位分析（续）查询网站和通过外国商会了解到，R1公司的主要经营范围是机械产品和技术咨询，而A公司的主营业务不包括机械产品，业务范围不相符令人生疑，是否应收帐款和收入虚增？R2公司与R1公司均为同一国家的公司，且均为机械产品制造公司，而R2公司的情况与背景不
23、明，是否R2与R1是关联公司？,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析(续)分析和确定重点项目中的异常项目,存货构成及变动分析人民币百万元2000年1999年原材料1618在产品155产成品8742开发产品275286分期收款发出商品-5低值易耗品22_合计395358=,A股份有限公司案例分析,存货构成及变动分析（续）A企业主要产品为生物萃取产品，但由于生物萃取产品是按订单生产，且与出口商签订的包销协议，故而理论上不应有较大余额的产成品。分析A企业的存货结构，我们可以看到产成品占存货总额的22%，且由于业务量的增长，产成品也有所增长A企业还拥有一个较大的从事房地产开发的子公司，因而7
24、0%的存货为房地产开发产品经了解，上述房地产开发产品已抵押给银行，在未清偿银行抵押贷款之前，A公司不能出售这些房产总体而言，存货无明显异常,A股份有限公司案例分析,历史数据比较人民币百万元2000年1999年变动%固定资产原值5785289%房屋304301机器设备234202其他4025折旧7858 34%在建工程39522377%A公司于1998年从国外引进了一套生产设备用于生物萃取产品，并于1999年投入使用。此外，还引进了另外两套设备，预计于2001年投产。故而2000年固定资产无重大变动而在建工程有较大增长总体看上去是合理的，无明显异常,A股份有限公司案例分析,固定资产生产能力分析A
25、公司公告其将于2001年投产两条生产线后，计划生产能力将达到现有生产能力的13倍之多。生产能力的巨幅增长是否合理？A 公司销售产品的数量远远超出其现有生产能力，与专家及技术人员讨论后获知，仅从技术上而言，以其萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也不可能在预定时间内生产出满足其销售合同数量的产品。同时，A公司出口合同中的某些产品，根本不能用其现有设备提取,A股份有限公司案例分析,固定资产生产能力分析（续）近一年来，A公司谢绝了几乎全部参观或采访生产车间的要求 多种迹象令人质疑其销售收入的真实性,A股份有限公司案例分析,主营业务收入和毛利率畸高增长，而营业费用零增长经营活动产生的现金流量与净利润非常
26、不匹配出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍销售产品的数量和生产能力倒挂与最大的出口销售客户经营业务不匹配应收款项大幅增长，帐龄超过一年的应收款项高达3.4亿,详查现金、银行存款、应收帐款、产品销售收入,A股份有限公司案例分析,通过上述财务信息总体分析，A公司种种异常项目显示：可能存在虚假的销售收入及虚增利润,A股份有限公司案例分析,国有企业监事会可采用的检查方法,在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题,最大可能地利用外部审计师的工作,针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查,了解被检查单位
27、的情况及公司治理结构,有针对性的专项检查,财务信息总体分析只能显出病症，还需深入进行专项检查，以求确诊,有针对性的专项检查方法,查阅明细帐目，包括银行存款、现金日记帐查阅原始凭证和原始业务记录查阅相关合同、文档取得和查阅银行对帐单，复核银行调节表现场实际勘查监事会可直接向银行、财政、税务部门进行调查监事会可要求直接查对方帐目,有针对性的专项检查方法（续）,案例分析,销售收入和应收款项A股份有限公司案例分析,实施财务信息总体分析后，怀疑：A公司可能存在虚假的销售收入及虚增利润,销售收入和应收款项有针对性的专项检查,有针对性的专项检查,A股份有限公司案例分析,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收
28、款项有针对性的专项检查（续）,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项有针对性的专项检查（续）,有针对性的专项检查结果：应当可以证实怀疑A公司虚增2000年及1999年利润逾7亿元,A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项有针对性的专项检查（续）,A公司已重述了其2000年及1999年的会计报表：重述后重述前差异2000年（人民币百万元）主营业务收入 130 909779净（亏损）/利润(136)416552货币资金326555229应收账款和其他应收款净额407896489净资产4461,2087621999年（人民币百万元）净（亏损）/利润(50)128178净资产747942195,
29、A股份有限公司案例分析,销售收入和应收款项有针对性的专项检查（续）,虚增收入、虚增资产B股份有限公司案例分析,B公司为上市公司，可能：为保持利润高增长和高回报率可能倾向于高估利润和高估资产,B股份有限公司案例分析,请参见参考资料二,B股份有限公司案例分析,资产负债表（2000年）,对应主营业务收入(18亿),B股份有限公司案例分析,获取分产品主营业务收入明细表，分析主营业务收入结构和毛利率主营业务收入的同行业比较主营业务收入、经营活动产生的净现金流和应收账款的趋势分析,B股份有限公司案例分析,B股份有限公司案例分析,获取分产品主营业务收入明细表,获取分产品主营收入明细表（续）主营业务收入约70
30、%来源于农副水产品农副水产品的单位产出分析每亩水面平均产出2-3万元同行业专家提供的参考价为每亩水面产出不到1万元,A股份有限公司案例分析,令人生疑：B企业可能虚构收入,主营业务收入畸高,主营业务收入的同行业比较,？,B股份有限公司案例分析,神话公司,主营业务收入和应收账款的趋势分析,2000年1999年同行业均值应收账款周转天数2天2天 32天 董事会公告解释：“占公司产品约70%的农副水产品销售收入是以“钱货两清”交易收到的现金”，所以应收账款的金额小”“钱货两清”没有交易凭证，很难证实销售的真实性合理性有疑问：同行业给客户提供一个月的信用期，而A公司几乎不给客户提供信用期，那麽A公司怎能
31、与对手进行竞争,！,B股份有限公司案例分析,收入和经营活动产生的净现金流的趋势一致应收账款逐年下降,主营业务收入、应收账款和现金流的趋势分析,B股份有限公司案例分析,现金流量及报表注释分析 人民币亿元2000年1999年经营活动产生的净现金流入7.96.9筹资活动产生的净现金流入（流出）(1)0.6投资活动产生的净现金支出-固定资产投资7.27.1经营活动产生的现金流量几乎全部用于固定资产的投资由于B公司主要产品的销售主要方式是“钱货两清”，很难证实销售的真实性，则可以将调查的重点放在现金和银行存款及固定资产上,现金流量分析,B股份有限公司案例分析,获取存货大类明细表，并分析存货构成及其变动同
32、行业比较存货周转天数,B股份有限公司案例分析,B股份有限公司案例分析,获取存货大类明细表，存货结构历史比较分析,存货构成及变动分析（续）B企业主要产品为农副水产品，由于鱼、鸭等水产品的生长需要一定的时间，而产成品则需及时售出，不宜保存，故而理论上在产品应有较大余额，而产成品则应很低。分析B企业的存货结构，我们可以看到在产品占存货总额的80%，且两年无大的变化。对比B企业与同行业的存货周转率，无较大差异B企业2000年的存货周转率81天同行业水平75天总体而言，存货无明显异常,B股份有限公司案例分析,获取固定资产明细表对比当期折旧与固定资产平均值，并进行历史比较对固定资产余额及单位固定资产的收入
33、进行趋势分析,B股份有限公司案例分析,B公司90%的固定资产处于已完工并使用的状态，应对此部分重点进行分析,B股份有限公司案例分析,获取固定资产明细表,B公司1997年至2000年的比率变动幅度异常 可能存在 利润操纵行为,？,B股份有限公司案例分析,对比当期折旧与固定资产平均值,固定资产周转率=销售收入/固定资产，即单位固定资产的收入,B股份有限公司案例分析,对固定资产与固定资产周转率的趋势分析,B公司的固定资产每年均有大幅增长，但与其相反的是，单位固定资产的收入大幅下降令人质疑，固定资产的支出是否真实？,获取其他应付款明细表对比历史数据，并审阅各明细项目的性质,B股份有限公司案例分析,其他
34、应付款均为关联公司的借款，且呈增加趋势，说明B公司流动资金不足,神化公司，70%收入为现金,矛盾,？,虚假收入,B股份有限公司案例分析,获取其他应付款明细表,收入增长过快，可能虚增收入，但由于现金交易，很难查证收入的真实性经营获得的净现金全部投入固定资产，可固定资产周转率大幅下降，可能虚增资产固定资产折旧很不稳定，可能调节利润,详查现金、银行存款详查在建工程、固定资产详查固定资产折旧的计提,B股份有限公司案例分析,虚增收入、虚增资产财务信息总体分析,财务信息总体分析的总体感觉 怀疑B公司虚增收入、虚增资产,有针对性的专项检查,B股份有限公司案例分析,虚增收入、虚增资产有针对性的专项检查,B股份
35、有限公司案例分析,虚增收入、虚增资产有针对性的专项检查（续）,B股份有限公司案例分析,有针对性的专项检查结果：应当可以证实怀疑B公司虚增收入、虚增资产,B股份有限公司案例分析,虚增收入、虚增资产有针对性的专项检查（续）,关联公司交易涉及的购买资产、租赁收入、资金占用及担保C股份有限公司简要案例分析,关联公司交易财务信息总体分析,向集团公司（C公司第一大股东）收取的租赁收入/租赁资产价值租赁资产（房屋原值）3,500万元 97年及98年租赁收入2,000万元/年年租赁收入已达房屋原值的57%，97年及98年租赁收入合计已超出租赁资产原值，不合常理，集团公司是否会实际支付租赁费，是否是虚假收入？,
36、C股份有限公司简要案例分析,资金占用费：每年收取集团公司3,000-4,000万元，分析资金占用费的利率1999年1998年1997年资金占用费的利率 8%14.4%15%一年期贷款利率5.85%6.93%10.0%（人民银行公布）资金占用费的利率远高于正常贷款利率，是否为虚假利润，是否违反贷款通则的规定？,C股份有限公司简要案例分析,关联公司交易财务信息总体分析（续）,关联公司交易财务信息总体分析（续）,与集团公司的往来款2000年 1999年应收集团公司8.9亿元 5.6亿元集团公司需支付的非正常的高额租赁费及资金占用费，实际并未支付，而是挂在往来款中。是否利用关联交易及往来款，虚假增加收
37、入及利润？,C股份有限公司简要案例分析,关联公司交易财务信息总体分析（续）,与集团公司的其他交易2000年为集团公司借款提供担保 4亿元 收购集团公司的资产 4亿元对关联公司的重大交易予以关注，集团是否有借款的偿付能力，是否会造成股份公司的或有损失？被收购的资产是否真的已办理产权交接，价值是否有4亿元？,C股份有限公司简要案例分析,关联公司交易财务信息总体分析（续）,财务信息总体分析的总体感觉 怀疑C公司利用关联交易虚增利润和资产,有针对性的专项检查,C股份有限公司简要案例分析,关联公司交易 有针对性的专项检查,C股份有限公司简要案例分析,有针对性的专项检查结果：应当可以证实怀疑C公司虚增利润
38、、虚增资产、少计负债,关联公司交易 有针对性的专项检查（续）,C股份有限公司简要案例分析,检查方法的运用原则,检查方法的运用原则,灵活运用综合运用,经验,+,=,复杂的经济环境和交易不同的行业背景公司治理环境法律法规环境,检查方法的运用原则（续）,希望这些检查方法可以在国有企业监事会人手有限的情况下最大程度地提高监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性的效率可以使国有企业监事会节省更多的时间以完成其他职能，如：检查企业负责人的经营行为，并对其经营管理业绩进行评价，提出奖惩、任免建议检查企业贯彻执行有关法律、行政法规和规章制度的情况检查企业的经营效益、利润分配、资产运营等情况,检查方法的运用原则（续）,需要特别提请注意的是：采用这些检查方法并不保证一定能发现企业可能存在的欺诈或舞弊行为,
