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1、基础会计讲义第五讲,直属学院 导学中心刘颖010-,学习要求,了解财务报告应包括的内容及财务报表体系；掌握资产负债表、利润表的编制；了解现金流量表的结构和意义,了解组织会计核算形式应符合的要求了解各种会计核算形式的特点、核算流程及适用性；掌握各种会计核算形式的主要区别；掌握科目汇总表的编制,通过本讲学习，要求学生：,财务会计报告,1、含义,一、财务会计报告,（一）财务报告的含义及概述-P157,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：,2、组成内
2、容,企业会计准则第30号财务报表列报,企业会计准则第31号现金流量表,公允原则持续经营权责发生制重要性一致性,财务会计报告,报表的“附注”：是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法等所做的解释说明，是对会计报表的补充。,2006年财政部发布的新企业会计准则30号一财务报表列报，规定附注一般应当按照下列顺序披露：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差
3、错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。另外，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。,其他：企业注册地、组织形式、总部地址；企业业务性质及主要经营活动；母公司名称等,会计报表附注,会计报表附注,会计报表附注,会计报表附注,报告主体,附注,三个主表,四表+一注,财务会计报告,3、作用,财务会计报告,4、分类,指短于一个完整的会计年度的
4、报告期间,财务会计报告,5、编制要求,（1）客观真实企业的财务会计报告必须根据真实的交易、事项，如实反映企业经济活动的内容。,（4）合法性财务会计报告的编制必须符合会计法的要求和国家统一会计制度的规定。,（3）计算准确,（2）内容完整凡会计制度规定应予填报的会计报表，必须全部编制，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。,（5）报送及时性会计报表必须按照规定的期限及时报送有关部门，保证会计信息的时效性。,财务会计报告,1、结构,一、财务会计报告,（二）资产负债表-P157,资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表属于静态会计报表。,账户式,报告式,资产负
5、债表分为左右两方，左方反映资产项目，右方反映负债和所有者权益项目。资产负债表的资产方项目按流动性大小排列，流动性越大排在越前面。负债方按偿债时间的长短排列，偿还时间越短的排在越前面。所有者权益方项目按其永久性大小排列，永久性越大，排在越前面。,资产负债表按资产、负债和所有者权益顺序上下排列，其金额计算有“资产负债所有者权益”（报告式1)“资产负债净资产”（报告式2）,不是分左右两方排列而是按照资产负债所有者权益的顺序自上而下排列，示例见教材P168,资产负债表,账户式示例,双方总计存在平衡相等的关系,按资产=负债+所有者权益的原理将资产和负债、所有者权益分左、右两部分排列,流动性大 小,偿还期
6、短 长,永久性大 小,财务会计报告,2、资产负债表的作用,资产负债表,双方总计存在平衡相等的关系,3、资产负债表的内容,资产总额及其结构状况,负债总额及其结构状况,所有者权益总额及其结构状况,财务状况,根据上年末资表的“期末余额”直接填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,如果本年度报表的项目名称和内容与上年度报表不一致，则应将上年度报表数字按本年度报表的规定作相应调整，填入本年度报表的“年初余额”栏。,资产负债表,4、资产负债表的填列方法,“年初余额”栏金额：根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”填列。“期末余额”栏金额：直接根据总分类账户余额填列，或根据有关总分类账户或明细
7、分类账户的期末余额分析计算填列。,（1）根据总分类账户期末借方余额直接填列交易性金融资产、应收票据、其他应收款、持有至到期投资、固定资产原价、在建工程、无形资产等（2）根据总分类账户期末贷方余额直接填列短期借款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、实收资本、资本公积盈余公积等。（3）根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额分析填列，见下例,借 长期借款 贷 期末余额 80000,借 长期借款-A 贷 期末余额 50000,借 长期借款-B 贷 期末余额 30000,还款期两年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目；,应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目；,总括：,具体
8、：,资产负债表,4、资产负债表的填列方法,（4）根据若干总分类账户期末借方余额计算填列余额相加填列“货币资金”报表项目“现金”借方余额“银行存款”借方余额“其他货币资金”借方余额等；“存货”报表项目=“原材料”借方余额“生产成本”借方余额“库存商品”借方余额余额相减填列“固定资产”报表项目“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额“固定资产减值准备”贷方余额 反映的是固定资产净值（5）根据有关明细账账户期末余额计算填列，见下页示例短期借款、应付票据、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。（6）根据本表有关数字计算填列,具体：,资产负债表,4、资产负债表的填列方法,借 应收账款 贷期末余额
9、23000,借 应收账款A 贷 期末余额 10000,借 应收账款-C 贷 期末余额 2000,例：,借 应收账款-B 贷期末余额 15000,借 预收账款-X 贷期末余额 4000,借 预收账款Y 贷 期末余额 7000,总帐,明细账,借 预收账款 贷 期末余额 3000,总帐,明细账,明细账,应收性质,预收性质,应收性质,应收性质,预收性质,合计29000,合计9000,应填入资表的“应收账款”项目,应填入资表的“预收款项”项目,资产负债表,账户式,利润表,1、结构,一、财务会计报告,（三）利润表-P171,利润表是总括反映企业一定会计期间内经营成果的会计报表。属于动态会计报表。,多步式,
10、利润表的结构 表头部分：报表名称、编制单位名称、编表日期和金额计量单位；主表部分：净收益的计算过程；表尾部分：补充说明，有关人员签章。,特定的时间概念,强调某一会计期间的全过程,反映的主要内容,单步式,根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,根据收入与费用之间的配比关系，经过一个步骤方可计算出净利润,利润表,2、设计利润表的理论依据,动态会计等式的配比原理，即：收入费用=利润,收入,费用,净利润,涵盖的3个利润指标,利润表,3、利润表的作用,利润表,4、利润表的填列方法,（1）上期金额的填列方法根据上期利润表相应项目的“本期金额”直接抄列，上期金额如有调整应按调整后的金额填
11、列；,（2）本期金额的填列方法根据有关账户本期“发生额”直接填列或者计算填列；,注意理解“金额”与“余额”的不同,根据有关账户的发生额直接填列；,根据有关账户的发生额计算填列；,如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用,如：营业收入、营业成本,根据多步式利润表规定的步骤计算填列；,如：营业利润、净利润,利润表,填列示例,借 主营业务收入 贷 本期发生额 500000,借 其他业务收入 贷 本期发生额 120000,借 主营业务收成本 贷 本期发生额 225000,借 其他业务成本 贷本期发生额 70000,现金流量表,1、含义,一、财务会计
12、报告,（三）现金流量表-,现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金及现金等价物的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物能力的会计报表。,现金流量表中的现金包括企业的库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。,具体包括：（1）库存现金：指企业持有的可以随时用于支付的现金金额。（2）银行存款：指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，也就是会计核算中”银行存款”账户所包括的内容基本一致。（3）其他货币资金：指企业存在金融企业的具有特定用途的资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款。也就是会计核算中”其他货币资金”账户所包括的内容。（4）现金等价物：指企
13、业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。一般指三个月内到期的短期债券投资。,（1）现金流量表的编制基础,现金流量表,2、现金流量的分类,（1）经营活动现金流量。指企业经营活动中所产生的现金流入、流出和净流入。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要是指企业的销售商品、提供劳务、经营性租赁等交易事项，这些活动会增加企业的现金，同样，为销售商品、提供劳务等，需要购买货物、制造产品、支付工资和费用、进行广告宣传、交纳税款等，需要支付现金。,（2）投资活动现金流量。指企业投资活动所产生的现金流入、流出和净流入。投资活动主要是指企业对内进
14、行的固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等长期资产的购建和处置，对外进行的股票投资、债券投资以及收回投资等。,（3）筹资活动现金流量：指企业在筹资活动中所产生的现金流入、流出和净流入。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，其中，资本变动包括吸收投资、进行利润分配等；债务变动包括向银行借款、发行债券以及偿还债务、支付利息等等。,现金流量表,3、结构,（1）基本报表经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金及现金等价物的影响 现金及现金等价物净增加额 期末现金及现金等价物余额,（2）补充资料将净利润调节为经营活动产生的现金流量 不涉及
15、现金收支的投资和筹资活动,现金流量表附表报表附注,纳入,所有者权益变动表,一、财务会计报告,（四）所有者权益变动表,会计核算形式,1、含义,二、会计核算形式,（一）会计核算形式概述P257,会计核算形式是指记账和产生会计信息的步骤和方法。不同的凭证组织和处理，账簿组织和核算程序有机结合，组成各种会计核算形式。,2、基本内容,包括各种原始凭证的取得、整理和汇总，记账凭证的填制和汇总，会计凭证的审核、传递、装订和保管等。,根据企业具体需要，合理设置各种总账、明细账、日记账，确定各账簿的账页格式，规定各账簿之间有关金额的相互关系。,从填制审核原始凭证开始到编制会计报表为止整个核算步骤和方法。,会计核
16、算形式,2、设计会计核算组织程序的意义,会计循环,经济业务,记账凭证,帐 簿,会计报表,会计核算形式,3、设计会计核算组织程序的原则,会计核算形式,4、会计核算形式的种类,主要区别是登记总分类帐的依据和方法是不同的,会计核算形式,5、三种会计核算形式的优缺点及适用范围 P258,优点：总帐能详细反映经济业务的发生和完成情况便于查账；缺点：直接依据记账凭证登总帐，工作量较大；适用：经营规模不大，经济业务较少、记账凭证不多的企业,优点：简化总帐的登记工作，降低登账错误，保证总帐质量；缺点：不能反映经济业务的对应关系不便于对账；适用：经营规模较大，经济业务较多、记账凭证数量多企业,科目汇总表样式见教材P275,优点：简化总帐的登记工作，便于核对帐目保证总帐质量；缺点：定期填列汇总记账凭证工作量较大；适用：经营规模较大，经济业务较多、记账凭证数量多企业,会计核算形式,见教材P275,同模拟实验课的组织程序（略）,教材P284,（二）三种会计核算形式的具体账务处理程序见教材示例,会计工作的组织,（一）集中核算与分散核算P301（二）会计人员的职业道德P304（三）会计电算化专门有一门课程,三、会计工作的组织,http:/“会计法规”栏目“企业会计准则体系（2006）”包括基本准则；具体准则；应用指南；附录-会计科目及主要账务处理,财政部会计准则委员会,
