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1、成本构成与分摊原理,1.管理会计 2.财务会计 3.成本会计,会计系统分类,认识会计系统：,管理会计：主要针对内部管理人员，计量和报告帮助管理人员实现组织目标的财务及其他信息，主要为企业内部的各级经营管理人员服务,财务会计：主要针对外部信息使用者提供他们所需要的外部报告(财务报表)，侧重为企业外部的投资人、债权人、政府部门及其他有关机构服务。,成本会计：就是管理会计加上部分财务会计，其所提供的信息程度应根据满足外部要求而定 成本会计又可称作成本管理会计 生管成本方面的工作亦属于此范畴,企业不赚钱是社会的罪人,高清愿董事长,赚 钱,提高价格,增大销售,降低(控制)成本,降低(控制)成本,成本管理
2、,是指在控制成本与降低成本的过程中所采取的一切手段，目的以最低的成本达到预先规定的质量、数量和交货时间。,成本管理 按其目的和方法分为成本控制和成本降低两种,成本控制是指运用各种方法，预定成本限额(目标成本)，按限额开支成本和费用，将实际发生的成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至超过预期成本限额,成本降低 是指为不断降低成本作出的努力。竞争对手的不断改进和提高，促使每个企业要为提高业绩而不断降低成本，进行不断的努力。,为什么要进行成本管理？,1.成本管理是抵抗内外压力，求得生存的主要保障 企业在经营过程中，经常会遭受内外的夹攻。如
3、外有同业竞争、政府课税和经济环境逆转等威胁，内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。企业用以抵抗内外压力的武器，主要是降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产销量。,其中，降低成本是最主要的。降低成本可以提高企业价格竞争能力；可以提高安全边际率，使企业在经济萎缩时能生存下去；提高售价会引发经销商和供应商相应的提价要求和增加流转税负担；而降低成本可避免这类外部压力；成本降低了，才有力量去提高质量、创新设计，或者提高职工待遇和增加股利。,保本点：也称盈亏临界点，即收入和总成本相等利润为零的那一点时的业务量保本作业率：盈亏临界点的销售额/正常的销售额,安全边际：指正常销售或者现有销售量超过保本点销
4、售量的差额,安全边际率：安全边际/现有或正常销售量*100%,概念分享,概念分享,边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额，常常被人们通俗地称作毛利。边际贡献率边际贡献在销售收入中所占的百分比，其公式为：边际贡献率=（边际贡献/销售收入）100%,概念分享,如果是一种产品，则：边际贡献率=（单位边际贡献/单价）100%如果是多种产品，则：边际贡献率=（每种产品的边际贡献率该产品销售收入占全部销售收入的比重）通常，边际贡献率是指产品边际贡献率。边际贡献率，可以理解为每一元销售收入是边际贡献所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。,问题一,1.当边际
5、贡献总额与固定成本总额相等时企业的利润A企业利润大于零 B企业利润为零 C企业利润小于零,2.保本作业率+安全边际率,2.成本管理是企业增加利润的根本途径 增加利润是企业的经营目的之一，也是社会经济发展的动力。在任何情况下，降低成本都可以增加利润。在收入不变的情况下，降低成本可能使利润增加；在收入增加的情况下，降低成本可使利润增长更快；在收入下降的情况下，降低成本可降低利润的下降的幅度。,即使不完全以盈利为目的的国有企业，如果成本很高，不断亏损，其生存受到威胁，则难以在调控经济、扩大就业和改善公用事业等方面发挥作用，还会影响政府财政收支，加重纳税人负担，失去存在价值。,3.成本管理涉及企业的竞
6、争能力企业要想在激烈的竞争环境中生存，就必须不断充实自身的竞争能力。而企业的竞争战略，一般可分为领先和产品形象两大类。,企业应始终如一地积极进取，追求一切降低成本而又不必牺牲产品形象的机会，并且应追求一切代价合理的可以树立产品奇异形象的机会。企业要在成本领先和产品形象之间作出权衡。无论采取什么战略，成本一旦失去控制，企业也就失去了竞争优势。,4.成本管理是企业发展的基础把成本控制在同类企业的先进水平上，是企业迅速发展的基础。成本降低了，可以削减售价以扩大销售，销售扩大后经营基础稳固了，才有力量去提高产品质量、改进产品设计，寻求新的发展。,许多企业陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情况下
7、盲目发展，一味在促销和开发新产品上冒险，一旦市场萎缩或决策失误，企业没有抵抗能力，很快就会倒闭。,成本管理会计：侧重于为企业内部的经营管理服务，是管理会计的一个主要特点,成本是一个普遍的经济范畴，凡是有经济活动的地方都必然有成本的存在，大到一个国家国民经济，小到一个家庭的油、盐、酱、醋。,成本的主要分类也是最传统的分类是按经济用途：分为制造成本和非制造成本。还可按计入成本对象的方式：分为直接成本和间接成本。,一、制造成本也称生产成本：是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。可根据其具体的经济用途分为直接材料(原物料)、直接人工和制造费用三类,1.直接材料：指在制造过程中直接用以构成产品主
8、要实体的各种材料成本。这里所说的材料对具体企业而言，是指构成其产品的各种物资，包括各种外购半成品，而不仅仅指各种天然的、初级的原材料。如方便面制造所用的半成品，对方便面厂而言，只不过是方便面产品的原物料之一。,2.直接人工：指在制造过程中直接对制造对象(方便面)施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为直接参予生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。,直接材料和直接人工的共同特征是都可以将其成本直接准确的归属于某一产品上，最能体现成本“归属性”这一本质属性。,3.制造费用：指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从可核算的角度讲，包括直接人工、直接
9、材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接归属某一产品的全部支出。,可以细分为：3.1 间接材料：指在产品制造过程中被耗用的，但不容易归入某一特定产品的材料成本(比如，水、汽等),3.2.间接人工：指为生产提供劳务而不直接进行产品制造的人工成本(如：生管所有人员，办公室人员，及工务与品管员工的工资),3.3.其他制造费用:指不属于间接人工和间接材料的其他各种间接费用(如固定资产的折旧费、维护修理费、车间照明及动力费，工务及品管消耗的材料),制造费用最终都要归属到各个产品，以其转化为产品成本：即以产品品种来识别的成本，如何归属，按什么标准分配，下面将详细讲解,对制造成本中的上述三个主要
10、项目，若再按照不同的方式进行组合，可以得到如下不同的概念：如将直接材料和直接人工两者合在一起，称为主要成本。将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本，因为这两者都是将直接材料加工为产成品的手段。,二、非制造成本又称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本。,1.销售成本：指为销售产品而发生的各项成本(如事业部，产销人员的工资、津贴、差旅费，业务部门固定资产，冰柜，空调等折旧费，另外如广告费、运输费，等都包括在销售成本中),2.管理成本：指制造成本、销售成本以外的所有办公和管理费用(如董事会经费，行政管理人员的工资，办公费和行政管理部门固定资产的折旧费、保险费等),销售成本与管理成本
11、的共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。,上述各种成本之间的关系，可以用下表来反映,制造成本汇集与分配,1.直接材料直接材料以方便厂来说简称方便面原物料，又可分为原料和物料，半成品三大块,半成品，包括油包、粉包、菜包、风味包等,原料，包括如：面粉，棕榈油，木薯淀粉，瓜尔豆胶等，能食用的物品,物料，包括如：保丽纸，五包膜，收缩膜，纸箱，桶，桶盖，叉等等，用于包装入口食品，以保证产品在存贮，运输中的品质,1.1原料分摊原理,A1：葱牛成品重为2196KG，B1 劲量排骨成品重为2745KGC1巧桶香菇炖鸡为978KG，E：合计为5919KG。,举例说明:如
12、2线生产：A 葱牛1000箱，B劲量排骨1000箱，3线生产：C：巧桶香菇炖鸡1000箱。,1.1.1 调味室原料以方便面车间为分摊单位，按配方分摊至各产品，现举例对混合液中食用盐的用量进行分摊，标准的混合液比为30%首先看A产品的混合液标准配方：每桶总重867.6KG，其中食用盐占50KG，因此可以算出A产品每KG成品面食用盐的标准用量是,公式：每KG成品面中各原料标准用量=1KG面重*标准混和液比*(混和液每桶原料标准用量/混和液每桶总重),即：1*0.3*50/867.6=0.0173KG,同理可算出B、C产品中每KG成品面食用盐的标准用量各是0.0159KG(两者混合液配方一样),利用
13、加权平均法进行食用盐的分摊公式：各产品原料用量=(原料实际总用量/原料标准总用量)*各产品标准用量如耗用食用盐100KG，,A产品耗用食用盐100/(0.0173*2196+0.0159*2745+0.0159*978)*(0.0173*2196)39.0887KG,可依次算出B产品耗用食用盐44.9090KG,C产品耗用食用盐16.0004KG,1.1.2 搅拌原料以班别为分摊单位，按配方分摊至各产品，我们对2线的1#专用粉的用量进行分摊说明：投入产出标准值为87%(系统中不含调味混合液中的固态物质),A 产品的面身标准配方：每车总重258.00KG，其中1#专用粉所占比例：225KG/25
14、8.00KG=0.8721可算出A产品每KG成品面中1#专用粉标准用量是,即：1*0.87*0.8721=0.7587KG,公式：每KG成品面各原料标准用量=1KG面重*标准投入产出比*(每车搅拌物原料标准用量/每车标准总用量),同理查询配方后，可算出B产品每KG成品面中1#专用粉标准用量是0.8328KG,如2线1#专用粉使用 4000KG，则A产品耗用1#专用粉4000/(2196*0.7587+2745*0.8328)*(2196*0.7587)1686.2810KG,B产品耗用1#专用粉4000/(2196*0.7587+2745*0.8328)*(2745*0.8328)2313.7
15、19KG,棕榈油以线别为分摊单位，按各产品成品重分摊至各产品，现对2线的棕榈油进行分摊说明如2线共用棕榈油1200KG,则A产品耗用棕榈油=1200/(2196+2745)*2196=533.3333KG;,B耗用棕榈油=1200/(2196+2745)*2745=666.6667KG.,1.1.4 原料成本构成(参照3月份成本)注意，主要受原物料单价，现场控制，以及产品结构影响),1.2 包装物以班别为分摊单位，按配方分摊至各产品如属品种独立用之包材,则根据配方直接归属于当班品种,共用之包材分摊方式同上,根据配方标准用量进行分摊,1.2.1 比如2线共用包材是PET纸箱胶，A、B产品每箱标准
16、用量都是0.0025KG，如PET纸箱胶使用6KG：,则A产品耗用为：6/(1000*0.0025+1000*0.0025)*(1000*0.0025)=3KG 因A、B产品设定箱数刚好一样，所以PET纸箱胶也是各消耗一半.,1.2.2 物料成本构成(参照3月份成本)注意，主要受物料单价，现场控制不良率，以及产品结构影响),1.3 半成品以班别为分摊单位，按配方分摊至各产品如属品种独立用之半成品,则根据配方直接归属于当品种,共用之产成品分摊方式同上,根据配方标准用量进行分摊.,1.4 如某品种有消耗呆料或投放促销物品之原物料,则直接归属于当班品种.1.5 以上之分摊按每天分摊、统计，月底汇总1
17、.6 总成本计算各产品单位成本=各原材料单位耗用量*各原材料单价(耗用单价)总成本=各产品单位成本*生产箱数,1.7 直接材料各项值占比(参考3月成本)影响成本结构的主要是产品结构),耗用单价和采购单价的区别:采购单价是指采购原物料的单价(含税价)，耗用单价，是财务根据前期库存原物料单价和本期进仓的原物料未税单价按照生产的先进先出的原则，使用价钱平均法得出的一种作账单价。采购含税单价(含税)/1.17=采购未税单价,2.直接人工所有生产线的人员所产生的一切费用均归入直接人工(包括：员工工资，加班费，职工奖金，培训费，差旅费，工资津贴(油粉包产生的搬运费)，服装费，失业保险费，医疗保险费，职工福
18、利费(生日福利，节假日福利，尾牙福利等)，退休养老费,直接人工如何分摊到各个产品？1、直接人工采用日分摊，即将直接人工工时以班线（即班组报告）统计采日分摊到各班线相应的产成品，再累加至月，月底依各产成品所耗直接人工工时为比例分摊直接人工费用。,2、不能明确归属之共同生产工时（如方便面及饮料之调配工时），依系数*产量法分摊于当日所有产成品中。=总不能明确归属之工时 A产品的系数A产品产量 各产品系数各产品的产量,3、设备保养、清扫、故障等非生产直接工时采月分摊，即将当月所有非生产直接工时依系数*产量法于月底分摊于相应产成品中。A产品设备保养工时=总保养清扫工时 A产品的系数A产品产量 各产品系数
19、各产品的产量,4、以上系数*产量法中方便面成品之系数订定方法如下：方便面成品A产品系数=生产A产品生产线标准配置人数*基准产品产能A产品标准产能*生产基准产品生产线配置人数,4、系数定义说明4.1各厂视实际情况确定基准产品，设定基准产品的系数为14.2产品系数含义其实就是生产1箱A产品所耗用的标准人工时数，分摊既是用标准人工时分摊实际人工时。4.3当某产品于不同线别生产而相应人员配置或标准产能不同时，系数订定要综合考量。4.4该产品系数需要定期维护，新产品上市、因促销活动增加人力或产能改变时，均要及时修订产品系数。,3.制造费用直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的、只是无法直接
20、归属某一产品的全部支出。,具体构成：1.非生产线人员的直接人工(办公室、生管人员)1.修理费(包括零件仓当月领用低值易耗品及工务对一部厂房设备维护费用)2.折旧费(包括房屋设备按线性折旧法，生产设备按产量折旧法),线性折旧法原理如下：每月折旧费=房屋取得总成本*90%/(20年*12个月)产量折旧法原理如下：当月计提机器设备折旧=当月实际生产箱数/(当月实际生产箱数+累计剩余预计生产箱数)*(当年机器设备应计提折旧-当年度已提折旧),注意：当年年度机器设备应计提折旧仍如房屋设备按照线性折旧法计算。,每年折旧费=机械设备总成本*90%/预估耐用年限,3.水电费标准值：1.2T水/T面 75度电/
21、T面 1-3月平均值：1.45T水/T面 78.54度电/T面每月工务都会依照一定方式对水电费用进行分摊,在此不作说明，有兴趣可事后了解,4.燃料费标准值：1.7T汽/T面1-3月平均值：1.83T汽/T面工务分摊说明：生产一部：面产量（T）1.75 T/T 热损耗（T）热损耗=月产汽总量（T）6%用汽比例 说明：该分摊方法是在生产一部蒸汽流量计不准确的前提下。,5.运费(半成品运费)6.办公费 7.杂费(其他所有费用),8.工务部门,品保单位,总厂办公用及成品仓库根据不同分摊系数,计入方便面制造费用中,制造费用的分摊原则（适用乳饮、食品制造）a制造费用区分成能源费用与其他制造费用b能源费用与
22、产品重量和品项相关，其分摊以 当月所有能源总和依系数*产量法于月底分摊 于相应产成品中 A产品能源费用=能源总费用 A产品的系数A产品产量 各产品系数各产品的产量系数*产量法中产品系数订定方法如下：方便面成品A产品的系数=A产品单箱面身重量,C、其它制造费用分摊原则（包括设备折旧维修等其它费用）其它制造费用的分摊以当月所有其他制造费用 总和依系数*产量法于月底分摊于相应产成品中 A产品其它制造费用=其它制造总费用 A产品的系数A产品产量 各产品系数各产品的产量特例：雅哈设备折旧费用（此部分费用由生产提供给财务）只分摊给雅哈品（此部分只在雅哈产品中进行分摊，其余共用部分再进行全体产品的系数分摊）
23、。,D、产品系数订定方法如下：方便面其它制造费用成品A产品的系数=基准产品标准产能/A产品标准产能注：基准产品各厂视实际情况制定，设定基准产品的系数为1,半成品直接人工和制造费用的分摊原则和分摊方法见“生产单位制造成本分摊办法标准”，在此不在细述。,根据以上分类，将原物料、直接人工及制造费用按柏拉图绘制(依照1-3月的成本),总结：原物料占总成本的80%以上，制造费用占总成本的17%，而人工费用只占总成本的3%。因此原物料控制应作为主要控管方向。作为生产部无法控制原物料单价，但原物料耗损的控制则是我们必须做的。我们应将原物料控制在标准耗损以下并向更低耗损挑战，而从上面的分析，控制棕油和面粉的耗损则是重点中的重点。,其次是制造费用的控管，制造费用占比较大的为折旧费用，此项不是生产部能控管的范围，如制造费用的分析中，我们 主要控管应放在减少能源浪费，降低维修费用和控制办公费用等,直接人工对总体成本和总体毛利影响较小，而在其3%的占有率中，直接人工中的薪资津贴占比最大，因公司福利保障员工基本薪资，此部分每月基本不变，但是这并不等于不用控制人员上班时间，淡季存休的多少会影响旺季的加班费的高低，因此现在的人力利用率就是对淡季的存休和旺季的加班费的控管。,谢谢大家!,
