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1、长期债券投资的核算,课程目标,掌握长期债券投资的概念，长期债券投资入账价值的确定方法。熟练掌握长期投资面值，溢折价及投资收益的账务处理。掌握长期债券投资转让的账务处理,重点,长期债券投资的概念，入账价值的确定及其账务处理,难,点,溢折价的确定及摊销,。,教学内容,一、长期债券投资入账价值的确定二、债券的购入价格与溢价和折价金额的确定。三、长期债券投资的账户设置。四、长期债券投资的账务处理。,一、长期债券投资入账价值的确定,长期债券投资应以取得时的投资成本入账。其投资成本是指取得长期债券时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但当支付的税金、手续费等费用金额较少的，可于购入时一次计入当期“
2、投资收益”账户核算，金额较大时，则计入投资成本。取得的分期付息到期偿还本金的债券，其实际支付的价款中含有已到期未领取的利息，不购成投资成本，而是作为应收利息单独核算；取得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至取得日止的利息，购成投资成本，并在长期债券投资中设“应计利息”明细账中核算。,二、债券的购入价格与溢价和折价金额的确定,1、平价购入：平价购入，即按等于面值的价格购入。它是由于债券的票面利率等于债券发行时的市场利率引起。每期按债券的面值和票面利率计算的利息确认为当期的投资收益。,2、溢价购入，即高于面值的价格购入。它是由于债券的票面利率高于债券发行时市场利率（银行利率）引
3、起的。购入债券的溢价金额应在债券购入后至到期日前的期间内摊销，其摊销应于确认相关债券的利息收入同时进行。当期按债券面值和票面利率计算的应计利息、扣除当期摊销的溢价和债券费用，确认为当期的投资收益。,3、折价购入，即按低于面值的价格购入。它是由于债券的票面利率低于债券发行时的市场利率引起的。购入债券的折价金额应在债券购入后至到期日前的期间内摊销，并与确认相关的利息收入同时进行。当期按债券面值利率计算的应计利息，加上摊销的折价金额再扣除摊销的债券费用，确认为当期的投资收益。4、债券溢价和折价金额，按直线法摊销，并调整利息收入。,三、长期债券投资核算应设 置的账户,为核算长期债券投资的增减变动及结存
4、情况，应设“长期债权投资”总账账户，并设“债券投资”明细账户，再下设“面值”，“债券费用”，“溢价”，“折价”和“应计利息”等明细项目进行核算。,（四）长期债券投资的账户处理,1、平价购入的处理 2、溢价购入及摊销的处理 3、折价购入及摊销的处理 4、长期债券投资转让的处理,1、平价购入的处理,（1）当企业按面值购入债券，费用金额较大时，借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（债券费用）贷：银行存款 当费用金额较少时，借：长期债权投资债券投资（面值）投资收益 贷：银行存款,（2）年末计提利息收入时，若为到期还本付息债券借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益若为分期付息到期还本债券借
5、：应收利息 贷：投资收益,（3）到期收回本息时借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）,（4）举例：S公司于本年1月1日购入A公司发行的二年期限到期还本付息债券面值500000元，票面利率10%，需付相关税费400元，款项通过银行支付。作会计分录为：借：长期债权投资债券投资（面值）500000 投资收益 400 贷：银行存款 500400,二年后到期收回本息时，借：银行存款 600000贷：长期债权投资债券投资（面值）500000 债券投资（应付利息）100000,2、溢价购入及摊销的处理,（1）当企业溢价购入债券时，借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（溢价）投
6、资收益 贷：银行存款,（2）每年末计提利息，并摊销溢价时，若为一次还本付息债券，借：长期债权投资债券投资（应计利息）贷：投资收益 长期债权投资债券投资（溢价）（3）到期收回本息时 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）,（4）举例：某公司于本年1月1日购入新星公司发行的面值为60000元的债券，购入价格为60200元，期限为2年，票面利率为8%，每年计息一次，到期本息一次归还。应支付相关费用180元，款项已通过银行付清。作会计分录如下：借：长期债权投资债券投资（面值）60000 债券投资（溢价）200 投资收益 180 贷：银行存款 60380,每年末计提利息（60
7、0008%=4800元），并摊销溢价（2002=100元）时：借：长期债权投资债券投资（应计利息）4800 贷：投资收益 4700 长期债权投资债券投资（溢价）100 到期收回本息 借：银行存款 69600 贷：长期债权投资债券投资（面值）60000 债券投资（应计利息）9600,3、折价购入及摊销的处理,（1）当企业折价购入债券时，借：长期债权投资债券投资（面值）投资收益 贷：银行存款 长期债权投资债券投资（折价）,（2）每年末计提利息并摊销折价借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（折价）贷：投资收益（3）到期收回本息借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）
8、,（4）举例：某公司购入新星公司面值60000元的债券，该债券的购入价格为59800元，票面利率为5%。期限为2年，每年计息一次，到期还本付息，应支付相关费用180元，款项已付清。作会计分录如下：借：长期债权投资债券投资（面值）60000 投资收益 180 贷：银行存款 59980 长期债权投资债券投资（折价）200,每年末计提利息（600005%=3000元），并摊销溢价（2002=100元）时，借：长期债权投资债券投资（应计利息）3000 债券投资（折价）100 贷：投资收益 3100两年后收回本息，借：银行存款 66000 贷：长期债权投资债券投资（面值）60000 债券投资（应计利息）6000,4、长期债券投资转让的处理，作会计分录如下：,借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）投资收益,举例：某公司转让面值20000元的债券，期限为2年，票面利率为6%的，到期一次还本付息债券，该债券企业已持有一年整。转让收入为22000元，需支付手续费100元，款项已收妥。已持有一年，应计利息为200006%=1200（元）转让时的会计分录为 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）20000 债券投资（应计利息）1200 投资收益 700,作业：教材P293的习题三,
