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1、管 理 会 计,教材：管理会计学（第二版），胡玉明、丁友刚、卢馨编著，暨南大学出版社主讲人：朱静玉TEL：,第一章 导 论,管理会计：管理会计是现代管理与会计学相融合的一门综合性学科。财务会计（Financial Accounting）与管理会计（Management or Managerial Accounting）是会计的两个重要领域。,本章讨论以下四个问题：现代公司制度、金融市场与会计学发展现代会计的同源分流管理会计的发展历程与发展趋势管理会计职业化及其道德规范,一、现代公司制度、金融市场与会计学发展,现代公司制度、金融市场与会计学发展,企业组织形式的演化过程，如何解决资金问题呢？这就涉
2、及到金融市场问题。企业组织形式的演化与金融市场的发展又如何影响会计呢？,现代公司制度、金融市场与会计学发展,（一）企业组织形式的演化与金融市场的共生互动性企业组织形式的演化：独资企业 合伙企业 股份有限公司企业组织形式的发展轨迹是一条“资金拉动”型的路径。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,企业组织形式的发展离不开金融市场。在所有金融市场参与者中，现代公司是主力军。从历史上看，企业组织形式的演化，特别是现代公司制度的形成、发展和完善，与金融市场的建立和发展相辅相成。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,因为金融市场为公司提供了资金融通的场所。完全可以说，没有完善的金融市场，就没有现代公司制度
3、；而没有现代公司制度，也就没有发达的金融市场。这就是企业组织形式（尤其是现代公司制度）的演化与金融市场的共生互动性。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,（二）现代公司制度、金融市场与会计学发展的共生互动性发达的金融市场与现代公司制度相辅相成、共同发展的同时，推动了会计学的发展与完善。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,1.金融市场与现代公司制度的发展改变了会计在社会经济生活的地位1）会计成为一项特殊的社会服务行业过去，会计是在一个企业组织内部，受业主或经理人支配的一种起反映与控制职能的工作。现在，不受某个企业组织支配而在组织上保持独立的部分即注册会计师（Certified Public A
4、ccountant，CPA）及由它们组成的会计师事务所。这些会计师事务所处于“超然”的地位并恪守“中立”的原则，为金融市场与现代公司制度的发展与完善提供“公正”服务。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,2）扩大了会计的服务对象过去，会计只在一个企业组织范围内，为该企业组织提供财务信息，服务于该企业组织的经营管理。自从金融市场与现代公司制度发展之后，会计既是企业组织的一个提供财务信息的决策支持系统，又是社会的一个自由职业。起着中介机构的作用的会计开始独立、公正地为所有企业组织及其利益相关者服务。今天，其内容依然处于不断变化和发展之中。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,3）拓展了会计的内容过
5、去，单纯应用于企业组织内部的会计基本上就是簿记（Bookkeeping），主要是记录和计算（即记账和算账），甚至连编制财务报表（即报账）都不是其主要任务。随着金融市场与现代公司制度的发展，企业组织不仅要按规定编制并定期公布财务报表，而且为了取信于投资者、债权人等外部信息使用者，往往主动委托注册会计师审核财务报表，接受外部监督。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,总之，金融市场与现代公司制度的发展及其共生互动性，全方位地促进会计学的发展，使会计的职能从考察较为简单的企业组织内部财产的“经管责任”关系，发展到提供有助于决策的信息，从而在协调社会经济利益分配关系、优化社会经济资源的配置等方面都发挥
6、积极的作用。会计信息成为社会财富转移或利益分配的基础。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,2.金融市场与现代公司制度的产生和发展，出现了企业组织的所有权与经营权相分离的现象基于“两权分离”，适应企业组织的所有者与经营者的不同信息需求，会计学产生了“同源分流”，逐步形成了财务会计与管理会计这两个相对独立的领域。会计学的“同源分流”大大丰富了会计学的内容，标志着会计学已经进入一个更高层次：解析过去，控制现在，筹划未来。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,3.金融市场与现代公司制度的发展，使得会计信息使用者多元化由于会计信息使用者多元化，财务会计所提供的信息必须符合这些信息使用者的要求，产生了所
7、谓“公认会计准则”，从而推动了财务会计的规范化进程，促使财务会计从传统会计发展成为现代意义上的财务会计。管理会计则在“相关信息适时地提供给相关的人”的原则指引下，随着现代企业组织内部组织结构的变化而不断发展。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,4.金融市场与现代公司制度的发展推动了会计学的国际化趋势随着金融市场与现代公司制度的不断发展，全球化国际金融市场和跨国公司不断发展，推动会计学的国际化趋势。“国际会计”成为会计学的一门独立分支，并日益引起人们的关注。同时，国际金融市场层出不穷的衍生金融工具也日益对会计学提出新问题，促进会计学的发展与变革。,现代公司制度、金融市场与会计学发展,当然，完善
8、的会计学，通过提供相关的会计信息，促进社会资源的合理流动与配置，又会反过来促进金融市场和现代公司制度的发展与繁荣。没有完善的会计学，也就没有规范化的现代公司制度与金融市场。综合上述，现代公司制度、金融市场与会计学发展之间存在着共生互动性。,二、管理会计与财务会计的同源分流,1财务会计与管理会计都是现代会计的重要组成部分财务会计与管理会计具有共同的基础：原始资料相同财务会计与管理会计的服务对象有交叉2财务会计与管理会计都依存于“受托责任”,二、管理会计与财务会计的同源分流,3.约束条件不同,规划未来，属于经营管理会计侧重于对未来的预测、决策和规划,反映过去，属于报账型会计侧重于核算和监督,管理会
9、计,财务会计,1.职能不同,2.服务对象不同,服务于企业内部各管理层次对内报告会计,服务于企业外部各利益关系人对外报告会计,不受会计准则、会计制度的约束具有很大的灵活性,受会计准则、会计制度的约束灵活性很小,6.计算方法不同,不受会计期间限制可按小时、天、月年，甚至若干年编制报告,按规定会计期间如：月、季、年编制报告,管理会计,财务会计,4.报告期间不同,5.会计主体不同,会计实体多层次企业内部各管理部门、单位、班组等,企业整体作为会计主体,大量应用现代数学方法（微积分、线性规划、概率论等）和计算机技术,一般数学方法（加、减、乘、除）,二、管理会计与财务会计的同源分流,9.报告责任不同,相对精
10、确,力求精确，数字必须平衡,管理会计,财务会计,7.信息精确程度不同,8.计量尺度不同,货币计量、非货币计量，如：实物量度、关系量度（市场占有率、销售增长率）,货币计量,报告重点：企业各部门、各地区、产品的财务成本资料不具有法律责任,报告重点：整个企业的财务成本资料正式报告具有法律责任,二、管理会计与财务会计的同源分流,三、管理会计的发展历程与发展趋势,管理会计的发展历程与发展趋势,自从现代会计产生“同源分流”之后，作为与财务会计相对独立的管理会计得到迅速的发展。,管理会计的发展历程与发展趋势,（一）20世纪管理会计的发展历程追求效率的管理会计时代（20世纪初到20世纪50年代）追求效益的管理
11、会计时代（20世纪60年代至20世纪80年代）战略管理会计时代（20世纪90年代至20世纪末）,管理会计的发展历程与发展趋势,1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到20世纪50年代）20世纪管理会计的发展导源于1911年西方管理理论的古典学派代表人物泰罗发表的科学管理原理。伴随着泰罗的科学管理理论在实践的广泛应用，管理会计如何为提高企业组织的生产和工作效率服务，便开始提到议事日程上来。,管理会计的发展历程与发展趋势,管理会计开始引入“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）等与泰罗的科学管理直接
12、相联系的技术方法，并成为管理会计理论与方法的重要组成部分。,管理会计的发展历程与发展趋势,基本点:在企业组织的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业组织解决在执行过程如何提高生产效率问题。具体表现：生产成本的降低，从而提高生产效率。总体上，这个时期的管理会计还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展历程的初级阶段。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调“做好事情”（Doing Thing Right）。,管理会计的发展历程与发展趋势,2.追求效益的管理会计时代（20世纪60年代至20世纪80年代）20世纪50年代之后现代管理科学的发展。西方国家进
13、入了所谓战后期。基于新的环境，大量实践表明，企业组织的盛衰、成败、生存和发展，首先取决于企业组织采取的战略、方针、决策是否正确，所定的目标是否与内外部经济环境相适应。,管理会计的发展历程与发展趋势,所谓“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，正是适应新的环境而提出的新的管理思想。现代管理科学由“管理科学派”和“行为科学派”这两大理论学派组成。这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effectiveness），它强调首先“做正确的事情”（Doing Right Thing），然后再“做好事情”（Doing Thing Right）。,管理会计的发展历程与发展趋势,企业组织要实现其战略目标，必须以市
14、场为导向，同时兼顾效率与效益。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。其中，“决策会计”居首位。因为计划是以决策为基础的，它是决策所定目标的综合体现。,管理会计的发展历程与发展趋势,进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“代理理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有新的发展。但是，面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍。,管理会计的发展历程与发展趋势,为此，西方国家致力于管理会计信息相关性的研究，由此迎来了一个以“作业”（Activity）为核心的“
15、作业管理会计”时代。与“价值链”观念相呼应，管理会计借助于“作业成本法”（Activity-based Costing，ABC）与“作业管理”（Activity-based Management，ABM），又致力于如何为优化企业组织的“价值链”服务。,管理会计的发展历程与发展趋势,管理会计在20世纪80年代取得的许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为优化企业组织的“价值链”和价值增值（Value-added）提供相关信息而展开。,管理会计的发展历程与发展趋势,3.战略管理会计时代（20世纪90年代至20世纪末）进入20世纪90年代，变化是当今世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会
16、计信息搜集的任务从职业化的管理会计师转移到使用管理会计信息的经理人，从而保证企业组织能够以一种“实时”（Real Time）的方式搜集相关信息，并据此做出反应。,管理会计的发展历程与发展趋势,这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织如何适应外部环境的变化。20世纪90年代是一个以战略管理为中心的时代，强调“事事战略定位，时时战略定位”，由此，管理会计进入了“战略管理会计”（Strategic Management Accounting，SMA）时代，并得到发展。,管理会计的发展历程与发展趋势,这个时期，“适时制”（JIT）、“全面质量管理”（TQC）、“价值链”、“战略管理”、“业
17、务流程再造”（BPR）等管理思想渗透到管理会计，推动管理会计的发展。20世纪管理会计:“价值增值”“效率效益价值链优化”,管理会计的发展历程与发展趋势,（二）21世纪管理会计的发展趋势宏观环境：3化 一个“知识化”了的国际化、金融化时代。微观环境：3C 企业组织经营环境的基本特征是顾客化（Customers）、竞争化（Competition）和变化（Change）。21世纪管理会计的主题：培植企业组织的核心能力,管理会计的发展历程与发展趋势,何谓核心能力呢？通俗地说，核心能力就是企业组织拥有的与众不同、独一无二的、偷不去、买不来、拆不开、带不走、溜不掉的独特资源。企业组织的核心能力是企业组织的
18、内在资源，竞争力则是企业组织的核心能力在市场上的外在表现。,管理会计职业化及其道德规范,在西方国家，尤其是美国，管理会计已经职业化。,管理会计职业化及其道德规范,（一）专业机构与职业考试美国管理会计师协会（Institute of Management Accountants，IMA）管理会计实务委员会（Management Accounting Practice Committee）和注册管理会计师协会（Institute of Certified Management Accountants，ICMA）。注册管理会计师协会则负责注册管理会计师（Certified Management Ac
19、countant，CMA）和注册财务管理师（Certified Financial Management，CFM）的考试与管理工作。,管理会计职业化及其道德规范,在美国，注册管理会计师的考试科目包括：商业分析（Business Analysis）管理会计与报告（Management Accounting and Reporting）战略管理（Strategic Management）商业应用（Business Applications）,管理会计职业化及其道德规范,近年来，美国注册管理会计师协会在中国推行中文的注册管理会计师考试。其考试科目包括：1.财务规划、绩效与控制“规划、预算编制与预测”
20、占30%“绩效管理”占25%“成本管理”占25%“内部控制”占15%“职业道德”占5%,管理会计职业化及其道德规范,2.财务决策“财务报表分析”占25%“公司理财”占25%“决策分析与风险管理”占25%“投资决策”占20%“职业道德”占5%上述两个考试科目都是100道选择题和2道问答题，考试时间4个小时。,管理会计职业化及其道德规范,在美国，取得注册管理会计师资格证书，必须具备：（1）满足最基本的会员资格（学士学位或通过注册会计师考试）。（2）三年之内通过注册管理会计师的四门考试。（3）在专业上具备两年的工作经验。（4）每三年至少需要90小时的职业性教育，以保证执业能力。,管理会计职业化及其道
21、德规范,（二）管理会计师职业道德规范美国管理会计师协会颁布了“管理会计与财务管理人员的道德行为准则”（Standards of Ethical Conduct for Practitioners of Management Accounting and Financial Management）。该道德行为准则包括以下四个方面的内容：技能、保密、廉政、客观,讨论,1.管理会计为何要职业化？2.中国管理会计为何没有职业化？3.美国圣地亚哥州立大学Chee Chow教授指出：中国目前最需要的其实是管理会计而非财务会计。罗彻斯特大学Ray Ball教授也明确地指出：中国国内会计急需解决的是管理会计问题。对此，您有何评论？,讨论,1。一些人正在争论商业发展史上最重要的创新是什么。大多数人想到的是铁路、汽车、印刷机、电话、电视，或者更近期的计算机芯片、光缆之类的东西，甚至有人想到了互联网。然而，有一个人却认为，商业发展史上真正重要的创新应当是公司制度和商法的出现。你以为如何？请全面申述你的理由。2。有些人将会计师称为历史学家。你以为如何？请全面申述你的理由。3。何谓会计？,课后作业,阅读案例资料三：企业组织的发展与会计变迁,Q&A,
