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1、第六章 审计业务约定书与计划审计工作,中央财经大学会计学院 曹强,Auditing,审计业务约定书（Engagement letter）是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,一、审计业务约定书的概念,第一节 审计业务约定书,审计业务约定书的签约双方是被审计单位和会计师事务所，不能误认为是被审计单位与注册会计师。审计业务约定书的性质是书面协议，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间具有法律效力的契约，违反合约对他人造成损失时可能会被追究违约责任。签订审计业务约定书的目的是确认审计业务的
2、委托与受托关系。,一、审计业务约定书的概念,项目建议书 Proposal 业务约定书 Engagement letter 现场审计field audit,一、审计业务约定书的概念,忽如-夜春风来，千树万树梨花开。,美女如花满春殿，身边惟有鹧鸪飞。,洛阳亲友如相问，一片冰心在玉壶。,二、审计业务约定书的作用,1、可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。2、可以作为被审计单位了解鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查委托人约定义务履行情况的依据。3、是确定会计师事务所和被审计单位了解双方应负责任的重要证据。,三、签订审计业务约定书
3、之前的工作,中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书要求，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当对被审计单位基本情况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、协助的 工作等约定事项进行商议。,明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的基本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作,三、签订审计业务约定书之前的工作,四、审计业务约定书的内容,（一）基本内容（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。民间非营利组织会计制度事业单位会计制度企业会计准则企业会计制
4、度金融企业会计制度小企业会计制度等（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。,（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他故有限制以及内部控制的故有局限性，不可避免的存在着有某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。,四、审计业务约定书的内容,（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计
5、收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,四、审计业务约定书的内容,（二）审计业务约定书的特殊考虑,考虑特定需要：,四、审计业务约定书的内容,集团审计：,四、审计业务约定书的内容,四、审计业务约定书的内容,连续审计 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但是如果存在下列情况，应考虑重新签订审计业务约定书：,四、审计业务约定书的内容,审计业务的变更 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：,四、审计业务约定书的内容,四、审计业务约定书的内容,第二节 计划审计工作,一、初步业
6、务活动,审计人员应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动，针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况(包括评价独立性)，就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。,1针对建立与保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（审计人员控制审计风险的重要环节）在首次接受审计委托时，审计人员需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序；而在连续审计时，审计人员通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序。,五、初步业务活动,了解被审计单位基本情况:通过巡视客户的经营场所、复核年度报告、与客户的管理当局和员工进行讨论、利用网络获取公众
7、信息和公共数据库。,委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；,五、初步业务活动,其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发展历史、委托人聘用审计人员的意向等。此外，还应当了解被审计单位所在行业的市场竞争状况与发展趋势、行业经营风险、经营特点与技术变动程度、行业适用的法律法规、会计惯例及问题以及有关环保方面的要求及问题等。,五、初步业务活动,如果是新客户：应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。后任
8、注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。如果是老客户：应该复核以前年度的工作底稿。,五、初步业务活动,两面针业绩预测激增,VS.,2008年1月11日-13日，两面针（600249）股价放量大涨21.2%，诱因是公司发布业绩预增修正公告，预计2007年度净利润与上年同期相比增长1860%以上。而其在去年10月26日仅预计增长50%以上。两面针在解释差异原因时表示：是基于谨慎性原则，故而未就第四季度出售中信证券股票将对2007年度业绩影响进行相
9、对准确的预测。,业绩激增,交易性金融资产,可供出售金融资产,金融资产概述,按照管理层持有目的和意图：,贷款和应收账款,持有至到期投资,可供出售金融资产,交易性金融资产,金融资产,交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）,为赚取价差所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易,可供出售金融资产,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,出于风险管理考虑等,在活
10、跃市场上有报价的债券投资（不打算持有至到期）在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等,持有意图不明,会计处理差异,借：交易性金融资产成本（可供出售金融资产）100 贷：银行存款 100,期初（100）期末（110）处置（120）,交易性金融资产,可供出售金融资产,借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产 成本 100 公允价值变动 10 投资收益 20,借：银行存款 120 资本公积 10 贷：可供出售金融资产 成本 100 公允价值变动 10 投资收益 20,借：交易性金融资产 公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10,借：可供出售金融资产 公允价值变动 10
11、 贷：资本公积 10,损益,损益,“两面针”对中信证券的划分,交易性金融资产,2006年8月15日，中信证券部分限售股获准上市，两面针所持股票自该日起全部解禁。2007年4月24日，公司董事会审议通过了关于出售中信证券1000万股的议案，授权公司管理层在2007年剩余的时间里，以不低于40元/股的价格在证券市场出售，并于6月27日得到股东大会批准。,背景资料,交易性金融资产,交易目的,why,“两面针”对中信证券的划分,“两面针”在首次执行会计准则时持有其他上市公司股票情况,（数据来源于两面针2007年半年报）,对两面针财务报告（季、半、年）的影响,中信证券1000万股，27.38元,中信证券
12、1000万股，43.03元,中信证券1000万股，52.97元,出售，89.27元,可供出售金融资产,所有者权益影响额1.6亿元,所有者权益影响额1亿元,当期损益影响额6.2亿元,交易性金融资产,当期损益影响额1.6亿元,当期损益影响额1亿元,当期损益影响额3.6亿元,可供出售金融资产：不影响期末报告损益,金融资产分类动机,牛市,熊市,P,t,利润蓄水池,P,t,利润稳定器,盈余管理,管理者持有目的和意图,划分为可供出售金融资产,分类标准,动机,后果,交易性金融资产 VS.可供出售金融资产,(二)评价被审计单位的诚信和管理当局的品行,了解治理层与管理层的诚信：财务报表是在管理当局的控制下形成的
13、，因此，只有在被审计单位诚信、管理当局的品行值得信赖、被审计的财务报表具有一定可靠性的前提下，审计人员才应该接受此项委托。,对于新客户，审计人员应当向前任注册会计师询问被审计单位管理当局的正直性。对于老客户，审计人员可根据以往的经验加以考虑。,五、初步业务活动,评价会计师事务所与审计人员的胜任能力：,（1）评价执行审计的能力；（2）评价独立性；（3）评价保持应有谨慎的能力。,五、初步业务活动,评价会计师事务所具体而言涉及以下几个方面：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要
14、素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,五、初步业务活动,2.评价遵守职业道德规范的情况,职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。在整个审计过程中，项目负责人应当对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕。,五、初步业务活动,如果发现项目组成员违反职业道德规范，项目负责人应当与会计师事务所的相关人员商讨，以便采取适当的措施。项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，
15、以及这些问题是如何得到解决的。在适当情况下，项目组其他成员也应当记录上述内容。,3及时签订或修改审计业务约定书 在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，审计人员应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。注：审计人员对针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序和评价遵守职业道德规范的情况的考虑应当贯穿审计业务的全过程。,五、初步业务活动,五、初步业务活动,六、总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定
16、具体审计计划。审计人员应当为审计工作制定总体审计策略。,2.报告目标、时间安排及所需沟通 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。,1.审计范围 审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。,六、总体审计策略,3.审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素。以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余
17、额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。,4.总体审计策略的内容 总体审计策略应能恰当地反映审计人员考虑审计范围、时间和方向的结果。,六、总体审计策略,(1)向具体审计领域调配的资源包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计人员工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；,六、总体审计策略,(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；(4)如何
18、管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,六、总体审计策略,七、具体审计计划,具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,审计人员会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。,1.审计计划的内容,(1)为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。(2)针对评估的认定层次的重大错报
19、风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。(3)审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。,七、具体审计计划,2.审计过程中对计划的更改,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，审计人员应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。,七、具体审计计划,3.指导、监督与复核,审计人员应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制订计划。被审计单位的规模和复杂程度审计领域重大错报风险项目组成员的素质和专业胜任能力,4.对计划
20、审计工作的记录,审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。审计人员对计划审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。,七、具体审计计划,5.与治理层和管理层的沟通,审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，审计人员应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。,七、具体审计计划,虽然审计人员可以就总体审计策略和具体审计计划的某 些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计人员的责任。,既可以采用书面形式，也可以采用口头形式。审计人员就自身与财务报表审计相关的责任与被审计单位治理层进行的沟通，必须是直接的沟通，但并不要求一定采取书面沟通的形式。,七、具体审计计划,6.首次接受委托的补充考虑,首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承 接现有客户(因对其提供了其他服务)的审计业务委托两种情况。在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，审计人员通常缺乏用以评估与客户及业务承接相关的风险的前期审计经验，因而可能需要扩展初步业务活动。,七、具体审计计划,Thank You!,
