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1、企业会计准则-长期股权投资,杨 健,企业会计准则-长期股权投资,一、规范范围二、长期股权投资成本初始成本的确定三、成本法、权益法核算的方法四、权益法核算的有关问题五、衔接规定,企业会计准则-长期股权投资,一、规范范围（一）对子公司、联营企业、合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,企业会计准则-长期股权投资,二、长期股权投资成本初始成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的按长期股权投资的公允价值。,企业会计准则-长期股权投资,二、长期股权投资成本初始成本的确
2、定（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定,企业会计准则-长期股权投资,三、成本法、权益法核算的范围（一）权益法1、对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权2、对合营企业投资共同控制,企业会计准则-长期股权投资,三、成本法、权益法核算的范围（二）成本法1、对子公司投资控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,企业会计准则-长期股权投资,三、成本法、权益法核算的范围对子公司采用成本法核算的原因：1、与合并财务报表准则相协调2、与国际财务报告准则相协调合并财务报表权益法单独财务报表成本法,企业会计准则-长期股权投资
3、,四、权益法核算的有关问题（一）投资成本的调整1、比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益,企业会计准则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题例：A公司以2000万取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款20000000,企业会计准则-长期股权投资,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 20000000 贷：银行存
4、款20000000借：长期股权投资1000000 贷：营业外收入1000000,企业会计准则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：帐面价值vs公允价值投资成本大：股权投资差额借方差vs商誉投资成本小：股权投资差额贷方差vs当期损益,企业会计准则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题（二）投资收益的确认1、会计政策和会计期间考虑重要性原则2、考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认,企业会计准则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额减值准备金额,企业会计准
5、则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联营企业 30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 600 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500 万元，,企业会计准则-长期股权投资,其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为 60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 120 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为 150（50030）万元。按该固定资
6、产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为 132（44030）万元。,企业会计准则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题（二）投资损益的确认关注：无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价 值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相 比，两者之间的差额不具有重要性的，可以按照被投资单位的账面净 利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事 实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。,企业会计准则-长期股权投资,四、权益法核算的有关问题（三）超额亏损的确认1、首先，减记长期股
7、权投资的账面价值。2、其他实质上构成对被投资单位 净投资的长期权益减记至零为限 3、合同或协议约定的其他责任义务,企业会计准则-长期股权投资,例：甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的帐面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于帐面价值，双方采用的会计期间、会计政策相同，则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资帐面价值降至800万元,企业会计准则-长期股权投资,上述如果乙企业当年亏损6000万当年度甲企业应分担的损失2400万长期投资帐面价值减至0如果甲企业帐面上有应收乙企业长期应收款800万，则应
8、进一步确认损失借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400,企业会计准则-长期股权投资,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在帐外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股 权投资的账面价值，同时确认投资收益。,企业会计准则-长期股权投资,五、衔接规定1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益例：A企业持有的某项长期股权投资，原产生于同一控制下的企业合并，股权投资差额的借方差为600万元借：盈余公积 600000 利润分配未分配利润5400000 贷：长期股权投资差额 60000000,企业会计准则-长期股权投资,五、衔接规定2、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，借方差保持不变，贷方差冲销，同时调整留存收益例：A企业持有的长期股权投资，股权投资差额的贷方差为600万元借：长期股权投资股权投资差额6000000贷：盈余公积 600000未分配利润5400000,
