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1、国际会计准则的动向及对策,国际会计准则委员会委员 张为国,提纲,国际会计准则委员会概况会计准则国际趋同的趋势国际会计准则制定的动向中国会计准则的国际趋同,2,2,国际会计准则委员会概况,国际会计准则委员会委员 张为国,经济全球化，使人们意识到需要统一的会计语言跨国上市、投资，国际资本的自由流动国际经济的一体化，国际贸易的剧增跨境并购和跨国公司的发展区域经济合作，尤其是欧盟的成立，使人们意识到需要有对成员国有约束力的共同准则全球金融危机，使人们意识到寻求共同解决方案的重要性亚洲及其后全球各地的金融危机此次全球金融危机,建立国际会计准则的推动力,4,宗旨：建立全球统一准则,提供高质量的财务信息，促
2、进资本形成和流动，降低融资成本降低准则制定成本,5,5,各类咨询小组：编制者、使用者、审计者等；保险、金融工具、公允价值计量等,国际会计准则咨询委员会（冯淑萍、王军、刘玉廷、杨敏、黄世忠）,国际会计准则委员会基金会托管人委员会（刘仲黎、李勇）,组织结构,出版,培训,扩展的经营报告语言XBRL,其他工作,连接政府监管部门的监督委员会,6,监督委员会,作用与政府监管机关间的纽带审批托管人委员会重大任免筹资成员现：5个：美国证监会、欧盟、日本金融管理厅、国际证监会组织技术委员会主席、国际证监会组织新兴市场委员会主席扩展设想：9个：包括中国,7,国际财务报告准则基金会受托人,米切尔 普拉达，主席，原法
3、国证监会主席、IOSCO技术委员会主席藤沼亚起，副主席，日本注册会计师协会主席、总裁罗伯特格鲁伯，副主席，美国证券交易商协会监管机构主席、首席执行官；美国财政部副部长杰夫冯鲁银，Uranus投资控股首席执行官，证监会国际组织副主席，前南非金融服务局首席执行官夏佳理，香港交易所原董事长，香港政府行政会议成员杰弗瑞露西，澳大利亚财务报告理事会主席，澳大利亚证监会主席,巴哈夫，印度证监会前主席岛崎宪明，日本住友公司特别顾问、首席执行官兼董事李勇，财政部副部长，中国注册会计师协会会长克莱门斯博西格，德国德意志银行监事会主席安东尼奥佐多，西班牙证券交易所董事长兼首席执行官伊夫蒂博德西尔吉，法国万喜集团董
4、事会主席；欧盟委员会委员迪克斯柳默斯，荷兰APG集团首席执行官,8,国际财务报告准则基金会受托人,考伦麦肯锡，英国金融管理局原主席、中国工商银行非执行董事马科奥那多，意大利波科尼大学教授先锋国际资产管理公司主席詹姆斯奎克莱，德勤全球原首席执行官斯考特伊万，美国全美教师保险及年金协会资产管理执行副总裁，全美教师保险及年金协会投资管理有限责任公司首席执行官维哥德希特，美国哥伦比亚大学德怀特法学教授，美国证监会委员,戴维西德维尔，瑞银董事，房利美董事，原美国摩根-斯坦利首席财务官保罗特利尔，加拿大庞巴迪公司和国有铁路公司总裁兼首席执行官，加拿大枢密院秘书、内阁国务秘书，力拓集团和力拓公司董事；麦凯恩
5、食品董事，加拿大全球集装箱码头主席佩德罗马伦，巴西联合银行董事会主席，巴西财政部部长，中央银行行长郑德龟，前韩国财政经济次官、产业资源部长官,9,国际会计准则委员会委员构成,国别美国：3人英国：1人法国：1人瑞典：1人澳大利亚：1人南非：1人日本：1人中国：1人印度：1人,国别巴西：1人德国：1人荷兰：1人韩国：1人专业背景准则制定者：2人报表编制者：4人报表使用者：3人报表审计者：2人监管者：4人,10,国际会计准则委员会委员,汉斯，主席，原荷兰证监会主席、财政部长英、麦肯托什，副主席，原英国会计准则委员会委员主席，澳大利亚证监会首席会计师。菲利普丹祖，原法国证券监管机构会计部主任杨安格斯通
6、，原瑞典沃尔沃集团首席财务官、沃尔沃客车公司首席执行官帕特里克芬尼根，原美国金融市场完善特许金融分析师协会财务报告政策组总监，穆迪公司阿玛罗戈麦斯，原巴西中央银行金融系统监管部负责人马丁埃德曼，原德国德意志银行财务报告主管,普拉哈卡卡拉瓦切拉，印度，原毕马威审计合伙人派翠西亚麦克康内尔，原美国贝尔斯登事务所高级执行董事、证券研究、会计与税务政策分析师斯蒂芬库珀，原英国瑞银执行董事兼评估与会计研究部门负责人保罗帕特，原美国德勤全球国际财务报告准则办公室总监达雷尔斯科特，原南非第一兰特银行集团首席执行官徐正雨，原韩国会计准则委员会主席莺起隆基，原日本住友公司张为国，原中国证监会首席会计师兼国际部主
7、任,11,准则制定程序,12,讨论稿,征求意见稿,最终准则,意见分析,意见分析,研究：本身的技术人员、准则制定机构、专业团体等,生效日,9-15个月,9至15个月,12 至18 个月,其他征求意见渠道,其他征求意见渠道,对各方意见的反馈,生效2年后的评审,12,国际会计准则委员会的工作程序都公开透明,会议文件和准则制定各主要步骤的文件都公开委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员的意见都公开正式会议全球实况转播会后有书面和声频简况三分之一以上委员开会必须有正式公开的程序其他公开的会议：圆桌会、工作小组会,13,会计准则国际趋同的趋势,国际会计准则委员会委员 张为国,IASB成立后，会计准则国际
8、趋同的里程碑,15,2002,2003,2004,2005,2006,2001,2007,建立新国际会计准则委员会,欧盟通过采纳国际财务报告准则的法规国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会间达成诺沃克协议,澳大利亚、香港、新西兰、南非决定采纳国际财务报告准则颁布首次采用国际准则的国际财务报告准则第1号,国际会计准则委员会采用完善后的准则制定程序在第一季度完成了各项准则改善项目，建立了稳定的准则实施平台,欧盟国家采用国际财务报告准则美国证监会颁布不要要求境外公司编制准则差异调节表的路线图计划,国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会签定准则趋同备忘录中国颁布和国际财务报告实质趋同的新会计准
9、则,巴西、加拿大、智利、印度、日本、韩国颁布采纳国际准则的时间表美国证监会决定不再要求境外公司编制准则差异调节表,15,全球采纳国际会计准则的情况,今天，已有123国家和地区采用国际会计准则,16,G20国际趋同总揽,已采纳2005起：法、德、英、意大利等欧盟国家、澳大利亚、南非2008起：土耳其2009起：韩国2010起：巴西2011起：加拿大2012起：阿根廷、墨西哥、俄罗斯印尼（？）趋同：中国、美国、日本、印度准备采纳：沙特（部分业务按伊斯兰教义）,17,美国会计准则与国际准则的趋同-特点,美国会计准则及其环境的主要特点美国制定会计准则的历史最长准则体系也最完备美国准则兼具原则和规则共存
10、的特点导致美国会计准则规则导向的主要原因是监管严格和诉讼传统,18,18,美国会计准则与国际准则的趋同-压力,美国准则向国际准则趋同的压力美国经济的重要性在下降传统制造业高科技产业贸易美国资本市场的地位也在下降美国市场不再是各国企业上市首选地，越来越多企业从美市场下市香港集中了其他市场不具备的优势：资金、人才、中国企业资源中国市场和企业的地位越来越重要,19,19,20,中美在世界股票市场中的相对重要性,32%,主要股票市场规模排名（单位：10亿美元）,21,2010 主要市场首次公开发行,22,2010年全球市值最高的公司,23,大陆公司在香港市场中的地位,24,香港、上海、伦敦市场增长情况
11、,25,美国会计准则与国际准则的趋同-压力,美国准则向国际准则趋同的压力两次危机动摇了我们对美国市场及其相关制度的信任企业风险管理和内控宏观经济政策政府监管诉讼制度美国会计准则已完全失去作为国际趋同基准的地位,26,26,美国会计准则与国际准则的趋同-过程,27,2010 IFRS Foundation.30 Cannon Street|London EC4M 6XH|UK.www.ifrs.org,27,美国会计准则与国际准则的趋同-路线图,2008，8月27日，SEC讨论颁布逐步采纳国际准则的路线图计划征求意见稿2008，SEC没在年底前作出正式颁布路线图的决定2009，SEC也没决定按原
12、设想，允许部分本国公司以IFRS为基础编制12月15日及以后截止的财务报告2010，SEC颁布路线图工作计划原计划2011年决定2014年起分三年逐步全面采用至今美国证监会未作出决定,28,28,美国可能是怎样的决定,采纳或趋同？趋同认可Condorsement将国际准则纳入美国财务报告体系Incorporation into US reporting system分期分批允许一部分本国公司自愿采纳国际准则考验点FASB是否继续制定准则？美国是否保留解释权？,29,日本准则趋同的计划,日本全面采用IFRS的计划2009，颁布全面采用的路线图2010，允许个别公司自愿按IFRS编制3月31日及以
13、后截止的合并财务报表2012，作出最终全面采用的决定2016，4月1日起，所有公司按IFRS编制合并财务报表，不再接受按US GAAP编制的财务报告由于美国全面采纳国际准则的前景不明朗，日本已决定推迟原计划,30,趋同的主要政策选择,全面采用还是趋同部分公司还是所有公司：上市与否，规模大小会计和财务报告全方位还是仅限合并报表保留还是完全取消本地的准则制定机制,31,趋同过程中面临的主要障碍,主要国家，尤其是美国是否决定全面采用IFRS此次全球金融危机后，主要经济体变得越来越关注准则的经济后果，使准则的制定面临严重的政治压力IASB在一些重要的导向性问题上面临严峻的选择原则还是规则导向？资产负债
14、表还是损益表导向？更强调相关性还是可靠性？偏重公允价值还是混合计量基础？IASB如何在全球统一准则与解决各国的特殊问题间作出权衡,32,国际会计准则制定的动向,国际会计准则委员会委员 张为国,最近颁布的新准则,和企业对外股权投资相关IFRS10：合并报表：控制投资主体：虽然取得控制权，但以公允价值为主要管理目的，因此所作投资应以公允价值计量，不合并IFRS11：合营（合资或合作经营）：共同控制IAS28：合营和联营会计（权益法）：共同控制和重大影响IFRS9：金融工具：小比例投资IAS27：单独报表IFRS12：相关披露要求IFRS13：公允价值计量IAS19：退休后福利,34,正在制定或修订
15、的重要准则,营业收入租赁金融工具保险,35,正在制定或修订的重要准则：收入,已两次公开征求意见计划明年上半年颁布最终准则可能难以按计划完成的原因：是否需更细的指南是否放弃现行更细的指南，尤其是美国,36,正在制定或修订的重要准则：租赁,已决定将再次征求意见最大的争议点：是否分两类租赁承租方资产负责表：除租期短于一年的租赁外，都应资本化损益表设备较短的租赁：直线法其他：类似现融资租赁房地产适用现经营租赁的：直线法其他：类似现融资租赁,37,正在制定或修订的重要准则：租赁,出租方设备较短的租赁：直线法其他：类似现融资租赁房地产延用现经营和融资租赁两分法本人将投票反对内在逻辑不统一承租方：资产负债表
16、：资本化；损益表却两种模式，且设备和房地产不一出租方：设备基本取消经营租赁、房地产却保留不能真实反映经济业务,38,正在制定或修订的重要准则：租赁,本人将投票反对内在逻辑不统一承租方：资产负债表：资本化；损益表却两种模式，且设备和房地产不一出租方：设备基本取消经营租赁、房地产却保留不能真实反映经济业务承租方资产摊销变成一个轧差数，余额变成无意义的数房地产出租方的有信用风险的金融资产（应收租赁款）不能反映较现准则更复杂,39,正在制定或修订的重要准则：金融工具,分类、计量2009年颁布的新准则，只保留摊余成本和公允价值计量两分类根据各方反映及为与美国趋同，初步决定恢复债券类金融资产持有待售将于年
17、底前征求意见,40,正在制定或修订的重要准则：金融工具,减值原IASB设想2011年初颁布共同设想：两分类最新进展：三分类第一类：初始提一年的减值准备第二类：客户信用状况恶化后，转为计提整个寿命期限内的减值准则第三类：除计提整个寿命期限内的减值准备外，不再确认利息收入最近FASB决定分道扬镳首日准备不足缺乏操作性,41,正在制定或修订的重要准则：金融工具,套期已完成征求意见后的进一步审议工作人员正在草拟准则已将草稿上网征求意见已开始宏观套期的研究,42,正在制定或修订的重要准则：金融工具,抵消现准则下，美国准则较国际准则允许更多抵销去年初两会曾颁布征求意见稿，向国际准则靠拢去年6月决定仍各按各
18、的，但增加披露，以提供可比的资料,43,正在制定或修订的重要准则：保险,列入IASB项目已16年原IASB征求意见意见稿的基本原则获得广泛的认同美国从2010年起加入，导致步履艰难主要争议点业绩大幅波动要否采用“其他综合收益”？和金融工具准则的关系短期财险和长期的寿险应否采用不同的会计模式短期险：偏收入准则长期险：偏负债计量,44,正在制定或修订的重要准则：保险,主要争议点一或两个边际损益表要否列报收入数？IASB将再次征求意见，但不寻求与美国制定完全趋同的准则,45,进入新时代的IASB准则制定计划,先完成四大项目独立修订概念框架审慎上新的准则项目：生产性生物资产、权益法、收费受监管的业务化
19、更大精力在提供更多运用指南上上新项目前先进行深入研究：同一控制下的企业合并、排污权、采掘业、无形资产、财务报表列报、所得税会计等都在考虑之中,46,中国会计准则的国际趋同,国际会计准则委员会委员 张为国,中国会计准则趋同的主要步骤,中国曾长期存在以官庭会计为中心的中式会计制度建国前实行的是西式会计和传统中式会计并存的制度建国后从苏联引进适应计划经济需要的统一会计制度改革开放前十年最大的会计改革是颁布中外合资企业会计制度,48,中国会计准则趋同的主要步骤,1991，颁布基本会计准则和据此制定的各主要行业会计制度1997，开始颁布具体会计准则2006，根据IFRS，颁布所有新的会计准则2007，新
20、准则开始在上市公司和金融机构等采用2012，开始用约两年时间，根据新的IFRS，再次修订所有的会计准则,49,中国会计准则国际趋同的原因,建立市场经济体制的需要溶入国际化进程的需要担当负责任大国角色的需要降低成本，提高效率的需要,50,中国会计准则趋同的方针,是方向，是目标是过程是互动关联交易企业资产重估不是等同文字、体例、结构特殊业务：繁简、法规和监管环境：公允价值计量,51,52,2001年AH股公司年报差异率：按净利润：0.24%按净资：0.07%,能否在中国部分全面采纳国际准则,中资企业H股红筹股境外企业（上交所国际版）港资：恒生银行、恒基兆业地产有限公司、凤凰卫视、长江实业、九龙仓台
21、资：富士康其他外资美资：通用电气、可口可乐、沃尔玛、纽交所、宝洁、路透集团、IBM英资：汇丰控股、渣打银行、东亚银行、联合利华集团、英国保诚、德国：西门子、大众汽车、奔驰、新加坡：星展银行俄罗斯：俄罗斯天然气工业公司,53,能否在中国部分全面采纳国际准则,可能的基本原则其他主要国家（美国、日本）已作出全面采纳的决定等效自愿合并报表,54,我们还应做什么,加强学习，尤其是金融工具、保险等复杂经济业务准则的学习提高运用原则导向准则的能力防止和严厉查处重大的利润操纵行为防止运用国际准则可能产生的负面经济影响积极参与国际准则的制定过程，增加影响力,55,56,欢迎提问,联系方式：zhangwgiasb.org,56,
