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1、,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,新所得税税法与新费用报销制度,培训讲师：袁文龙,2008年4月,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,新企业所得税法,税法颁布日2007年3月16日,税法实施日2008年1月1日,过渡截止日2012年12月31日,制定和颁布实施细则,新税法公布前成立、享受低 税率的企业的过渡期,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡
2、到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年起按3%、2%、2%、2%、1%；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。
3、,国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业所得税的税率 25%,小型微利企业20%,高新技术企业15,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为 20%,税率,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,1、收入总额形式。不但包括货币形式和非货币形式，从各种来源取得的收入，为收入总额。这次“两税合并”以后，新企业所得税法把非货币形式
4、作为一个收入来源的一种形式，所以，更符合常规和国际惯例。货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币收入，在税法上规定和这个概念都是从会计上范围拿过来的，非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,2、收入总额范围。对销售收入来说，常规性的销售产品、半成品关于提供劳务收
5、入，税法上规定提供劳务收入，增值税有应税劳务，在所得税这一块，应税劳务包括这两部分。增值税的应税劳务就是工业加工修理修配。营业税的应税劳务就包括从交通、运输、建筑安装、文化体育、金融保险、邮电通信、服务业这部分作为营业税的应税劳务，营业税有九个税务，后边列举的居民服务、卫生设施保障、文化体育等方面，都是应纳税所得额。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、
6、加工以及其他劳务服务活动取得的收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权等所取得的收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入利息收入，按照合同约
7、定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 租金收入，固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入，如专利、非专利、商标著作以及其他特许权的使用权而取得的收入特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。关于接受捐赠收入，不管是货币还是非货币，也作为收入接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,其他收入在税法上规定“其他收入”里一般情况下都列举，不列举的情况，在极特殊的情况下，
8、各省再制定税法规定的“其他收入”，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。重点要掌握一部分作为营业外收入；一部分作为资本公积像无法支付款项问题、债务重组的问题、非货币交易的问题、政府补助的问题，这次在准则条例出现了政府补助国家发展支持这些产业，给了相对的优惠政策，通过不同形式，一个是免税收入，一个是不征税收入，有些企业作为其他收入,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业下列经营业务可以分期确认收入的实
9、现：(一)以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税
10、务主管部门另有规定的除外。、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售；将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,新企业所得税法补充强调了货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入新企业所得税法增加了“其他收入”新企业所得税法将旧法中“生产、经营收入”这项分解为“销售货物收入”和“提供劳务收入”这两项，将“股息收入”修改为“股息、红利
11、等权益性投资收益”，增加了“接受捐赠收入”新企业所得税增加了不征税收入,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,规范税前扣除办法和标准,（一）纳税调整原则；（二）权责发生制原则；（三）真实性原则；（四）实质重于形式原则；（五）实现原则,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,也称税法优先原则1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条）2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。3、也是申报纳税的基本方
12、法。申报表设计：会计利润纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。,（一）纳税调整原则,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,（二）权责发生制原则,权责发生制原则概念 条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和义务是否发生为判
13、断依据。2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的:固定资产减值准备等。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,（三）真实性原则,1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。实际发生实际
14、支付；应当确认取得发票发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,2、真实性原则应用应考虑：（1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；再比如，进口免税物资。（2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚
15、至有意取得假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,3、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。因此：（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。,方正科技集团股份有限公司Founder Technolog
16、y Group Co.,Ltd.,（四）实质重于形式原则,实质重于形式原则反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,（五）实现原则,实现原则 应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易”实现或完成
17、为前提。在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,取消内资企业工资税前扣除限额：,所得税主要变化,内外资企业均可按实际发放工资在税前扣除；内资企业福利经费、工会经费、教育经费也由原来按计税工资标准改为按实发工资计提。现行税法:纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。新税法：企业发生
18、的合理的工资薪金，准予扣除,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令1993137号及中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法19943号第六条(三)纳税人的职工工会经费,职工福利费,职工教育经费,分别按照计税工资总额的2%,14%,1.5%计算扣除（老税法）.国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知国税函2000678号建立工会组织的企业,事业单位,社会团体,按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费,凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除.凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的,其提取
19、的职工工会经费不得在企业所得税前扣除.,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,1，职工医药费2，职工的生活困难补助是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补助。包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助3，职工及其供养直系亲属的死亡待遇4，集体福利的补贴包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等。5，其他福利待遇主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、住院伙食费等方面的福利费开支。,职工福利费的开支范围,方正科技集团股份有限公司Founder Te
20、chnology Group Co.,Ltd.,不属于职工福利费的开支,1，退休职工的费用2，被辞退职工的补偿金3，职工劳动保护费4，职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助5，职工的学习费6，职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）注：住房、医疗和工伤等保险费用目前社会保险各地规定不统一，应查询各地有关文件,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企
21、业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,现行税法:外资企业用于中国境
22、内的公益、救济性的捐赠，可以据实扣除。内资企业在应纳税所得额的3%以内，准予扣除。新税法:企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,提高内资企业社会公益救济性捐赠税前扣除限额,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除企业发生的不需要资本化的借款费用，符
23、合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,借款费用,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,广告费由原来内资企业一般不超过销售额的比例，外资企业没有限制，改为企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15
24、的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除原税法规定外资企业、高新技术企业的广告费可据实扣除，粮食类白酒的广告费不能税前扣除，其他企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售收入的一定比例（包括2%、8%、25%）的部分允许扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转。,提高内资企业广告费税前扣除限额：,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5,业务招待费,企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付租赁费，按下列办法扣除：(一)以经营租赁
25、方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除(二)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,租赁费,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除 企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。,新税法扣除补充规定,方正科技集团股份有限公司Founder Technology Group Co.,Ltd.,新费用报销制度,费用报销制度,
