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1、第二章 会计的概念结构,第二章 会计的概念结构,内容提示第一节 会计目标第二节 会计基本前提第三节 会计的确认、计量和报告第四节 会计信息质量要求第五节 会计要素,第一节 会计目标一、决策有用观：认为会计的目标是为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们做出合理的决策。二、受托责任观：认为会计的目标是为了通过会计信息向委托人（所有者）报告受托人（经营管理者）受托责任的履行情况。三、企业会计准则规定：会计的目标是向财务报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用着做出经济决策。,会计信息使用者,第二节 会计基本前提,会计基本前
2、提又称会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集都要以这一系列的基本前提为依据。根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,基本前提1：会计主体,1、定义：会计所服务的特定单位或组织2、要点：（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）要区分会计主体和主体的所有者；（3）要区分会计主体和法律主体：会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；也可能是企业集团众多法人主体的集合,可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体，还可以是非营利机构。,基本前提2：持续经营,1、定义：指企业会计方
3、法的选择、会计事项的确认与计量，应以企业在可预见的未来将以它现时的形式并按既定的目标持续不断的经营下去为前提。2、要点：（1）明确了会计核算的时间范围；（2）采用历史成本计价：它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据；（3）对长期资产的摊销，均以企业在折旧或摊销年限内能够持续经营为前提：只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务报告中作相应的披露。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。,基本前提
4、3：会计期间,1、定义：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。2、要点：（1）作用是：通过会计期间的划分，分期结算账目，分期提供财务会计报告，从而向信息使用者提供及时的会计信息。（2）是一种人为的划分，我国会计期间分为年度和中期。会计年度按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间（3）产生了当期与其他期间的区别：应收、应付、折旧、摊销权责发生制（4）需要对某些业务采用估计的方法来核算，会影响会计信息的质量 可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体
5、在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,权责发生制,企业会计准则基本准则（）：第一章第九条明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,问题：什么是权责发生制？,1、含义：,是判断一项收入和费用是否归属于本期的一个标准（不以现金收付为标准，而以权责关系为标准）,2、权责发生制的核心：,3、收付实现制：,含义：凡是本期已收到的收入和已付出的费用，不论是否归属于本期，一律作为本期的收入和费用加以确认。反之，凡是本期没有收到的收入和没有付出的费用，即使归属于本期，也不把它作为本期的收入和费用加以确认,核心：根据实际收到收入和实际付出费用的期间来确认企业的收入和费用，或者说以实
6、收实付为标准来确认本期的收入和费用，因此又称现金制或实收实付制,例1：企业1月份销售商品一批，货款10万元于2月份收到。例2：企业1月预收全年度仓库租金24000元。例3：企业年末向邮局交纳下年度全年的报刊杂志订阅费4800元。,基本前提4：货币计量,1、定义：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点：（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,这一
7、假设中暗含的另一个假定：币值稳定假设,会计基本前提的关系,会计的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。,会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。,没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,第三节 会计的确认、计量和报告,一、会计的确认1、定义：会计的确认是指会计人员按照一定的标准，对应输入会计信息系统的内容、输入时间及对输入经济业务的内容应归属的会计要素进行识别、选择，并在此基础上对账户中已记录的会计信息是否全部列入会计报表及如何列入会计报表所进行的识别确定。
8、,2、会计确认包括初次确认和再确认。,二、会计计量,1、定义：会计计量是指对确认的项目进行数量（主要体现为货币额）确定的过程。,2、计量单位：以货币作为主要的计量单位3、计量标准：即计量属性，从会计的角度看，其反映的是会计要素金额的确定基础。,历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值注：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,历史成本,负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额
9、计量,资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；,重置成本 资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。,可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。,现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量,公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换
10、或者负债清偿的金额计量。,三、会计报告,会计报告是指根据会计信息使用者的要求，按照一定格式将会计信息提供给信息使用者，据以进行分析、预测和决策。,四、会计确认、计量和报告的基础 权责发生制,根据企业会计准则基本准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制适用于经营性的企业单位，收付实现制只适用于业务比较简单的行政事业单位。,第四节 会计信息质量要求,客观性相关性明晰性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,会计法规体系,第一层次：会计法第二层次：企业会计准则第三层次：企业内部规章,企业会计准则体系由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成，发布时间为2006年2月1
11、5日，实施时间为2007年1月1日。,企业会计准则,基本准则（纲）：规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、会计信息的质量要求、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等。具体准则（目）：38项，具体包括：一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资等；特殊行业的特定业务准则：主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气开发、农业、金融工具等；报告准则：主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告等。应用指南（补充）：对具体准则的操作指引。,一、客观性原则,企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确
12、认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。要求：确保会计信息的真实性；正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息可以验证。,“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。-中华人民共和国会计法,二、相关性原则,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关的会计信息要具有反馈价值；预测价值。会计核算中坚持相关性原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑财务会计
13、报告使用者的信息要求。,三、明晰性原则,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。要求：会计记录准确、清晰；财务报告应当项目完整、数字准确,四、可比性原则：会计信息应当具有可比性,同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计报告附注中说明。（纵向可比）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（横向可比）,五、实质重于形式原则,按交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，而不仅仅按照交易或事项的法律形式进行核算。融资租赁的固定资产；销售回购,六、重要性
14、原则,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。对会计事项按照不同重要程度采用不同的核算方法。重要事项详细反应、充分披露；对不重要的会计事项，则可适当简化或合并反映。成本效益原则会计事项重要性的评价取决于会计人员的职业判断，一般从项目性质和金额大小两个方面加以判断。,七、谨慎性原则,企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产和或者收益、低估负债或者费用。具体说，会计人员对某一事项面临多种选择方法时，通常应选用避免高报资产和收益，避免低报负债和费用损失的方法，以使会计信息不会引起人们的过分乐观。,适度谨慎,八、及时性原则
15、,企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时传递会计信息,第五节会计要素,会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。,资产负债所有者权益 收入费用利润,财务状况,经营成果,（一）资产,1、资产的定义：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,资产的三个特征,（1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。,资产的三个特征,（2）必须为企业所拥有或控制。思考题：企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备
16、均投入使用.A、B设备是否为企业的资产?,资产的三个特征,（3）资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去发生的交易或事项产生的结果，资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。思考题：企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，企业在8月份可不可以将该设备确认为资产呢？,过去的交易事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产的定义,资产的分类,按流动性的快慢将资产分为：流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产,流动
17、性：资产变现或者耗用的速度,（）流动资产：满足下列条件之一的，可归类为流动资产,举例：P29,预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现,主要为交易目的持有,在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物,（）非流动资产：指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等 长期股权投资：投资：通过分配（如利息、股利等）来增加财富，从而给企业带来利益，企业为此目的而持有的资产。问题：企业购置一栋办公楼用于办公，该办公楼是否为视为企业的投资？,投资：短期投资 长期投资 短期投资：能够随时变现并且持
18、有时间不准备超过1年（包括1年）的投资。,长期股权投资:指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量的权益性投资。,同时具备以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度,固定资产：,固定资产耗用的特点：使用时间长；区别于低值易耗品固定资产可以连续的参与企业的生产经营过程而不改变其实物形态，但是其价值由于使用等原因而不断的损耗减少；区别于原材料,固定资产的损耗会计上称为固定资产的折旧,指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
19、,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等,无形资产：,流动资产、非流动资产,按流动性的不同将资产分为,资产的分类,按有无实物形态将资产分为：有形资产：存货、固定资产等无形资产：专利权、商标权、非专有技术,（二）负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,1、负债的定义：,2、负债的三个特征,（1）负债是基于过去的交易或事项产生的，也就是说，导致负债的交易或者事项已经发生。,如：向银行贷款会产生偿还贷款的义务,（2）负债代表企业未来的经济利益流出企业。,在未来的某个时间通过转让某种资产或者劳务等来履行债务。,（3）负债是一种现时义务。,什
20、么是现时义务？,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认负债。,按流动性快慢 流动负债 非流动负债,这里的流动性快慢是指偿还期的长短,负债分类,3、,（）流动负债：满足下列条件之一的，可归类为流动负债,举例：P30,预计在一个正常营业周期中清偿,在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿,主要为交易目的持有,企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上,指流动负债以外的负债。,举例：P30,（2）非流动负债：,（三）所有者权益,1.所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,公司的所有者权益又称为股东权益,2.
21、所有者权益的特征：与企业的特定资产无直接对应关系，只是在抽象意义上与企业资产保持数量关系。,与债权人权益（负债）比较，即所有者权益的特征：不需要偿还，除非发生减资、清算或分派现金 股利清算时没有优先受偿权所有者可以分享企业利润,3.所有者权益的来源及其内容：,所有者权益的来源有三个：（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失；（3）留存收益；,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、与所有者投入资本或者分配利润活动无关、但会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失。,实收资本,资本公积,资本公积,盈余公积,未分配利润,实收资本/股本：投资者按照企业章程或合同约定实
22、际投入企业的资本。,资本公积：由于资本溢价、财产重估增值等原因导致的资本积累。,盈余公积：来源于税后利润,盈余公积：从利润中提取的公积金。按用途的不同可以分为一般盈余公积和公益金。,一般盈余公积用于弥补亏损和转增资本法定盈余公积：公司法规定，10%任意盈余公积：股东大会自定公益金：用于集体福利，5%,未分配利润：可供分配的利润分配后为未分配利润，可留待以后年度进行分配。,企业本年度利润总额100万元，上交所得税33万元，提取盈余公积10万元，分配股利15万元。哪部分属于未分配利润，有多少？,（四）收入,1.收入：指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的
23、总流入。,2.特征：1）收入来自企业的日常活动，而非偶发的交易或事项；2）收入会引起资产的增加或者负债的减少；3）收入能导致企业所有者权益的增加；（来自经营活动）注意与所有者投入资本的所有者权益增加相区别。（来自筹资活动）4）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项和为客户代收的款项,本公司卖给B公司一批商品价值10万元，另外代垫运费1000元，本公司该笔销售收入为？,3.收入的来源：,（1）销售产品实现的收入,（2）对外提供劳务实现的收入,（3）让渡资产使用权实现的收入,主营业务收入,其他业务收入,主营业务收入,其他业务收入,资产使用费,其他业务收入,思考题,企业出租固定资
24、产的收入是否应确认为企业的收入?企业出售固定资产的收入是否应确认为企业的收入?,在诉讼赔偿中获胜，获得赔偿50万元工业企业提供来料加工服务，获得货币资金20万元销售一批货物，货物买值30万元，卖价为100万元。购入一辆自行使用的轿车价值30万元，后决定卖掉，卖价为28万元。,5.费用,1.费用：指企业在日常活动中发生的、与向所有者分配利润无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出。,特征：（）费用是在日常活动中发生的（）费用的发生会引起资产的减少或负债的增加（）费用最终会导致所有者权益的减少,费用的内容：直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用期间费用：管理费用：销售费用：财务费用：
25、,管理费用：为组织和管理企业生产经营所发生的费用如公司经费、工会经费，董事会费、业务招待费等等,销售费用：企业在销售过程中发生的费用包括销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的经营费用。,财务费用：为筹集生产经营资金等发生的费用，如利息支出、相关手续费等。,当期费用是否等于当期有现金流出企业？如果企业存在一笔支出，是否一定形成一笔费用，为什么？,企业偿还贷款，不考虑利息，是否为一种费用？企业向投资者分红，事是否视为一种费用？,6.利润,利润：指企业在一定会计期间的经营成果。,直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、与
26、所有者投入资本或者向所有者分配利润无关、最终会引起所有者权益发生增减变动的利得或者损失。利得不是经营收入所得但构成利润的组成部分，如固定资产的处置收益，损失不是费用但会减少企业的利润，如固定资产的盘亏或毁损等。,利润包括两个部分：,（）收入减去费用后的净额,（）直接计入当期利润的利得和损失,几个利润指标的计算：,净利润=利润总额所得税利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税费期间费用（销售、管理、财务费用）资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益,如果利润为100万元，是否等于有100万元的银行存款或者现金？,三、会计要素之间的关系,三个静态会计要素：资产、负债、所有者权益的关系？三个动态会计要素：收入、费用、利润的关系？其他：利润和所有者权益的关系？考虑收入、负债、资产的关系；费用、负债、资产的关系等等？,
