会计学第2章3、4节给学生.ppt

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1、2023/10/27,1,第三节 应收及预付款项,应收项目是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。应收项目包括应收款项和预付款项。应收款项包括：应收票据、应收账款和其他应收款；预付账款是指企业按合同规定预付的款项。,2023/10/27,2,一、应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2023/10/27,3,一、应收票据（一）应收票据概述,2023/10/27,4,一、应收票据（一）应收票据概述 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或有收款人签发交由付款人承兑的汇票。付款人收到开户银行的付款通

2、知，应在当日通知银行付款。付款人账户存款不足支付的，应通知持票人开户行转交持票人。,2023/10/27,5,一、应收票据（一）应收票据概述 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑的票据。企业应向承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。出票人在汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行应向持票人无条件付款，同时，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。,2023/10/27,6,一、应收票据（一）应收票据概述 商业汇票按是否计息划分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。商业汇票都有一定期限，最长不超过六个月。应收票据的特点 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条

3、件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。,2023/10/27,7,应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。,2023/10/27,8,（二）应收票据的核算1.账户设置,主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用,账户性质：资

4、产类,2023/10/27,9,2.核算举例(1)因销售商品、提供劳务等收到商业汇票 甲公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷：应交税费应交增值税 85 000,2023/10/27,10,上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 000（2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款,2023/10/27,11,2、转让应收票据 转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据；也有可能把应收

5、票据转给银行。背书转让给银行就是票据的贴现，企业将收到一定的款项。,2023/10/27,12,二、应收账款（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。,2023/10/27,13,2.应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。3.确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。,2023/10/27,14,（三）应收账款入账价值的确定 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价

6、值。公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：100 00017 0001000 118 000（元）应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。,2023/10/27,15,（四）账户设置,主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。,2023/10/27,16,（五）核算举例 公司赊销商品一批，

7、售价为100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 贷：应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费17 000元为售价乘以税率17%所得。,2023/10/27,17,关于托收承付结算方式的说明,2023/10/27,18,三、预付账款的核算 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。代表企业的一项债权。账户设置：“预付账款”账户。当预先支付款项时，债权增加，借预付账款。假如预付账款30000元 借：预付账款 30 000 贷：银

8、行存款 30 000,2023/10/27,19,三、预付账款的核算 收到对方发来得100000元的材料：借：材料采购（原材料）100 000 应交税金应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000 如果收到材料时，把剩余的87000补给对方 借：预付账款 87 000 贷：银行存款 87 000 如果收到材料时，没有支付87000，这时预付 账款就出现贷方余额了，这87000就表示的应付账款，是一项负债。,2023/10/27,20,四、其他应收款的核算 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出

9、租包装物租金；存出保证金；备用金；应向职工收取的各种垫付款项；其他各种应收暂付款项。,2023/10/27,21,五、应收款项减值 1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收款项（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。,2023/10/27,22,优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,直接转销,2023/10/27,23,(2)备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失”，待发生坏账时冲销坏账准备金的一种做法。优点：

10、符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,2023/10/27,24,3.备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置,账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。,(或期末余额),期末余额,未提足数 多提取数,结构特殊的资产类账户,提取坏账准备的次年度,发生坏账损失时的冲销数,各年年末,按企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。,2023/10/27,25,（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金=提取基

11、数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）,2023/10/27,26,贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。,(或期末余额),期末余额,未提足数 多提取数,坏账备抵,计算提取,2023/10/27,27,（3）核算

12、举例 新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，计算出来应提取坏账准备金为30 000元。补提坏账准备金10 000元。借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000,2023/10/27,28,2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 000元（结余数）。,2023/10/27,29,该公司2007年年末时“坏账准备”账户为贷方余额22 000元，计算出来应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账准备金多余部分2 0

13、00元。借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000,坏账准备,07年初余额 30 000,07年抵补坏账 8 000,07年末余额 20 000,07年末冲销多提2 000,与提取分录相反！,2023/10/27,30,该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30 000元。（1）恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000,坏账准备,07年末余额 20 000,与抵补分录相反！,08年转回 30 000,现有余额 50 000,2023/10/27,31,（2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款

14、 30 000,2023/10/27,32,第四节 存货,一、存货概述二、原材料三、包装物四、低值易耗品五、委托加工物资六、库存商品七、存货清查八、存货减值,2023/10/27,33,一、存货概述,（一）存货的概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。,2023/10/27,34,存货的种类：1、原材料：构成产品实体的原料及主要材料2、在产品：处于生产过程中的未完工产品3、自制半成品：验收入库的未完工产品4、产成品：完工产品5、外购商品：购入的准备对外销售的商品6、包装物：用于包装产品的各种物品7、低值易耗品：不能作为固定资

15、产核算的各种用具物品 8、委托代销商品：委托其他企业代销的商品,2023/10/27,35,对存货概念的理解,2023/10/27,36,存货的特点：是企业的有形资产，具有物质实体。不同于没有实物形态的应收账款和无形资产等。变现能力较强。一般能够在一年内转化货币资金或其他资产；销售时所能取得的现金数额带有一定的不确定性，因而应计提跌价准备；在企业日常经营过程中耗用或销售的流动资产（不包括工程物资）。,2023/10/27,37,（二）存货成本的确定（初始计量）存货应按取得时的实际成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、采购成本：采购成本包括买价和相关税费。如果购货方是一

16、般纳税人，销售方也是一般纳税人，增值税专用发票的价款包括两部分：价格和增值税。增值税不记入存货成本。如果购买方是小规模纳税人，那么增值税的金额将记入存货成本。存货采购过程中发生的有些费用，如仓储费、运输费、包装费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等费用，计入存货采购成本。,2023/10/27,38,（二）存货成本的确定（初始计量）存货应按取得时的实际成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2、加工成本：存货的加工过程发生的追加费用。包括：直接人工、制造费用。3、其他成本：除采购成本和加工成本以外的、使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：为特定客户设计产品所发生的

17、设计费用计入存货成本。,2023/10/27,39,实际业务中，不同存货的成本构成:1.购入的存货（如材料）（1）买价。（2）运杂费及其他采购费用。2.自制的存货（如产成品）（1）直接材料费；（2）直接人工费；（3）制造费用。,2023/10/27,40,3.委托加工的存货（1）消耗的材料费；（2）加工费；（3）往返运杂费；（4）应负担的税费。4.投资者投入的存货 按各方评估确认的价值或投资协议确定的价值入账。5.盘盈的存货 按其同类或类似存货的市场价格入账。,2023/10/27,41,下列费用不应计入存货成本，而应在发生时计入当期损益：1、非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用。2、仓储费

18、用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,2023/10/27,42,(三)发出存货的计价方法 存货发出的去向:1、用于产品生产（如购入材料）2、对外销售（如产成品、库存商品）3、其他原因使用。问题的提出：存货发出时为什么需计算成本？确定当期利润和期末存货的需要。为什么要采用不同的方法计算？由于同一种存货各批次购入(或生产)的成本不同而引起的。示例见下页：,2023/10/27,43,对发出存货进行计价的原因,取决于发出存货采用的计价方法！,发出存货计价方

19、法又直接影响期末存货成本！,月末结余1件，成本是多少？,A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。,本月发出 3件。其成本是多少？,2023/10/27,44,发出存货具体的计价方法：在采用实际成本计价时，发出存货的计价方法一般有：个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法等（后进先出法已取消）,2023/10/27,45,1、个别计价法（具体辨认法）：按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。把每一种存货的实际成本作为计算发出存活和期末存货

20、成本的基础。,2023/10/27,46,2、先进先出法：假定先购入的存货先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；在物价持续下降时，会低估企业存货价值和当期利润。,2023/10/27,47,举例：（1）发出存货成本的确定：企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：,本月发出甲商品成本:(12850+13150)(1335

21、0 14 330)=21 320（元）,12日发出,22日发出,13,13、14,14,14,2023/10/27,48,（2）期末结存存货成本计算 资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,本月购入,本月发出甲商品成本：21 320元,月初结存,本月发出,30日结余,30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即：14870,2023/10/27,49,3、月末一次加权平均法：（1）基本含义：月末时先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算月发出存货成本。（2）具体计算方法：a.月末一次加权平均

22、单价的计算：以上月月初存货数量加本月全部进货数量作为权数，去除上月初存货成本加本月全部进货成本。b.计算“本月发出存货的成本”和“本月月末库存存货成本”。,2023/10/27,50,2023/10/27,51,举例：（1）发出存货成本的确定：企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,本月发出甲商品成本：13.14 1680 22 075.20（元）,加权平均单位成本：（10 200+23 300）（8501700）=13.14（元）,2023/10/27,52,（

23、2）期末结存存货成本的计算：资料同上。,月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20=11 424.80（元）,本月发出甲商品成本：22 075.20元,2023/10/27,53,4、移动加权平均法：a.移动加权平均单价的计算：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货的数量加上原有库存存货的数量。b.“本次发出存货的成本”和“本月月末库存存货成本”。“本次发出存货的成本”=本次发出存货的数量*移动加权平均单价“本月月末库存存货成本”=月末库存存货的数量*移动加权平均单价,2023/10/27,54,四、存货结存数量的确定方法 存货数量即期末结存存货的实物数量。

24、其确定方法主要有以下两种。（一）永续盘存制1.基本概念 账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数，又登记其发出数，可以随时确定存货结存数的一种方法。,2023/10/27,55,对永续盘存制概念的理解,原材料甲材料,本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）,2023/10/27,56,2.优点（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（3）利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理。3.缺点 明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行账实核对。,2023/10/27,57

25、,（二）实地盘存制1.基本概念 以存计耗制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入数，不登记发出数，在会计期末通过盘点确定实际结存数，并倒挤出本月发出数的一种方法。,2023/10/27,58,对实地盘存制概念的理解,2023/10/27,59,2.优点 核算手续简单。3.缺点（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。,2023/10/27,60,原材料包括原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料的日常收发

26、和结存，可以采用实际成本法和计划成本法。（一）采用实际成本核算 实际成本即购入原材料时发生的实际支出。采用实际成本核算基本做法：从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。,二、原材料,2023/10/27,61,设置和使用的有关科目：“原材料”“在途物资”“应付账款”“预付账款”。,二、原材料,2023/10/27,62,1、购入材料：采购原材料付款时间的几种不同情况：由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。,2023/10/27,63,四种情况：（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（货到单到，钱货两清）；（2）

27、货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）；（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）；（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。,2023/10/27,64,不同情况下使用的有关科目：,2023/10/27,65,2、发出材料 发出材料成本确定方法的运用。例2-30：先进先出法。例2-31：月末一次加权平均法。例2-32：移动加权平均法。会计处理例2-33。,2023/10/27,66,（二）采用计划成本核算 计划成本：企业为了便于控制原材料耗用、简便原材料收发的核算而自行制定的成本。采用计划成本核算的基本做法：从材料的收发凭证到明细账和总账全部按计划成本计价。实质上也是按照

28、实际成本计量。,2023/10/27,67,（二）采用计划成本核算 设置的科目:1、“原材料”：借、贷、余额均为计划成本。,原材料,入库材料的计划成本,发出材料的计划成本,库存材料的计划成本,2023/10/27,68,（二）采用计划成本核算 设置的科目:2、“材料采购”：借方反映购入材料的实际成本，贷方反映验收入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。,2023/10/27,69,（二）采用计划成本核算 设置的科目:“材料采购”,材料采购,转入“材

29、料成本差异”借方的超支数10,验收入库材料的计划成本120，90,转入“材料成本差异”贷方的节约数20,购入材料的实际成本100,在途材料的采购成本,2023/10/27,70,3、“材料成本差异”：反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末余额如为借方，反映库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；如为贷方余额，反映库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。注意：超支差异形成在借方，分配在贷方；节约差异形成在贷方，分配在借方。核算举例见教材。,2023/10/27,71,（二）

30、采用计划成本核算 设置的科目:“材料成本差异”,材料成本差异,分配发出材料应负担的超支差异,节约差异的形成 20,分配发出材料应负担的节约差异,超支差异的形成 10,库存材料实际成本大于计划成本的超支差异,库存材料实际成本小于计划成本的节约差异,2023/10/27,72,购进材料会计处理：1、入库材料的实际成本大于计划成本时 借：原材料（计划成本）90 材料成本差异（超支差异）10 贷：材料采购（实际成本）100 2、入库材料的实际成本小于计划成本时 借：原材料（计划成本）120 贷：材料采购（实际成本）100 材料成本差异（节约差异）20,2023/10/27,73,（二）采用计划成本核算

31、 2、发出材料（1）结转发出材料的计划成本：生产经营领用材料：借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）销售费用（计划成本）管理费用（计划成本）贷：原材料（计划成本）见例2-39。,2023/10/27,74,2、发出材料（2）结转发出材料应负担的材料成本差异：按实际成本大于计划成本的差异：借：生产成本 管理费用 销售费用 委托加工物资 其他业务成本 贷：材料成本差异 实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录 见例2-40。,2023/10/27,75,（二）采用计划成本核算 2、发出材料 有关计算：a.材料成本差异率的计算：b.发出材料应负担的成本差异:,2023/10/27,76,（二

32、）采用计划成本核算 a.材料成本差异率的计算：本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100 期初材料成本差异率 期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100,2023/10/27,77,（二）采用计划成本核算 b.发出材料应负担的成本差异:发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本材料成本差异率,2023/10/27,78,三、包装物 企业的包装物、低值易耗品，可以设置“周转材料”科目，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。1、生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料包装物 2、随同商品出售包

33、装物（1）不单独计价：借：销售费用 贷：周转材料包装物,2023/10/27,79,三、包装物（2）单独计价：确认收入：借：其他业务收入 贷：应收账款 结转成本：借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,2023/10/27,80,三、包装物,2023/10/27,81,四、低值易耗品 一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。,2023/10/27,82,四、低值易耗品 1、一次转销法 采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益。主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。,2023/10/27,83,四、低值易耗品 2、五五摊销法 采用五五摊销法摊销低值易耗品时：领用时摊销其账面价值的一半，报废时再摊销其账面价值的另一半。即每次各按50%进行摊销。,2023/10/27,84,四、低值易耗品 2、五五摊销法 在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置的科目：“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品在用”“周转材料低值易耗品摊销”例题：见教材。,