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1、第五章 账户和复式记账的应用,主讲人：任兆晴,第五章 账户和复式记账的应用,、学习目的:应用借贷记账法进行账务处理示例：制造业企业的主要经济业务筹资与投资材料采购产品生产与销售财务成果的核算 掌握：账户和借贷记账法的应用 熟悉：各项业务核算过程,第五章 账户和复式记账的应用,2、主要内容：第一节 筹资与投资业务的核算 第二节 材料采购业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 财务成果业务的核算,第一节筹资与投资业务的核算,两个问题：（一）筹资业务的核算（二）投资业务的核算,资金筹集业务,等式：资产=负债+所有者权益企业的资产有两种来源：债权人提供 负债资产 投
2、资人提供 所有者权益业务中所使用的账户,一、筹资业务的核算,企业资金的来源渠道,，所有者投入的资金,，通过各种形式举借债务,一、筹资业务的核算,主要筹资业务的核算包括：，实收资本的核算，短期借款的核算，长期借款的核算,一、筹资业务的核算,（一）实收资本的核算 借：银行存款 贷：实收资本（或股本）（二）短期借款（属于流动负债）的核算，借：银行存款 贷：短期借款，借：短期借款 贷：银行存款,一、筹资业务的核算,（三）长期借款（属于非流动负债）的核算，取得借：银行存款 贷：长期借款，归还借：长期借款贷：银行存款，计提利息借：财务费用贷：应付利息，实际支付借：应付利息贷：银行存款,二、投资业务的核算,
3、重点说明企业对内投资业务：购建固定资产（概念）业务的核算以取得时的历史成本入账，包括：，买价，各种税费，运输保险，安装费等即，使固定资产达到可使用状态之前发生的所有费用,二、投资业务的核算,1，不需安装：借：固定资产 贷：银行存款或应付账款，需安装，先通过在建工程核算，最后转入固定资产：（）购建时：借：在建工程贷：银行存款或应付账款（）达到可使用状态后借：固定资产贷：在建工程,借：制造费用 管理费用 贷：,错！？,固定资产,“累计折旧”,月末计提折旧时,累计折旧,什么情况记借方？,帐户的分类？,问题教学法举例：,固定资产折旧的计提分录：,第二节 材料采购业务的核算,一、核算内容与账户设置：（一
4、）材料是工业企业的劳动对象是流动资产的重要组成部分主要用于产品生产,生产准备业务,从材料采购成本组成入手，让学生知道外购材料的成本构成：材料采购成本买价采购费用采购费用包括：运杂费、装卸费、保险费等然后再介绍材料采购业务需要使用的账户：,账户的设置,1、材料采购（在途物资）,2、原材料,3、应交税费应交增值税,增值税怎么来？,材料500,产品800,销售1200,0,增值额,500,400,300,=,1200,增值税=销售额120017%,增值税的计算,增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或者应税劳务的增值额征收的一种税。是价外税。,购
5、进1000+100017%=1170,销售3000+300017%=3510,增值额200017%=340,一般纳税人增值税如何处理？,进项税,销项税,当期应纳增值税当期销项税额当期进项税额销项税额无税销售额增值税率 如果销售额含税，则应调整为不含税：无税销售额含税销售额（1+17%）进项税额无税买价增值税率同一笔增值税，对销货方而言，称“销项税额”；对购买方而言，称“进项税额”,第二节 材料采购业务的核算,（二）材料的核算包括：期初核算（材料入库）材料领用（材料出库）（先进先出法、加权平均法、移动平均法等）期末核算（期末计价）属于存货（期末成本与可变现净值孰低）,第二节 材料采购业务的核算,
6、二、材料采购业务核算应设置的科目：（一）原材料其明细分类账户需要进行数量金额式核算（二）材料采购（三）应付账款按供货单位名称设置明细账（四）预付账款按供货单位名称设置明细账,采购点,材料库房,在途物资,买 价,运杂费,入库,原材料,在途材料,出库,库存材料,采购 成本？,结转的时间和条件？,如何确认材料发出成本？,材料采购业务核算需要解决的几个问题,如何设置明细帐户？,问题教学法举例：,第二节 材料采购业务的核算,三、材料采购业务核算实例：假定所有业务不涉及税费,第三节 产品生产业务的核算,一、核算内容与账户设置：，产品生产：是工业企业生产经营过程的主要业务同时又是生产耗费过程：消耗各种材料发
7、生固定资产磨损支付职工薪酬其他费用等，生产费用：，在产品（或在制品）：,第三节 产品生产业务的核算,产品生产业务核算的主要内容企业产品生产过程中 费用的发生 费用归集和分配 产品成本的形成 以及与有关方面的结算业务,材料、工资、折旧等,“生产成本”账户,“制造费用”账户,要素费用归集与分配,直接费用,间接费用,月末结转,间接费用归集与分配,“库存商品”账户,生产成本归集与分配,一、产品成本计算流程,完工产品结转,生产业务核算的过程教学法：,费用要素,知识点关系图示：,费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,1、生产成本：归集生产过程发
8、生的一切费用，计算产品总成本与单位成本。,“生产成本”,按产品成本计算对象设明细账,二、设置相关账户,2、制造费用 归集、分配内部生产单位（一般指生产车间）为产品生产发生的各项间接费用。,“制造费用”,按内部生产单位设明细账,3、库存商品,“库存商品”,按产品成本计算对象（品名规格）设明细账,三、主要经济业务的核算分录,（一）生产费用的发生,领用原材料投入生产,职工薪酬的计算和分配,固定资产折旧费的计提,（二）制造费用的归集和分配,（三）产品生产成本的计算和结转,生产业务,产品的生产成本直接费用间接费用,1、生产成本,2、制造费用,3、库存商品,第三节 产品生产业务的核算,二、产品生产业务核算
9、应设置的科目：（一）生产成本，按成本计算对象进行明细分类核算（二）制造费用（三）库存商品，按商品产品品种规格设置明细账（四）应付职工薪酬，按工资或福利费等设置明细账（五）累计折旧，（备抵科目），计入制造费用科目,第三节 产品生产业务的核算,三、产品生产业务核算实例：假定所有业务不涉及税费,.,借：生产成本贷：制造费用,借：库存商品贷：生产成本,第四节 产品销售业务的核算,一、核算内容与账户设置：销售过程是生产经营过程的最后阶段是实现企业经营目标的阶段产品销售业务核算的主要内容：（1）销售产品，办理结算，收回货款（2）支付各种销售费用（3）计算和缴纳税费,第四节 产品销售业务的核算,二、产品销售
10、业务核算应设置的科目：（一）主营业务收入（二）主营业务成本（三）营业税金及附加（四）应交税费（五）应收账款（购货单位）（六）预收账款（购货单位）（五）销售费用,第四节 产品销售业务的核算,三、产品销售业务核算实例：,第五节 财务成果业务的核算,一、核算内容与账户设置：工业企业最终财务成果，即利润或亏损其计算公式如下：（1）净利润利润总额所得税费用（2）利润总额 营业利润营业外收入 营业外支出（3）营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加 管理费用财务费用销售费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益,第五节 财务成果业务的核算,二、管理费用与财务费用的核算：（一）科目设置1，管理费用，2，其他应
11、收款3，财务费用4，应付利息,第五节 财务成果业务的核算,（二）管理费用与财务费用业务核算实例：,第五节 财务成果业务的核算,三、营业外收支的核算（一）设置账户：1，营业外收入2，营业外支出,第五节 财务成果业务的核算,（二）业务核算实例：,第五节 财务成果业务的核算,四、利润与利润分配的核算（一）设置账户：1，本年利润2，利润分配3，盈余公积4，应付股利,第五节 财务成果业务的核算,（二）业务核算实例：,第五章账户和复式记账的应用,本章小结：核算过程科目设置编制分录,银行存款(贷方)在途物资原材料生产成本 库存商品主营业务成本本年利润(借方),借贷记账法具体应用一章的小结：,根据经济业务供、产、销的自然流程：,银行存款(借方)主营业务收入本年利润(贷方),强调每个过程期末的结转：供应过程中采购成本的结转;生产过程制造费用的结转及完工入库产品实际成本的结转;销售过程已销产品实际成本的结转;损益类账户结转本年利润;所得税费用的结转;年终结转利润分配未分配利润。,谢 谢！,
